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税收筹划范文

关于纳税筹划的论文

浅析纳税筹划对会计处理的影响纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动、投资、理财活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益的行为。

一、纳税筹划的主要方法策略1.对经营思想和经营方向等方面的筹划。

属于宏观筹划，是一次性的纳税筹划。

赊销是目前最常见的促销策略，它可以刺激产品销售，争取更多的客户，达到增加销售收入的目的。

但是，按照税法规定，只要赊销业务发生，纳税义务就发生了，既提前缴纳了大量的税款，又因应收账款数额的增多，增加坏账产生的可能性。

所以，对较长付款期限的赊销，卖方都会采用分期收款方式签订合同。

发出货物时不开具销售发票，到合同约定的付款期后，企业再按合同约定的比例和金额开具销售发票，作收入入账，这样，企业就不会因提前确认收入而增加企业的税收负担。

3.通过对纳税人的选择进行纳税筹划。

一个新办工业企业，预计年销售额为30万元至50万元之间，按照生产企业年销售额100万元，但财务制度健全的小型工业企业年销售额30万元以上的可申请成为一般纳税人的标准要求，该企业可在小规模纳税人和一般纳税人中作出选择，如果企业生产的产品增值幅度较大，相对可抵扣的进项税就少，一般纳税人会比小规模纳税人多缴增值税和所得税，企业可选择申请小规模纳税人；反之，企业选择申请一般纳税人更有利。

4.利用资产分类计价进行纳税筹划。

一般而言，资产支出当年摊销计入销售成本或期间费用的数额越大，则越节省所得税支出。

企业对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些器具、工具等，应尽可能作为低值易耗品处理，并采用一次摊销法，以达到节省所得税支出的目的。

5.利用改变会计处理方法进行纳税筹划。

在税法规定的限额工资费用、公益性、救济性捐赠支出、交际应酬费、福利费、借款利息等发生超限额时，计入待摊费用，以后期间再进行摊销，可免缴或缓缴所得税。

6.利用资产摊销期限和摊销方法进行纳税筹划。

对于固定资产折旧和无形资产的摊销，税法通常只规定最短的年限或一段可选择的年限区间，企业可选择在最短的年限内摊销，以减少摊销期内各期的纳税所得，达到延缓纳税的目的。

对于存货发出的计价方法、低值易耗品摊销方法、在产品成本的计算方法的选择，企业都有一定的自主权，企业可选择能够减少纳税所得的方法进行处理，以达到少缴或缓缴税款的目的。

7.利用分割收入的方法进行纳税筹划。

企业可利用不同性质的收入其应税的税种可能不同的情况，将收入分割以实现纳税筹划的目标。

如房地产企业在销售商品房时，将装修部分的收入分离出来，则装修部分的收入按3%交营业税，不交增值税；负责安装的机电产品，将安装收入与产品收入分开，安装收入交营业税，不交增值税。

这样，企业就会因税率的降低而减少应纳税额。

8.利用息税前的投资收益与借款利息的关系进行纳税筹划。

企业支付的股息、红利不计入成本，而支付的利息则可计入成本。

在对外筹资时，当息税前的投资收益高于借款利息时，可通过增加对外借款减轻税负，提高权益资本的收益水平。

9.利用资金账簿的贴花要求进行纳税筹划。

资金账簿的贴花，是按实收资本和资本公积总额的万分之五计算的，只要达到公司法规定的最低额即可，其他所需资金可按股权比例列入“其他应付款”，这样就减少了印花税的额度。

10.利用购置国有设备的政策进行纳税筹划。

符合国家产业政策的技术改造项目购置的国有设备，可将该设备购置费的40%抵免购置年度比上年增加的所得部分；从事生产经营的股份公司、联营企业，若当年技术开发费用上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审批，可允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年的应税所得。

