基本建设资料财务会计核算的案例.docx

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基本建设资料财务会计核算的案例

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基本建设财务会计核算的案例

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基本建设财务会计核算的案例

——温州诚达联合会计师事务所

叶进春

一、建筑安装工程投资会计案例

《国有建设单位会计制度》规定建筑安装工程投资科目的内容：

１．本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。

不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

建筑工程包括：

（１）各种房屋（如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

（２）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。

（３）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

（４）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。

（５）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。

（６）防空、地下建筑等特殊工程。

安装工程包括：

（１）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。

（２）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。

《基本建设财务管理规定》规定的建筑安装工程投资内容：

建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

例1：

2004年1月初，我市的××建设工程指挥部通过招投标方式将综合大楼出包给浙江××建设集团有限公司总承包施工，工期为二年，合同总价为10,000万元。

按照合同规定于项目开工前预付备料款为合同金额的10%，预付备料款已从基建账户支付。

问题提出：

1．付款时的，建设单位财务部门需要收集那些工程资料:

分析：

建设单位财务部门需要收集中标通知书、标底（函）、工程招投标文件、工程招投标会议纪要（工程补遗书）、设备材料暂定价格表、工程施工合同、施工单位的工程施工进度计划表。

2．工程付款的内容:

分析：

工程施工合同签订后，也就是工程施工的开工之前所付的款项就是工程备料款，或者称为动员预付款，这里要注意三个问题：

一是该款项是不是工程进度款，应该明确的是非工程进度款，现行规定支付的比例为建筑工程当年完成工程量的30%，安装工程当年完成工程量的10%；二是会计账务处理如何？

正确处理是在“预付备料款”科目核算，不是“预付工程款”科目核算；三是该款项可否计算基本建设投资完成额，可以计算，但在计算工程资金结余时，预付款项均不能进行计算的。

3．财务部门在付款时如何进行复核:

分析：

财务部门在付款时，应该复核合同条款中的备料款预付的比例，如何进行扣回，在什么时候开始扣回；工程进度款项如何计量，什么时候计量，如何付款；工程质量保证金的比例为多少，计算的基数是工程造价还是工程结算价，是否符合财政部的文件规定最低为5%；以及工程质量和工程工期的奖罚条款及比例。

特别是，财务部门要注意付款条件和方式，以及保证施工合同的实施，以免产生漏洞。

4、预付备料款金额的计算:

分析：

预付备料款金额=施工合同金额*合同规定比例

解：

借：

预付备料款—浙江××建设集团有限公司10,000,000.00

贷：

银行存款—××开户银行10,000,000.00

会计核算时还需注意的几个问题：

1．本案例收据问题：

分析：

系外地施工企业进入当地施工，用于收取预收款项的收款收据必须是当地税务部门印制的收款收据。

如为本地建筑施工企业，也必须用当地税务部门印制的收款收据，不能用非税务部门印制的三联或二联等收款收据。

2．款项支付问题：

分析：

工程的备料款项或者工程进度款项必须支付给浙江××建设集团有限公司，理由是施工合同是与浙江××建设集团有限公司签订，其主体是浙江××建设集团有限公司，所以，所有款项均不能付给其他单位，如有浙江××建设集团有限公司授权方可支付。

例2：

工程建设指挥部于次月底收到施工单位上报的“工程价款计量单”的进度为500万元，经工程监理单位核实为495万元，并经建设单位工程部门和领导审批的金额均为495万元，没有合同以外的工程量和索赔事项。

合同规定工程质量保证金的比例为工程进度款的5%。

此外施工企业提供了工程进度安排计划表和工程施工具体方案：

合同金额分二年平均完成，材料费约占合同金额的60%。

问题提出：

1．财务部门如何审核施工企业上报的工程资料是否符合规定：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．施工单位上报要求支付工程计量款的资料格式是否符合国家有关规定和建设单位的具体规定；

