本科毕业论文国有企业内部控制问题探析.docx

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本科毕业论文国有企业内部控制问题探析

本科毕业论文

题目：

国有企业内部控制问题探析

院（部）：

商学院

专业：

会计学

班级：

会计121

*****

学号：

**********

*******

完成日期：

2015年5月10日

摘要

国有企业仅指一个国家的中央政府或联邦政府投资或参与控制的企业；而在中国，国有企业还包括由地方政府投资参与控制的企业。

在一个规模较大的企业里，企业高层管理者既不可能了解企业组织的所有生产经营情况，也不可能为基层经理人员作出所有的决策。

所以探讨企业的内部控制，建立并完善企业控制体系是有效治理企业的基础。

本文分析了我国国有企业现有状况及存在的问题，并就如何加强企业内部控制，切实提高企业管理水平作了一些探讨，以提供有效的办法，并列举了几家国有企业所出现的一些典型问题，从而进一步展现了我国国有企业内部控制中存在的问题并提出了解决办法。

关键词：

内部控制；国有企业；企业管理

AProbeintotheInternalControloftheState-OwnedInterprises

ABSTRACT

Anationalstate-ownedenterprisesreferonlytothecentralgovernmentorfederalgovernmentcontrolofbusinessinvestmentorparticipation;inChina,thestate-ownedenterprisesincludinginvolvementbylocalgovernment-controlledinvestmentcompanies .Withinabiggerenterpriseofscale,itisimpossibleforthehigh-risedirectorto.knowaboutalloftheconditionofenterpriseorganizesandtomakealldecision-makingforthegrass-rootsunitmanagerpersonnel.Sodiscussingthrinternalcontrolofstate–ownedenterprise,buildingandperfectingthehierarchyofcontrolinenterpriseisthebasisofhavinganeffecttogoverntheenterprise.Thisarticleanalysesourcountrystate-ownedenterprisereacheingthemainsituationsandexistentproblems,anddoingafewcolumninvestigationanddiscussionabouthowtocontroltheinternalcontrolofrstate-ownedenterprisesimprovingcontrollevelconscientiouslytoprovideeffectiveway,andhavinglistedandafewtypicalproblemsappearedbyseveralstate-ownedenterprise,tomakethearticleembodyoutinsideespeciallyconcretelycontrollingimportanceofthepositionthattheinsitituteholdsinstate-ownedenterprise.

KeyWords:

InternalControl；State-ownedenterprise；Businessmanagement

1前言

目前已有许多专家对我国的企业内部控制进行了深刻而全面的研究，并取得了显著的成果。

通过分析影响企业内部控制的各个因素，不难发现我国部分国有企业内部控制确实存在了不少问题。

例如，企业内部控制认识不足，企业内部控制不科学等等。

内部控制已成为现在企业发展研究的重点之一，保证优质的内部控制是企业管理者管理好一个企业的重要保证之一。

因此，国有企业的内部会计控制也成为当今社会关注的重点之一。

2内部控制的定义、作用及其重要性

2.1内部控制的定义

所谓内部控制，是指单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。

根据其不同的控制目的，内部控制可以分为会计控制和管理控制。

会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。

2.2内部控制的作用

随着经济的发展，越来越多的企业管理者开始重视内部控制，即越来越多的管理者发现它在企业内部的重要性。

合理有效的内部控制是企业管理的重要组成部分之一，具体有以下四点作用：

（1）有利于防范和化解企业风险，提高企业经济运行的安全

内部控制制度设计的初衷就是为了防范企业内部的舞弊行为的发生，实质上也就是防范一种企业内部的风险。

随着社会化大生产的发展和企业经营环境的日趋竞争和激烈，企业的内部控制制度在防范传统的内部风险的基础上，又增加了防范外部风险的作用。

通过设计合理有效的内部控制制度，可以加强企业的管理工作，规范经济业务的处理程序，及时地发现企业发生危机的信号，提前做出预防和防范的措施。

这对竞争激烈的社会中的企业生存发展具有长远的意义.