11.利用纳税临界点进行纳税筹划。

纳税临界点主要包括起征点、所得税级率、缴税时间、优惠对象等等的临界点。

利用税收起征点进行纳税筹划，是由于税法规定，当应税额未达到一定标准时可免予纳税，比如在增值税中，如果个人销售货物的起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月2500元的，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。

此时，纳税人就可以通过调整销售额进行筹划。

利用税收优惠政策进行纳税筹划，是利用税法中关于某纳税对象的特殊规定进行纳税筹划，。

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浅析企业所得税税收筹划【摘要】众所周知，通过纳税筹划，可令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业经营成本，最大限度地增加企业效益。

但我国税收种类繁多，税收立法层次不高，税收政策变化频繁，使企业的纳税筹划面临更多的不确定性。

本文主要结合《企业所得税法》和《企业会计准则》对企业所得税的税收筹划作一探讨。

【关键词】企业所得税；税收；筹划；实施条例所谓税收筹划，又称纳税筹划，是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。

因此，税收筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。

企业所得税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，笔者拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。

一、何为企业所得税税收筹划企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。

因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。

这就是通常所指的企业所得税税收筹划。

二、企业所得税税收筹划要点

（一）从成本费用方面进行税收筹划1.利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担。

从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。

在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。

在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减轻税负的目的。

2.选择费用分摊方法。

企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。

这些费用的多少将会直接影响成本的大小。

同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。

但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。

3.选择固定资产折旧计算方法。

折旧作为成本费用的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。

我国《企业所得税法实施条例》（下文简称《实施条例》）第五十九条规定：

“固定资产按照直线法计算的折旧，可以税前扣除。

”

第六十条规定了固定资产的最低折旧年限。

随着我国税收制度的日益完善，企业利用折旧方法进行税收筹划的空间越来越小。

但《企业所得税法》第三十二条规定：

“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。

”《实施条例》第九十八条规定：

可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

”

这意味着，企业出于自身实际情况的需要，在税法许可的范围内，兼顾成本效益原则，仍可选用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法，以减轻本企业的所得税支出，达到节税的目的。

（二）从企业销售收入的角度进行税收筹划企业如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。

对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。

分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。

企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。

（三）充分利用税收优惠政策进行税收筹划我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策达到节税的目的。

1.利用研究开发费用的加计扣除。

《企业所得税法》第三十条规定：

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

《实施条例》第九十八条规定：

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。

2.选择就业人员从而享受所得税优惠政策。

《企业所得税法》第三十条规定：

安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

《实施条例》第九十九条规定：

安置残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。

财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》中对安置残疾人员又作出了具体规定：

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例。

企业所得税的税收筹划论文的内容提要怎么写300字左右-

企业所得税税收筹划企业所得税筹划基本方法

（一）个案税收筹划法所谓个税筹划法，是指纳税人在生产经营活动中，针对具体的涉税实例，利用税收筹划原理，结合当地的税务管理实际运筹降低税收负担，或者将税收负担调节到理想状态的过程。

包括以下几点：

1、收入税收筹划，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。

例如，分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式，在不同时期确认收入，实现递延纳税，减少筹集资金的成本，增加企业税后利润。

2、成本费用筹划，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的筹划。

例如，存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，因此，企业在通货膨胀时注册成立或企业申请会计政策变更得到有关部门批准时，可以采用后进先出法核算成本；在物价变化不定时，可以采用加权平均法和移动平均法核算成本，这样可以提高企业成本，减少所得税。

同样，对于折旧方法的选择有直线法、双倍余额递减法和年数总和法等，企业为了达到递延纳税的目的，在税法允许的行业，可以采用加速折旧法，年数总和法等计提折旧。

这样，相当于企业获得了一种无息贷款，企业无形中增加了收入。

3、盈亏抵补筹划，是准许企业在一定时期以某一年度的亏损去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。

4、租赁筹划，从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。

在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，效果更加显著。

5、筹资筹划，主要包括筹资渠道策划和还本付息策划。

通常情况下，企业自我筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款的税收负担，企业之间相互拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。

总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好，尤其当企业间税率有差别时，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。

