论企业所得税的税收筹划.docx
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论企业所得税的税收筹划
湖南涉外经济学院
本科毕业论文（设计）
题目
论企业所得税的税收筹划
作者
易筵文
学院
商学院
专业
会计学
学号
0943********
指导教师
姚金武
二〇一四年五月十七日
湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明
本人声明：
所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品成果。
对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
本科毕业论文（设计）作者签名：
二○一四年五月十七日
摘要
税收的筹划意识认为纳税人在不违反法的前提下，能自发运用财务方面、税收等综合内容用以降低成本，使企业能实现价值最大化的一种经济行为。
本文第一章中分析了企业所得税的税收筹划的研究背景，国内外动态以及创新点。
第二章分析了税收筹划的现状及存在的问题。
第三章，主要分析了企业所得税税收筹划的主要方法。
通过对税收筹划的具体理论分析，加深了对企业所得税的税收筹划的理论认识，使纳税人开展的税收筹划活动能具有指导意义。
企业最主要的税负里所得税就占一位，在企业中税收筹划如果运用的合理不但会减免企业部分的税负，还可以增强企业中成本的控制与实力。
本文通过大量的国内外资料和文献的查询，浏览分析各期刊报纸、相关刊物以及数据等方面的书籍，阐述了企业所得税的税收筹划的基础理论知识，建立了本论文的整体构架。
关键词：
企业所得税；税收筹划；新税法
ABSTRACT
Taxplanningawarenessthinktaxpayerswithoutviolatingthelaw,canspontaneouslyusefinancial,taxandothercomprehensivecontenttoreducecosts,enablingbusinessestoimplementavaluemaximizingeconomicbehavior.Thefirstchapteranalyzesthecorporateincometaxplanningbackground,domesticdynamicsandinnovation.Thesecondchapteranalyzesthecurrentsituationoftaxplanningandproblems.Thethirdchapteranalyzesthemainmethodofcorporateincometaxplanning.Throughtheanalysisofspecifictaxplanningtheory,deepenthetheoreticalunderstandingofthecorporateincometaxplanning,taxplanningactivitiessothattaxpayerscanbecarriedoutwithaguide.Companyoccupiesthelargestproportionofthetaxburdenisthecorporateincometax,companytaxplanninginscience,ifyoucanusenotonlyreducethetaxburdenonthecompany,butalsotostrengthenthecompany'smanagementandcostcontrol.Inthispaper,alargenumberofdomesticandinternationaldataqueriesanddocuments,browseanalysisandotherperiodicalsandnewspapers,relatedpublicationsanddatabooks,describesthebasictheoreticalknowledgeofcorporateincometaxplanning,establishtheoverallframeworkofthisthesis.
KeyWords:
CorporateIncomeTax;TaxPlanning;NewLaw
诚信声明Ⅰ
摘要Ⅱ
ABSTACTⅢ
第一章绪论1
1.1选题背景和选题意义1
1.1.1选题背景1
1.1.2选题意义2
1.2国内外研究动态2
1.2.1国外研究现状2
1.2.2国内研究现状3
1.2.3简要的评述3
1.3可能的创新点4