（2）有利于防错舞弊、保护企业财产的安全和完整

内部控制制度强调办理经济业务的多层次性，将经济业务的办理工作进行一个合理的分工，明确每一个业务经办人员的职权和责任，通过设计周密合理的业务处理程序和手续来达到这个企业防错舞弊的目的。

（3）有利于保证企业财务报告的真实可靠，确保会计信息的真实及时

提高会计信息的质量。

完善的内部控制制度要求企业在经济业务的处理过程中采取诸如程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误的发生。

（4）有利于降低代理成本

随着股份制企业的建立，现代企业中的两权分离经营特征越来越明显，企业的所有权和经营权日益分离。

资本的所有者和经营者愈来愈通过订立契约来约束双方。

这些契约构成了一个经济社会的基本制度，形成了通常的委托代理关系。

这些契约的执行好坏直接左右着双方的义务的履行情况，决定着经济运行的效率。

在这种情况下，为了防止管理人员的偷懒和不正当作为以及偷窃、欺诈和其他会导致生产无效率的行为，作为委托人的所有者就会要求企业建立相关的控制体系，以达到提高信息质量的要求，使代理双方都能通过高质量的信息披露，了解企业的受托责任情况的履行，从而达到降低代理成本的目的。

2.3内部控制对企业的重要性

建立良好的企业会计内控机制，对于企业来讲很有好处，有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；可见，会计内控制度既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。

其主要表现在以下五个方面：

（1）会计内控制度的建立符合会计信息管理要求

由于制定内部会计管理制度就是为了确保企业会计信息的真实性、合法性、准确性、完整性，所以确保各种会计信息指标能为企业经营者提供决策分析，更好的适应信息时代的前进和发展。

（2）会计内控制度可以避免财务风险的出现

“防范于未然”是我们常讲的一句话，作为企业的决策管理者，不能等事情发生了再去制定各种制度。

企业制定会计内控管理制度的本身，不只是为了防范风险，而是用制定的政策去防范即将可能发生的会计管理风险，制定好会计内控制度，是责、权、利相互统一的原则，将企业各部门人员的责任清楚地划分开，围绕企业经营目标将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合。

明确固定了企业各部门的风险责任和相应的处罚措施，避免事后给企业造成不必要的损失。

（3）会计内控制度促进企业完善内部治理结构

我们制定内部会计管理制度，就是为了完善财务管理体系，着力构建激励规范，约束有效的财务机制，体现了不同利益主体的财务要求，有利于企业完善内部治理结构。

（4）实行会计内控制度是企业整体协调发展目标的需要

为实现企业发展战略，客观上需要企业理顺内部管理制度的建立，针对关键的风险控制点，采取积极稳妥可行的措施，建立一套科学、有效的内控制度，才能增强抵御内外部风险的能力，为企业发展目标创造适合的环境和氛围。

（5）实施会计内控制度是企业提升科学管理水平的需要

建立并认真执行一套设计科学、简洁、适用运行、有效的会计内控制度，将有助于企业及时发现和掌握经营管理中的突出风险，有助于强化内部管理措施，有利于企业优化内部资源配置，提高资源的使用效率和效果。

通过对会计内控制度的长期有效执行和不断完善，将使企业的科学管理水平提高到新的高度。

3我国国有企业内部控制存在的问题

随着我国市场经济发展和企业改革的深入，国有企业对内部控制的认识不断提高，企业各项内控制度不断健全和完善，有力地促进了企业经营管理水平的提高，取得了良好的经济效益。

但是，从当今国有企业内部控制体系建设情况看，仍然存在许多缺陷和不足，主要表现在以下几个方面。

3.1国有企业内部控制环境差，内控基础薄弱

目前，我国国有企业国有股一股独大，占居主导地位，然而国家行使所有者身份时“主体缺位”现象严重，使得“内部人控制”现象较为普遍。

由于国有企业内部控制缺乏真正有动力的主体，使其控制效率降低，控制风险加大。

另外，这些“内部人”或控股股东等“关键人”集控制权、行政权和监督权于一身的现象一旦比较突出，即企业治理结构一旦出现这种一人独揽大权的情况，通常会导致这些“关键人”在缺乏权力制衡的环境下，自觉或不自觉地凌驾于内部控制之上，使企业内部规章制度“有法不依，有法难依”。