其原因在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多，容易使企业利润分散。

6、投资筹划，税负的轻重对投资决策起着决定性的作用。

纳税人即投资者，在为新的投资进行筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行最优选择。

（二）政策利用筹划法1.投资地点：

企业可以根据国家在不同地区有不同优惠条件的规定，选择在不同地点进行投资，享受低税负的优惠条件。

例如国家规定在西部地区、沿海经济开发区、经济特区等都有不同的优惠政策。

因此，企业在投资时，可以选择低税负区，获得税收优惠。

3.人员构成：

现行税法中有一些安置待业人员、下岗人员的优惠政策，企业可以根据情况合理应用。

4.减免税优惠：

国家对不少产业实行减免税优惠，企业可充分利用此政策，进行税收筹划，达到合理避税目的。

5.准确设置会计科目，充分利用会计政策。

如企业对于情况属实的毁损，如果进行了税收筹划，在限额内的部分，企业及时办理报批手续，将资产转入坏账，争取税前扣除，则企业可以减少不必要的税负。

还有，会议费与招待费、广告费与宣传费等，如果企业进行了税收筹划，争取在税法规定的限额内列支，则可在所得税前扣除，增加成本，达到节税目的。

（三）资产重组筹划法1.采用企业分立合理避税：

利用企业所得税按照企业年应纳税所得额不同、税率不同的政策，将企业分立，实现合理避税。

如，企业年应纳税所得额为11万元，企业所得税税率为33%，应缴所得税为36300元。

此时，如将企业分立为两个企业，分立出来的企业应纳税所得额为3万元，应纳企业所得税为5400元；原企业应纳税所得额为8万元，应纳企业所得税为21600元，两个企业共计纳税27000元。

分离后与分离前相比企业节约所得税为9300元（36300-27000）。

2.采用企业合并合理避税：

如甲企业年应纳税所得额为100万元，乙企业累计亏损91万元，甲乙企业合并前分别纳所得税为33万元和0万元。

现甲企业兼并乙企业，根据我国税法规定盈利企业兼并亏损企业的累计亏损企业可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润的政策，甲乙企业合并后应纳税所得额为9万元，应纳税所得率为27%，应纳税所得额为24300元，比合并前少纳税305700元。

可见，选择适当的企业合并，可以大大地降低企业的税负，给企业带来很大的利润，达到合理避税的目的。

企业所得税筹划不仅是纳税人努力实践的一项工作，税务部门也在积极探索。

做好这项工作，不仅有利于纳税人减轻税负，而且有利于国家完善政策法规。

因此，企业所得税的筹划工作将不断深。

税收筹划的案例

贴一个中国税网企业涉税风险分析研究室专家陈萍生点评的筹划案一个生产民用产品的客户，拟投资建厂扩大生产，在佛山市南海区某工业园购置15亩（10000平方米）土地（使用期限50年）用于兴建5000平方米厂房。