第二章我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题5
2.1我国税收筹划的发展现状5
2.2我国企业所得税税收筹划存在的问题5
2.2.1我国税收筹划意识淡薄间5
2.2.2所得税税收筹划主体不明确6
2.2.3不能充分利用会计政策6
2.2.4税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险7
第三章我国企业所得税税收筹划分析8
3.1我国企业所得税制度演变8
3.2新企业所得税法的主要变化8
3.3企业所得税税收筹划主要方法8
第四章企业所得税税收筹划问题的解决对策9
4.1制定合理的会计政策9
4.2强化企业开展税收筹划的意识9
4.3建立企业所得税税收筹划的一般原则10
4.4正确定位企业所得税税收筹划的目标11
4.5营造企业所得税税收筹划的法制化环境11
第一章绪论
1.1选题背景和研究意义
1.1.1选题背景
就我国当今现状而言，在所有税种中企业所得税的地位是尤为重要的。
此税种属于直接税类别，相应款项无法转嫁，只能由纳税人来缴纳。
企业所得税在众多税务类别中所占比例最大，并且它的税收弹性也是非常大的，我们对企业所得税的构成要素进行分析从而知道所得税有着诸多的特点比如它的扣除项目比较多、税收优惠多、税率的整体层次较为分明等等，所以所得税的税负弹性要远远大于其他税种。
新税法在第10届全国人大第五次会议上审核通过，并于2008年元月开始实行。
新税法依据“简化税务体系、降低税务概率、拓宽征收基础、严格征收管理”的方针进行调整，让两税达成一致。
新税法的实行标志着中国的宏观税收筹划将提升到一个新的台阶，为我国可持续发展而打下坚实的政策基础，一个新政策必须要有一个反复完善的过程才能出台，所以对企业及地方政府的实施是一个非常大的考验。
政府宏观上的税收筹划是立足于整体角度，本区域本公司不一定适用，因此当地政府与公司要联系自身状况做好此项工作显得特别关键。
新税法在纳税人、税率、税收优惠等方面都有实质性的变化改革，税收筹划也因而发生了改变，使之对过去有效运行的企业所得税的税务谋划方略发生很大影响，与此同时还会让所得税的税务谋划面临新的机会；所得税调整以后，企业所得税从过去的“暂行办法”提高到“法”的高度，税法体系的法律权威性逐渐增强，这会让谋划的预计结果逐渐明晰。
1.1.2研究意义
近年来，虽然关于企业实际税收负担的研究，越来越受到国内学者的重视，并取得了一定的理论研究成果。
然而，相比于美国等西方发达国家研究成果而言，绝大部分以理论分析方法为主，建立在实证分析方法基础上的数量分析方法刚刚起步。
国内学者将研究重点都集中于地区、行业、税收政策变化等宏观影响因素和公司规模、资产负债率、股权结构、盈利能力和高管的政治背景等公司特征的微观影响因素，较少的将公司治理结构与公司的税收筹划倾向结合起来进行研究。
虽然我国民营企业数量和规模不断壮大，但是仍然尚处于发展之中，公司内部组织结构日益复杂的同时，公司治理结构问题逐渐显现，其公司规范治理的行为已然成为管理机构相关政策制定的主要方式。
在这之中，民营上市公司的会计行为备受重视，如何规范民营上市公司的会计行为也是会计理论界和实务界的一个普遍性难题。
本文分析了民营上市公司治理结构的相关指标对税收筹划倾向是否存在显著的相关影响，该研究成果可以为政策出台者与有关监督机构提供切实依据，有助于更合理的出台政策，统一私营公司的会计活动，推动国内私营公司更迅速地走上稳定长期发展的道路。
1.2国内外文献综述
1.2.1国外文献综述
Fischer（2001）研究了税收筹划的收入效应[1]。
学者Bauman（2001）立足于国际不同国家税务体系的不同、税务谋划体系的角度探究了跨国企业在税收谋划中的资金流转[2]。
这些研究都从一定侧面来分析研究税收筹划对宏观经济的影响。
DavidM.S.（2001）研究了政府税收体制改革对税收筹划策略的影响。
他指出，税收体制有时阻碍了税收筹划的进行，但有时却仅仅促进了一个新的税收筹划方式的转变[3]。
导致的此种不同就是所说的摩擦，比如会计制度、信誉风险、技术更新阻碍因素等。
他认为，因为政府缺少重要的数据，在交易体现中，税收体系调整应积极考量税务筹划，如若不然，交易费用就达到较高水平。
CarlaC.&KennethJ.K.（2004）研究电子商务对税收激励的敏感性时，发现出口和税收激励之间的关系呈显著相关[4]。
其他国家针对公司税收谋划的微观探究均以跨国集团的国际避税为重点。
尤其探究经济水平较高国家的资金流向经济水平一般的国家，运用此些国家的税收体系的不同以及某些领域的空白，经过应用关联交易价格形式实现改善跨国集团税收的目的。
1.2.2国内文献综述