2004年12月，中国航油集团唯一的海外公司——中国航油（新加坡）股份有限那公司发布了一个令人震惊的消息：

因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。

这个被誉为走出去棋盘上“过河尖兵”明星企业突然就走到破产绝境。

是什么原因酿成了继巴林银行倒闭之后的最大投机丑闻——中航油事件？

根据新COSO报告提出的标准与评价方法，剖析中航油事件的根源，从中我们可以确定中航油事件根源在于我国国有企业内部控制环境的不成熟。

66岁的三九创始人于2007年2月14日受审，与他同时走上深圳罗湖区法院被告席的，还有原三九集团的三位高管——陈达成、张戎欣和荣龙章。

案件由三九健康城项目引起。

检方指控赵新先等未经董事会程序，伪造董事会文件，擅自完成对三九健康城的收购。

之后，又于2004年三九集团清产核资期间，对上述高达4.7亿元的股权投资作损失核销处理，令三九集团遭受巨大损失。

在外界看来，正是赵新先在企业内部的“家长作风”，导致三九多年来近乎个人集权的企业文化。

表面上是国家全盘持股，赵新先掌控公司大局，细处却是一盘散沙，腐败丛生因之难避。

三九集团财务危机的爆发可以归纳为两个主要原因：

集团财务管理失控；“内部人”或控股股东等“关键人”集控制权、行政权和监督权于一身的现象严重。

这样的例子数不胜数，有被曝光的，也有至今未被发现的，而从我国已曝光的国有企业财务舞弊案例来看，绝大多数都是由于这些国企领导人在企业内部的权力过于集中，难以对其形成有效的监督机制造成的。

中航油事件和三九事件促使我们反思国有企业内部控制中存在的问题，而环境的改善是基础性的，也是我国目前国企治理中最紧迫的工作。

加强有关国企内部控制的理论研究，借鉴国外的理论与实践，制定出一套适应我国国情的内部控制理论体系具有极其重要的意义，它将大大加强国企应对国际挑战和抵御风险能力，也使国有资产的保值与增值的目标得以实现。

3.2内部控制风险意识淡薄

从我国企业现状来看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对国有企业内部控制缺乏严格有效的投资决策审批机制。

从企业内部管理体制角度看，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好，由于内部投资决策及授权制度的缺陷，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。

2006年4月，澳柯玛发布重大事项公告：

公司接到青岛人民政府国有资产监督管理委员会《关于青岛澳柯玛集团公司占用上市公司资金处置事项的决定》，政府将采取措施化解澳柯玛集团面临的困难。

至此，澳柯玛危机事件公开化。

澳柯玛危机的最直接导火索，就是母公司澳柯玛集团公司挪用上市公司19.47亿元资金。

而形成澳柯玛症结的根本原因是鲁群生近17年的家长式管理模式。

由于鲁群生是在特定环境中创业成功的，所以在扩张中他缺乏应有的风险意识。

澳柯玛集团大额占用上市公司资金，用于其非相关多元化投资；然后频频发生的投资失败和管理不善，致使资金链断裂，也把集团风险也转嫁给上市公司。

应当说，造成澳柯玛危机的根本原因是管理层投资决策失误、内部投资决策及授权制度存在缺陷、企业的重大投资决策由少数人操控等因素造成的。

3.3缺乏内部控制制度执行的监督机制，内部控制制度未能有效执行

目前，在我国，虽然有关于内部控制的规范，但这些规范在很大程度上并没有规定内部控制的监督问题。

企业有没有执行内部控制制度，不同企业执行的内部控制制度的效果有什么差别，对这些执行结果的处理是怎么样的等等问题，都缺乏一个合理的监督机制，从而使得在现实中，企业执行内部控制制度可有可无、可好可坏，难以真正实现提升企业管理水平的作用。

据统计，我国有相当一部分企业虽然已建立内部控制制度，但多数处于被控对象的领导之下，独立性较差，不能充分发挥其应有的作用。

与此同时，我国也未能建立起有效的内部控制评价和激励机制，使得大部分内控制度流于形式，很难被有效的执行。

如近几年一再强调各单位不得私设各种名目的“小金库”或“账外账”，在制度上也作了各种监督的功能交叉严格要求，但是“小金库”等现象仍然存在，有的金额还很大。

对此，国家审计署将其作为测试的一项内容，但仍没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。

此外，由于各种监督的功能交叉、标准不一而未能形成有效地合力，监督没有按照设定的目标进行以及会计师事务所不规范的职业环境和不正当的业务竞争等原因，导致企业外部监督效果不佳。