②．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否在规定的期限内提出，按规定程序办理；

③．施工单位上报要求支付工程计量款的资料是否齐全或完整；

2．财务部门如何审核工程价款计量单中的单价：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．复核施工单位上报要求支付工程计量款资料的数量乘单价计算的金额是否正确；

②．合计数相加是否相符；

③．要求支付工程计量款中的包干费用计算是否符合合同规定的计算要求；

④．要求支付工程计量款中有否包括合同价以外的增加内容，是如何进行组价的。

3．复核工程价款计量单中的增加内容的作（组）价是否存在异常：

分析：

财务部门要从以下几个方面进行审核或者复核：

①．财务部门要查阅施工合同和招投标文件、双方谈判资料中对合同以外增加内容是如何进行计量，如何进行组价的方法，以及最终处理的权限；

②．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量有否单独列示；

③．检查和复核工程计量款中增加合同外的工程量所计算的单价是否符合上述的计算规定；

④．复核合同外的工程量单价组价的审批程序是否符合基本建设管理程序的规定，例如某些合同规定，该部分最终以财政部门审定为准。

4．工程备料款是如何进行扣回:

分析：

工程备料款的扣回方法有两种：

一是理论上或相关规定的方法；二是施工合同约定的扣回方式。

理论上或相关规定的方法：

①．首先计算预付备料款的起扣点：

预付备料款起扣点（未完工程量）=预付备料款数额×全年计划建筑安装工程量÷全年计划建筑安装工程量中的材料费

起扣点=1,000×10,000/（10,000×60%）=1,666.67万元

②．计算起扣点的含义：

当工程进度款达到1,666.67万元以后，工程预付的备料款项才可以进行扣回，未到该金额时，支付的工程进度款项是不用计算扣回工程预付的备料款项。

施工合同约定的的方法：

在施工合同中已经就工程备料款项的扣回进行约定具体办法，我们就按约定的办法扣回预付的备料款。

解：

借：

预付工程款—浙江××建设集团有限公司4,950,000.00

贷：

其他应付款—浙江××建设集团有限公司质保金247,500.00

银行存款—××银行4,702,500.00

会计核算时还需注意的几个问题：

⑴．工程进度如何进行反映的问题:

分析：

从目前情况来分析，存在的问题仍然比较严重，不符合基本建设会计制度的规定办法，也就是账务处理不规范，其危害的结果较为严重，我们可以从工程结余资金=基建拨款—基建支出的等式看出，预付款项不能计算为基建支出，所以年终时，一方面强调工程建设资金严重不足，工程拖欠款项的现象普遍；另一方面所反映的基本建设结余资金余额巨大，其直接原因是只反映工程预付款项，未真实反映工程进度情况所导致的。

那么，如何解决工程进度款项实际情况在财务账务上反映，应区别两类：

一是本地施工企业，平时工程进度均为收款收据，最终出具发票的情况。

那么工程进度处理应按照基本建设会计制度规定会计分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—综合楼工程计量

二是外地施工企业承包工程项目的，工程进度款项结算有所不同，温州税务部门的作法逐步将工程进度款项用发票方式进行管理，而不是用收款收据。

因此，我们在账务处理时，分两种不同情况进行处理：

⑴出具收据分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—综合楼工程计量

⑵出具正式发票分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

应付工程款—××施工单位

⑵．发票金额的问题

分析：

从目前情况来分析，外地进温进行施工工程建筑企业到税务部门开具工程进度款发票时，其发票票面金额是建设单位付给施工单位的工程款净额，而非完全是工程的工程进度实际款项，已扣除工程质量保证金、预付的工程备料款，以及由于建设单位资金缺乏而未支付的工程款。