2007年3月新企业所得税法正式颁布后,不少的专家和学者开始研究新法下的所得税筹划问题。
马启明（2007）从投资方式、税基型、税率型、税收优惠型、纳税方式、避免税收违法行为等七个方面，对企业的税收筹划提出一些建设性的思考[5]。
学者缪映（2007）依照新税法的纳税人概念的定义、收益总值的口径、税率、允许减除的项目、税收优惠方针、增添反避税内容等6个内容的变动，立足于预提所得税、公司方式、公司类别等3个角度，对新税法背景下的税收谋划加以探究[6]。
学者李秉文与付春香（2007）着重对新企业所得税制度中应怎样进行公司构建进行了谋划，详细而言包含公司投资的导向、公司的构建模式、纳税人身份的选取3个内容[7]。
学者蒋秋云（2009）指出新税法中税收优惠的领域与形式产生了很大变动，产业优惠取代之前的地区优惠成为最重要的优惠形式[8]。
方昌飞（2008）出版了《新企业所得税法操作实务》,对如何在新企业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨[9]。
学者李仁献（2009）重点立足于公司价值最大化的管理理念角度，全方位剖析了公司在筹集资金、投资及平常运营管理行为中的税务谋划活动[10]。
夏仕平（2010）它的出现是顺应现代企业的发展要求孕育而生的,甚至还可以说税收筹划的发展程度是一个企业现代化管理程度高低的重要标志,其存在有现实的可能性和必要性[11]。
闻玉萍（2009）详细阐述了企业在综合考虑采取税收筹划能否带来绝对的收益的同时必须遵循的几点基本原则[12]。
通过国内对税务筹划的研究现状来看,在我国税收筹划虽然还处于初步发展阶段,但由于借鉴了西方的理论,并结合中国企业自身的特征,理论研究成果也逐步增多。
1.2.3简要的评述
税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，在多种纳税方案中进行合理的规划和选择，从税法中选择有利于自己的合适的优惠政策的税收方法，使税负得以减轻或延缓的一种行为。
对我国企业来说具有一定的筹划空间。
1.3可能的创新点
我国税收筹划无论是从实践还是理论筹划均位于初级时期，这重点是因为还未曾形成比较全面的成熟的观点，比如税收筹划范围的明确、参考其他国家的筹划探究结论等方面。
因为市场化比较低的税收筹划并没有形成良好的运行机制。
所以对筹划的理论及实践都应进行深入的研究。
第二章我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题
自建国以后我国建立起了计划经济体制。
改革开放的初期，人们对税收筹划还不是很了解，随着近年来经济的发展才逐渐对税收有所认识与了解。
在90年代以前对于避税方面因为担心会有负面影响所以这方面的文章及著作都出得极少。
而随着社会改革的开放市场经济不断的发展，尤其是许多的外国商人在我国设立的投资企业普遍地实施了税收筹划，大胆地利用了我国税法的各种缺陷以谋取利益，给我国纳税人及税务征收机关非常大的震撼和启发，人们才开始真正的了解避税。
2.1我国税收筹划的发展现状
唐腾翔在1994年编著的《税收筹划》是我国第一部税收筹划方面的专著。
近些年来，随着改革开放与市场经济的不断深入发展，特别是加入WTO后，中国的税收筹划进入了迅速发展的时期。
在这段时期中很多关于税收筹划的专业书籍相继出版，报刊杂志也常常登载相关的文章。
纳税人进行税收筹划的意识也在不断提高。
随着我国税收环境的改善，不少的中介机构开始介入企业税收筹划活动中，这表明了我国社会对税收筹划的急切需要。
税收筹划是为纳税人合法节税的业务，是推动中国法制社会的完善，是有它发展的潜力。
但我国的税收筹划目前还不是太过完善，相比较国外的研究成果以及规范措施我国的税收筹划还没达到一定水平，应对筹划的理论和实践更加深入的研究与探讨。
2.2我国企业所得税税收筹划存在的问题
2.2.1我国税收筹划意识淡薄
企业开展税收筹划活动，在其管理层中筹划意识是否具有是至关重要的。
税收筹划是一项非常细致的工作，企业的管理层如果不支持不予以配合筹划那么就毫无意义。
所以管理层应在决策之前尽可能细致严谨地计算各项方案。
由于我国当前税收制度不是很完善且执法的随意性大，不仅管理层会在税收合法的前提下使税收的损失尽量最小，也会在税收合法性不明区间的界定下进行不违法试图避税的方法，而且还不排除逃税等违法行为。
在这种环境下纳税人纳税，可能会引起的风险比较于所获得的收益是小的了，而企业成本收益所分析的结果是诱发避、逃税行为的根本。
虽然各企业管理层对筹划各项成本风险加以权衡之后也只是表面认可但并不会实施。
2.2.2所得税税收筹划主体不明确
所得税的筹划主体不明确会影响税收规划的正规性。
企业所得税的税务谋划是一项制度性与专业性均要求较高的工作。