3.4企业领导对财务部门定位存在偏差，会计基础工作较差

目前，部分国有企业的领导层甚至大多数员工都认为财会部门的作用就是对日常业务进行确认和记录，主要工作是记账、算账、报账。

作为内部控制的核心部门，财务部门应有效发挥其内部控制功能。

但是由于地位不高、权威性不够，财会部门在企业内部控制的核心功能一般都难以实现。

此外，个别国有企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账、伪造会计凭证，从而破坏了正常的会计工作。

同时，有些国有企业会计人员法制和管理观念较差，业务能力水平较低，无法准确地填制记账凭证，使得会计资料不能完整正确地记录企业经营过程中实际发生的各项经济活动，造成会计信息失真。

有些会计人员甚至故意违纪，弄虚作假，造成会计基础工作混乱，财务报告数据不真实，严重影响了内部控制的执行质量和效率。

3.5企业人员素质参差不齐

内部控制制度能有效的防止贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假等现象的发生，加强内部控制制度，会引起一些企图中饱私囊的人情绪上的抵制。

一些法制观念淡薄的企业管理者，无视内部控制制度的存在，凌驾于内部控制制度之上，使内部控制制度形同虚设，也为其他员工带来恶劣的影响；还有一些领导者的业务素质较低，根本不懂内控制度为何物，更谈不上加强内控制度建设，因此有章不循、违章不究现象屡见不鲜。

3.6协调不力，职责不清

由于企业的内部控制制度不健全，使得员工不清楚自己的职责所在，此外，由于管理者的沟通能力欠佳，更是给企业雪上加霜，企业信息不畅通，管理人员协调能力不过关，这些都对企业的发展构成阻碍，而这样的情况在当今的企业中屡见不鲜，自然影响到了整个社会经济的发展。

3.7信息系统失真

近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。

如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收人和利润；资产不清、债务不实等等。

比如2004年审计署对国家开发投资公司等10户中央企业原领导人员进行任期经济责任审计中发现,有4户企业多计利润46亿元,主要是企业领导人考虑企业经营业绩或为了完成上级的利润考核指标,人为少计成本费用造成的；4户企业少计利润30亿元,主要是多计成本费用造成的。

4加强国有企业内部控制的措施

内部控制的目标一是保证国有企业依法组织经营活动，保证会计信息真实可靠、确保财产安全；二是保证国有企业管理政策的贯彻实施和效益目标的实现。

内部控制体系的建设部只是企业自身的事情，它有着广泛的社会性。

在构建国有企业内部控制体系中，我们应该采取政府宏观指导和企业自身逐步完善相结合的战略。

4.1国有企业内部控制建立的原则

制定内部控制制度,既要充分体现它的针对性、适应性和前瞻性,又要针对当前经济管理中最薄弱的环节或更严重的问题,兼顾经济发展对管理工作的要求,体现内部控制制度的可操作性和实用性,以便更好地发挥内部控制在企业发展中的作用。

目前主要注重以下几个方面：

（1）贯彻相互牵制原则

牵制方法即一项完整的会计业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成,在横向关系上,至少由彼此独立的两个部门或人员办理,使该部门人员的工作受另一个部门人员的监督。

在纵向的关系上,至少经过两个或两个以上的岗位或环节,使下级受上级监督,上级受下级牵制。

（2）岗位责任原则

他的设立是与企业的管理模式紧密联系的,部门按照其推行的管理模式设立工作岗位,并赋予其责、权、利,规定相应的操作规程和处理程序。

责任和权力是岗位责任原则中的关键因素,有什么样的岗位责任,就要赋予此岗位完成任务所必须的权力,切忌出现部门责任不明确、权力不清楚的现象。

岗位责任主要解决的是不相容职务的分离,在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的分离等,通过不相容职责的划分,各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人控制一项交易的各个环节,以防止员工的舞弊行为。