所以发票的金额不是真实的工程实际进度，那么我们应如何处理呢？

具体分以下几种情况进行处置：

①．发票金额同核定的工程进度计量单一致的：

该类情况的会计账务处理比较简单，会计分录为：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程

贷：

银行存款—××银行

其他应付款—××施工单位的质保金

预付备料款—××施工单位

②．发票金额同核定的工程进度计量单不一致的：

此类情况的会计账务处理比较复杂，其账务处理如下：

ⅰ．根据批准或复核确定的工程价款计量单的金额，作会计分录：

借：

建筑安装工程投资—综合楼工程进度计量

贷：

应付工程款—综合楼工程进度计量

ⅱ．支付施工单位的发票金额时的会计分录

借：

应付工程款—××施工单位

贷：

银行存款—××银行

ⅲ．工程质保金和工程备料款的账务处理

由于税务部门开具的发票金额未包括工程质保金和工程备料款的金额，大部分建设单位对这部分金额未在账户予以反映，所以我们要完整和全貌反映经济业务，会计分录为：

借：

预付工程款—××施工单位

贷：

其他应付款—××施工单位的质保金

预付备料款—××施工单位

例3：

2004年6月底，综合楼的施工单位—浙江××建设集团公司上报的“工程价款计量单”的工程进度为800万元，经监理单位与建设单位审核后，金额无误。

该工程进度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，质量保证金扣回后的余款以银行存款支付。

问题提出：

1．如何复核工程价款计量单的金额计算的正确性:

分析：

工程价款计量单金额计算的正确性复核应该从以下几方面着手：

⑴．复核单价乘数量的结果正确性；

⑵．复核工程取费标准是否符合规定；

⑶．招投标文件和施工合同规定的包干费用计量的准确性；

⑷．工程价款计量单的合计数相加是否正确。

2．工程备料款是否应扣回，质保金扣回的比例在5%以上:

分析：

案例中已经确定工程备料款是应扣回，并且明确预付备料款扣回的比例为工程进度款的15%，工程质量保证金为5%，符合财政部的文件规定。

我们在支付工程进度款项时予以扣回。

同时，如果建设单位为施工过程中垫付的水费和电费，应在支付工程进度款项时予以扣回。

3．相关的单据是否符合规定，手续是否齐全的审核:

分析：

审核工作一般从以下几个方面进行的：

①．是原始单据的形式上进行审核，包括施工单位、监理单位和建设单位有关部门的印章是否符合规定；

②．是审核规定的程序是否得到执行，一般情况为：

施工单位提出→工程监理单位签证→建设单位工程部门（施工合同管理部门）签证→工程财务监理单位签证→建设单位财务部门签证→建设单位负责人签字→建设单位财务部门付款的程序.

③．是审核施工单位提供的单据是否符合规定。

4．预付备料款和质保金扣回的计算:

分析：

⑴计算预付备料款扣回金额=800×15%=120万元

⑵计算工程质量保证金的金额=800×5%=40万元

会计分录：

借：

预付工程款—浙江××建设集团有限公司8,000,000.00

贷：

预付备料款—浙江××建设集团有限公司1,200,000.00

其他应付款—浙江××建设集团有限公司质保金400,000.00

银行存款—××银行6,400,000.00

例4：

2006年4月底，综合大楼工程建筑面积50,088㎡已通过验收，质量符合双方约定标准，工程款项已办理结算，并经财政部门审核，总价款为10,080万元（其中：

合同规定工程延迟，违约金为每天20,000元，施工单位共延误合同工期60天），其中：

临时设施费为100万元（工棚及施工便道、临时围墙）；设备主要为：

电梯5台的金额为350万元及安装费20万元；中央空调主机2台为400万元，安装费为25万元，设备基础为10万元；变压器设备（包括高低压配电柜等设备）为300万元及安装费40万元；水电暖等安装工程的造价为2,570万元，其余均为综合楼主体造价，工程款已支付8,000万元，备料款已扣完，工程质量保证金假设本次结算时一次性扣回，工程的结算尾款已通过银行予以支付。