立足于目前公司的现实状况的角度税务筹划呈现的不足主要是筹划主体模糊、权利义务混乱。
而会计人员认为自己的本职是做好会计方面的核算，提供会计报表而已，至于要制定不同的筹划方案选择出最适合的决策认为不是自己本职工作，而大部分的企业领导也通常凭主观印象决定。
2.2.3不能充分利用会计政策
税收筹划与会计核算是相互联系的，会计信息的质量高是开展税收筹划成功的基础，会计信息的质量及有效性在很大程度上是由企业会计政策所决定的。
尤其是对所得税的问题上对各项企业会计要素的确认、计量和记录的方法及其程序。
更是对税收制度收入、收益、成本、费用和应税所得的基础和前提。
不同的会计政策的选择也会影响到各期的收入、成本费用，也会影响到应纳税和应交所得税的数额。
所以不能充分利用会计政策的，也就不能保证税收筹划的质量。
2.2.4税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险
企业所得税的税负指的是其企业实际缴纳的款项占收入的比例。
税务筹划立足于理论和实际角度能够发现其目的是降低公司的税收压力，达成其税务风险最小化。
公司假如仅是实施了税务筹划行为而并未降低税负压力，那么公司的税务筹划是失败的。
但如果企业在减轻税收负担的同时又让税收风险大幅度的提升，那么税收筹划活动同样是算不成功的。
第三章我国企业所得税税收筹划分析
税收筹划的经济制度环境最主干的部分是税收的法律制度，它作为贯通整个国家权利的杠杆。
将政府推到社会经济运作的主体地位。
本文将从以下几个方面对所得税税收筹划进行分析。
3.1我国企业所得税制度演变
税收筹划的经济制度环境最主干的部分是税收的法律制度，它作为贯通整个国家权利的杠杆。
将政府推到社会经济运作的主体地位。
公司运用税务制度的不同目的实施目的在于降低税收压力的税务筹划，假如仅从静态的税务理念而言，确实有可能对国家收益的上升产生一些影响，可是影响是短时间的且是微小的。
这是由于税收制度的些许不同，机会成本是一样的。
所以，公司运用税务制度的差异性来降低企业所得税的税务压力，表面看来是利用了税制的不统一性，实则是对税制的高效落实。
在税务实际操作中，除了上文提到的税制的不同以外，相关法律本身也存在一些缺陷，也就是不足与不科学的地方。
比如：
税法、条款、规则、解释不到位，不统一，政策不清晰、不具体，内容不完备、不一致、税务项目、税率设立不科学等。
这在目前时期也必然为公司实施税务筹划提供了可乘之机。
当前税收应依照法制实施。
指的是税务款项的征收与上缴应按照法制的要求，不符合法律的，政府无权征收，所有人也不可被强征。
所以，税务立法、税务执行、税务司法等有关部门均要依照法律执行，行政机构不享有自主裁决权。
纳税人上缴哪种类型的税，具体税款是多少，并不由政府决定，决定权在国家立法机构。
税务制度的法制性愈强，税务谋划的预期目标就愈清晰，税收谋划的技巧、措施就愈明确与规范。
国内当前的税制还未曾达到税务立法完备的程度。
此种情形增加了税务谋划的不稳定性与风险性，让公司很难实施长时间的税务谋划。
税务谋划不是简单的计划，是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等紧密联系起来加以综合考虑并正确筹划的技能。
税务谋划的属性与发展历程决定了税务谋划应走法制化、系统化的道路，第一，应构建起税务筹划科学性的认定，可首先构成公司行业规范再逐渐上升到法制层面，来明晰区别合理筹划和科学避税的属性及构成因素；第二，要明晰当事人的权责，纳税人作为谋划策略的运用者和效益的直接接受者，对策略关联到的法制问题应承担所有责任，而策略的制定者应受本行业工作规则的限制，如果触犯了本行业的法规应承担法律责任；第三，对税务代理第三方中介组织应增强法制化与规范化建设，构建统一的职业要求与监管体系。
这个过程是建立在税收法律环境不断完善健全的基础上的，特别是建立在税收法律制度不断完善和发展基础之上的。
对于国内的税制调整以及健全问题，已经筹备了较长时间，目前伴随国内经济的不断上升，中国加入WTO后出现了很多新的状况，加之面临种品利益上升缓慢，新兴的先进技术与服务行业不断增多，而已商品课税为主体的之前的税务制度已很难满足当前的需求，国内主体税种产生了向企业所得税转变的趋势。
当前而言，由商品课税为主体的间接税务制度调整为以所得税为主体的直接税务制度是大势所趋。
对于国内当前使用的企业所得税长时间存在的不足，比如所得税对于整体税制架构来说比例太小、类别设立存在内资与外资的区别、税前列出的支出指标与优惠政策等不统一、内资单位税收压力过大、阻碍平等竞争等问题可以从根本上获得改进。
这无疑给企业所得税税收筹划的合法性、筹划性提供了更为可靠的法律、制度环境，从而使税收筹划与税务稽查双方均有法可依。