另外,必须注意让员工理解其各自的控制责任,一方面要让员工懂得如何完成自己的工作,即操作规程和处理程序;另一方面要让员工明白严格按照规章制度履行职责的重要性。

（3）系统网络原则

按照系统网络原则的要求,各项控制点应在企业管理模式的控制之下,且环环相扣、不能脱节。

各个控制点的设立必须考虑到控制环境、控制活动对它的影响。

无论哪一个环节出现问题,其对内部控制的实施都会带来极大的负面影响,因而,建立必要的监督机制,随时适应新情况,适时调整不适合的控制点,以保证整个网络下的控制点连成一体,协调顺畅地发挥作用。

（4）协调配合原则

统一组织原则要求各部门之间,人员之间应相互配合、协调同步、紧密衔接,避免只管相互牵制而不顾办事效率的做法,导致不必要的扯皮和脱节现象。

为此,必须做到既相互牵制,又相互协调,保证经营管理活动有效地进行。

在内部控制中互相之间是基础,协调配合是升华,因而,协调配合对人员素质的要求是很高的,内部控制是由大家建立的,也要由人来行使,如果企业行使控制监督职能的人员在思想道德上、心理素质上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求,对内部控制的程序和要求含混不清,连最基本的岗位责任也不能执行到位,那么,再谈协调配合显然已不能胜任。

4.2营造良好的气氛，加强企业财务管理　

企业要想营造良好的控制氛围，加强企业财务控制可以从以下几方面做起：

（1）规范证券市场并发挥其有效的制约作用

财务治理的有效性很大程度上取决于证券市场的有效性。

有效的证券市场不仅能缓解信息不对称问题，还可以加强对经理人员的约束作用。

而且，通过完善证券市场还可以加强信息披露、制约“内部人控制”、约束财务经理人的违规操作、降低“道德风险”、提高企业财务治理效率，有效促进企业加强财务控制。

（2）加强财务治理授权控制，强化企业财务监控

有效的财务控制应该是以预算控制为前提，以授权控制为主要特征的企业财务治理权利配置的基础。

财务控制应以制度控制为基础，以市场约束为调节手段，通过建立企业理财文化来控制企业价值观念、行为规范及奖惩规则等。

（3）健全多元化财务监督系统

建立企业内外部多元化监督是保证企业财务治理有效运转的重要措施，对于国家，应充分发挥国家审计和社会中介机构监督、加强信息披露，这是现代企业制度实施的有效保障；加强群众民主和社会舆论监督，也可以促使企业正确履行责任和义务。

4.3构建有效的财务激励与约束机制

企业财务有效激励的核心是使经营者对个人效用的追求转化为对企业价值最大化的追求,可以建立以下制度：

（1）建立财务评价机制，促进对企业高管人员的激励

企业可以在董事会下设立由独立董事组成的报酬委员会，该委员会可就管理高层尤其是总经理的年薪、激励酬金、期权计划、绩效衡量等细节制定方案，及时披露并认真执行对经营者的财务评价。

激励机制不仅要适应企业当年经济增加值的增长，还要充分考虑激励结构的合理化，使经营者和所有者利益相统一，成为合作的利益共同体。

（2）完善企业高管人员特别是CFO的产生机制

我国不少企业经理人员仍在计划经济体制的人事录用方式下产生，强调政治忠诚度和群众关系的考察，很少把经营能力等作为首要的考察因素。

近年来，部分国有企业开始探索党管干部原则与企业经营者配置市场化相结合的用人途径，加快了用人制度改革。

这种方式可以促使高级管理者在经营过程中把本人声誉、利益与企业的经营状况和前景紧密联系起来，做到自我和制度双向约束，使管理者才能和企业人力资源得到充分利用。

（3）构建竞争性经理人才市场

我国目前严重缺乏职业经理人市场制约机制。

构建竞争性经理人才市场需要改变现存的职业经理人员行政任命体制。

若企业经理人员因决策失误或恶意损害企业利益被撤职应该将其相关信息被披露，这样做，经理人必将受到经理人才市场约束，从而促使其努力经营企业。

只有建立有效的激励与约束机制，才能不断挖掘经营者潜力，促使其作出正确的经营决策，保证企业在瞬息万变的市场中不断发展。

4.4加强内部控制的监督与评审 

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。

要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。

监督是一种随着时间的推移而评估执行质量的过程。

监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。

主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。

在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：

（1）对内控系统进行有效和全面的内