问题提出：

1．该项目是否经过验收，验收中的整改内容是否已完成:

分析：

建设单位的财务部门在同施工单位办理工程竣工结算时，要注意该项目是否经过竣工验收，查阅工程竣工验收的会议纪要，对于工程竣工验收的会议纪要中的整改内容是否已经得到落实和整改，并且经过建设单位和有关部门验收，手续已经齐备。

只有这样，才可以同施工单位办理工程竣工结算。

2．办理结算的资料是否齐全，包括相关资料有否给财务部门留存:

分析：

工程项目建设任务完成后，及时地同施工企业办理工程竣工结算工作，这是基本建设制度所规定的；办理结算的资料应该包括哪些内容：

①．经过社会中介机构审查或审核的工程造价咨询（审价）报告及工程造价计算过程计算式和明细表，财政部门的审核意见；

②．工程施工单位上报的工程结算书；

③．工程在施工过程中各方出具的并经确认的技术变更联系单；

④．工程施工过程中的有关协调会议纪要；

⑤．工程验收的会议纪要；

⑥．工程的质量证书等；

上述资料均应给建设单位财务部门留存，便于办理工程竣工财务决算。

3．分析工程项目的构成内容，正确划分会计核算中的具体要求，以便使用不同的会计科目:

分析：

由于社会中介机构的注册造价工程师、造价人员和建设单位的工程技术人员不懂基本建设会计制度的规定，只知道同项目施工单位办理工程造价的结算，只要造价或结算金额正确就完成任务，不管财务人员的账务如何处理的规定。

那财务会计人员应该分析工程项目的构成内容，一般由下列内容组成：

①．主体工程的土建造价；

②．主体工程的安装工程造价；

③．设备金额及安装费；

④．工程的临时设施费；

⑤．附属设施工程的造价；

⑥．市政配套设施工程的造价；

⑦．有关配电设施工程的造价；

⑧．有关园林绿化工程的造价；

⑨．有关工程的二次装修的造价；

⑩．其他项目的造价；

由此可见，不同的工程项目成本或费用，其核算的会计科目、明细科目是不同的，故会计人员要正确划分工程项目成本和费用，如有难度，就提请工程技术人员进行划分，便于会计核算；特别要注意项目施工过程中的单项工程报废，其成本不能混淆于正常工程成本中，需报财政部门审批后列入待摊投资—报废工程损失项目。

4．质保金扣取的基数:

分析：

工程质量保证金计算的基数为工程项目结算造价，而非工程基本造价金额；

5．有关项目金额的计算：

⑴．计算违约金的金额：

60天×20000元/天=1,200,000元

⑵．综合楼的造价=10,080+120=10,200万元

⑶．综合楼主体土建造价=10,200-100-350-20-400-25-10-300-40-2,570=6,405万元

⑷．质保金=10,080×5%=504万元

会计分录如下：

借：

建筑安装工程投资—综合楼土建64,050,000.00

建筑安装工程投资—电梯安装费200,000.00

建筑安装工程投资—中央空调安装费250,000.00

建筑安装工程投资—中央空调基础100,000.00

建筑安装工程投资—变压器安装费400,000.00

建筑安装工程投资—水电暖安装工程25,700,000.00

设备投资—需要安装设备—电梯3,500,000.00

设备投资—需要安装设备—中央空调4,000,000.00

设备投资—需要安装设备—变压器3,000,000.00

待摊投资—临时设施—工棚及施工便道1,000,000.00

贷：

应交基建收入—其他收入—违约金收入1,200,000.00

预付工程款—温州××建设集团有限公司80,000,000.00

其他应付款—温州××建设集团有限公司质保金5,040,000.00

银行存款—××银行22,960,000.00

会计核算时还需注意的几个问题：

1．工程造价中的临时设施费如何列示？

分析：

按照会计制度规定：

应在待摊投资—临时设施费项目列示，并且临时设施费项目下列示明细的工程项目的名称、计量单位、工程数量等基本要素，不能将不同的临时设施项目混合在一起进行核算。

2．工程造价结算书中已扣回违约金的会计处理？

分析：

扣回施工单位承担违约责任的违约金，其违约金的会计账务处理应列入“应交基建收入”—其他收入科目，违约金收入不能直接冲减工程项目的造价。

3．工程造价结算书中的设备金额列示问题？

分析：

工程造价结算书中的设备金额，按照会计制度规定在设备投资科目进行列示；房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程和列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程等项目是在建筑安装工程投资科目；设备投资科目应列示出设备的计量单位、数量、规格、型号、产地、主要技术指标等要素。

4．设备的基础及安装费应如何列示？

分析：

设备的基础及安装费的会计账务处理，应按照基本建设会计制度的规定：

在建筑安装工程科目单独列示设备的基础及安装费，以便今后办理工程竣工财务决算时所用数据。

5．平时已作工程进度估价列账的处理？

答：

如果平时已作工程进度估价列账的账务处理，原估价入账金额在下月初应如数用红字冲回；假如平时未冲回，待工程竣工结算办理时的，要用红字冲回。

6．工程结算书造价的同合同造价相差金额较大时，财务会计人员应该如何处理？

分析：

如果工程结算书造价的同合同造价相差金额较大时，建设单位的财务人员应该提请建设单位工程技术部门、工程预算管理部门、总师办等部门将差额原因进行分析，是否存在计划外的投资项目、应该招投标而未进行招投标的项目，并且将增加的具体项目分析清楚，是数量增加还是单价增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工财务决算办理时备用。

7．如何登记有关基建支出科目明细账？

分析：

基建支出科目明细账登记工作的好坏，直接反映一个会计人员的水平高低，也能看出会计人员的综合素质，那么如何进行登记：

①．按照工程项目批准投资概算内容，设置基建支出科目的核算框架；

②．依据投资概算表列示的工程内容，在会计核算时设置相应项目与之相对应，以便概算执行情况的分析；

③．批准概算项目以外的工程，应该单独进行列示；

④．相同性质项目分不同施工单位的，应在同一明细科目核算及列示；

⑤．登记明细账时，应明细记录工程项目的基本要素，例如工程的计量单位、数量、开竣工时间、合同金额、是否招投标，以及设计、监理单位等要素；此外，还应注意记录工程设备的规格及型号等内容。

8．在基本建设项目实施过程中，那些内容不得列入建设成本开支？

分析：

在基本建设项目实施过程中，下列内容不得列入建设成本开支：

对外投资支出、被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出，国家法律、法规规定以外的各种付费，国家规定不得列入成本、费用的其他支出均。

二．设备投资的会计案例

《国有建设单位会计制度》规定：

设备投资的内容：

１．本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。

如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。

有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。

不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等。

工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。

２．按照有关规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算基本建设实际支出

（１）设备的基础和支架已经完成；

（２）安装设备所必需的图纸资料已经具备；

（３）设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。

需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记“库存设备”科目。

年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入帐。

按照有关规定，不需要安装的设备和工具、器具到达建设单位仓库（或指定地点），并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按照设备的实际成本，借记本科目，贷记“器材采购”科目。

如果购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，借记本科目，贷记“器材采购”科目；并同时办理出库手续，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

上述两项业务，如用基建投资借款完成的，应同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。

《基本建设财务管理规定》规定的内容：

设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

例1：

××重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。

通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车1辆，支付汽车款280,000元，车辆附加费25,000元，上牌费用1800元，车辆保险费（一年）10,000元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办妥，并投入使用。

问题提出：

1．购置的轿车是否要审批，是否属于工程投资总概算范围内:

分析：

在基本建设过程中，工程建设单位购置的轿车等经济业务是要经过一定程序方可办理的：

①．像购置轿车等业务，是要