从根本上讲，完善税收法律、制度是稳定税收执法环境，强化企业进行企业所得税税收筹划的基本前提。
一段时间以来有关税收政策改革的消息最近得到证实。
国家税务总局负责人目前表示，有关进一步深化税制改革，调整税收制度的研究设计工作已经提到议事日程。
因此，在此提出加速企业所得税税收制度的完善进程是具有现实保证的。
3.2新企业所得税法的主要变化
纳税人层面。
原税法将纳税人分为内资企业和外资企业，实行区别对待，使外资企业享有“超国民待遇”。
新税法不再区分内资、外资企业，统一规定：
企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，并按照国际通行做法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，分别规定其纳税义务，即居民企业应就其境内、境外的全部所得纳税，非居民企业只就其来源于中国境内的所得纳税。
为了防止公司避税，对根据国外法制成立可是现实的监管组织在我国范围内的公司也将其认定为居民单位；非居民单位还要对于其获得的和其在我国范围里设置的阻止、场所有现实关联的海外收益缴纳税费。
所以，执行条款还对于“现实管理组织”的具体涵义进行了明晰的解释，也就是对公司的生产运营、职工、账务、资产等实行实际全方位管理与控制的组织；对非居民单位设置的“组织、办公地”的具体涵义也进行了明晰的解释，指的是在我国范围内开展生产运营活动的组织、场所，包含监管组织、营业组织、办事组织、工厂等，且明晰非居民单位委托营业代理商在我国范围内实施生产运营活动的，包含委托公司与个体频繁代其签署合同，或者存储、交接货物等，看作非居民单位在我国范围内设置的组织、场所。
税率层面。
旧税法对内外资单位企业分别制定了不同的税率。
内资单位税率为33%，内资微利单位企业有27%、18%的两个层次的照顾税率；外资单位税率为30%，且地方所得税率为3%，某些特殊区域的外资单位的优惠税率实行24%、15%。
现今税法将内外资单位企业所得税率一致为25%，对“非居民企业”在我国境内没有设立机构、场所的，或者尽管让其设立组织、场所可是自己收益和其所设置的组织、场所不存在联系的，要对其在我国范围内的企业所得税数额，采用20%的税率。
新税法中对于小规模利润较少的公司也依照20%的税率征缴企业所得税，对政府着重发展的高新技术公司征收企业所得税，适用率为15%。
新税法税率的设定既考量到旧税法税率级别太多，让类别不一样的公司名义税率和现实税务负担有很大差距，因此需规范税率，又考量到对内资单位应降低税务压力，对外资单位也应尽量减少税务负担，另外应把财政收益的减少掌控在能够接受的范围内，还应结合国际上特别是邻国的税率确定情况。
税收优惠层面：
第一，在我国境内对政府扶持的高新技术公司实施15%的低税率，另外拓宽对创业投资组织、公益团体等组织的税收优惠及公司将资金用于环境保护、节能降耗、安全生产等方面也要实行优惠税率；第二，继续实施对基础设施投入、农林牧渔等行业的税收优惠制度；第三，对劳动服务、福利、能源总体运用公司的直接减免税制度各自用相对应的就业职工薪金加计减除制度、残疾员工薪金加计减除制度、减计整体运用资源运营收益制度来取代；第四，消除生产类外资单位、高新技术园区内先进技术公司定期减除税优惠制度和商品重点出口的外资公司减半征税优惠制度；第五，对过去运用法定税收优惠的公司实施过度政策，也就是对新税法实施以前已经允许设置的公司，依据设立时的税收法治、行政规范，应用优惠税率的，在新税法实施5年之内，逐渐调整到新税法制定的税率，应用定期减免政策的，新税法实施后能够持续享用以前的政策到约定期限，可是由于没有得到利益而还没有应用此政策的，优惠时间自新税法实施的同年开始计算；第六，对深圳、广东等经济特殊地区与上海浦东新区新税法实行后成立的政府着重帮助的高新技术公司，从开始运营的年度开始享受“两免三减半”的优惠制度，另外继续实施西部大开发区域的协助类公司的所得税减免制度，也就是对上述2类公司实行过渡性政策。
新企业所得税实施办法参考其他国家的先进经验，对税收减免的形式与侧重点进行了很大的改动，实施统一的所得税减免制度。
首先从以地区优惠为主体向产业优惠主体转变；其次是节能降耗、安全生产、环境保护等行业范围，实施税收减免制度；最后对政府要协助发展的产业与范畴，比如农林牧渔、基础设施建造、养老服务公司、资源整体运用公司等，也实施一定的减免措施。
可见，新企业所得税所设定的税收优惠政策是产业和项目导向的。
另外，新制度在居民企业之间的股息、红利收入，非居民企业来
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