按现行价格计算，土地购置成本（10万元/亩）需要150万元，厂房造价要400万元。

工厂建成投产后，预计年营业收入5000万元，年利润总额500万元（不考虑固定资产折旧、无形资产摊销及租金支出）。

该客户想在新厂设立有限责任公司，自己占有90%的股份，另一股东占有10%的股份。

该客户目前可动用的资金为1000万元。

我提出了两种方案供他参考，方案一：

注册一个资本金为1000万元的有限责任公司，以公司的名义购置土地，建造厂房，该客户出资900万元；方案二：

以其个人名义购置土地，兴建厂房，另成立一家注册资本金为500万元的有限责任公司，该客户出资450万元。

厂房建成以后出租给新成立的有限责任公司。

该方案需资金1000万元。

我给他作了如下收益测算。

方案一：

1.固定资产（厂房）折旧年限20年，残值率5%，按税法规定年允许计提折旧额：

400*（1-5%）÷20=19（万元）。

2.无形资产（土地使用权）年摊销额：

150÷50=3（万元）。

3.年应纳房产税：

（400+150）*（1-30%）*1.2%=4.62（万元）。

4.土地使用税：

10000*1.5=1.5（万元）。

以上支出合计28.12万元，利润总额为：

500-28.12=471.88（万元），按适用税率33%计算，应纳企业所得税155.72万元。

预计净利润：

471.88-155.72=316.16（万元）。

按其出资比例90%，扣除20%的“股利红利所得”应纳个人所得税，年利润分配后收益为：

316.16*90%*（1-20%）=227.64（万元）。

方案二：

以个人名义建房，出租给公司。

按同一地段租金价格300元/㎡年计算，年租金5000*300=150（万元），公司无折旧、摊销、税金支出。

预计支付租金后利润总额为350万元。

按适用税率33%计算，应纳企业所得税115.5万元，预计净利润234.5万元。

按其出资比例，扣除应纳的个人所得税后，年利润分配后收益为168.84万元。

假定其他条件不变，方案二较方案一少缴企业所得税40.22万元，股东少缴“股息、红利”个人所得税（316.16-234.5）*20%=16.33（万元）。

该客户向公司收取租金时，应开具房产租赁专用发票，按当地税率计算，应纳房产税150*12%=18（万元），应纳营业税150*5%=7.5（万元），应纳城建税7.5*7%=0.525（万元），应纳教育费附加7.5*3%=0.225（万元），应纳个人所得税150*（1-20%）*10%=12（万元），应纳土地使用税10000*1.5=1.5（万元），合计应纳税金39.75万元。

租金净收益150-39.75=110.25（万元）。

按方案二计算，其个人年收益为168.84+110.25=279.09（万元），较方案一增收51.45万元。

随着佛山经济的发展，用地资源日趋紧张，工业用地价格及厂房出租租金不断上涨。

假定成立后的公司销售收入及利润水平能达到预期并保持稳定，适当提高租金价格，可加大成本及费用，将抵减更多的企业所得税及个人所得税，为该客户带来更大收益。

从另一方面讲，以个人名义建房，房屋未参与到公司经营，无需承担经营风险，即使公司业绩不佳终止经营，将厂房对外出租，也可保证其以后稳定的租金收益。

方案设计者单位：

佛山利诚税务师事务所有限公司专家点评文章主要考虑了以下两个关键方面：

一是将企业经营过程中实现利润转移为个人所得，避免了利润的重复纳税。

文章介绍，如果企业自己建造固定资产，则通过折旧摊销等方式可以进入成本费用的金额为每年28万余元，而通过租赁方式进入成本费用的金额为150万元，从而每年减少了企业利润120多万元。

同时，企业减少的利润转为个人租赁所得，该所得只要缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税。

二是将企业实现的需要按出资比例共同分配的税后利润，转为个人独享，扩大了个人所得，因而增加了个人实际收益。

该筹划方案符合税法规定，简便易行，适用性较强，对中小型企业的个人投资者具有重要的参考意义。

但是，该方案二对于企业和个人投资者总体而言，相比方案一增加了营业税和房产税负担，因此，在实施方案二时，需要考虑一个前提，就是增加的营业税费和房产税费合计数，必须小于减少的所得税。

也就是说，房租的租金支出应该尽量大于自建资产的摊销税费。

同时，由于关联关系的存在，资产出租租金的价格要按照公平合理的价格支付。

如何做好企业的纳税筹划

积极与税务机关沟通。

税法的具体执行者是税务机关，许多税收规范性文件的制定权和解释权也在税务机关，这就决定了税务机关在税收筹划中所具有的独特作用。

众所周知，国家税法对社会经济起着宏观调控作用，体现对产业、行业的鼓励或限制。

无论哪个税种，在计税依据、纳税范围、税收减免、税务处罚等的界定上都留有余地，也给税务机关（干部）一定的自由裁量权。

税收政策的解释权、执行权在税务机关，他们可根据自己对政策的理解和判断来认定纳税人的某种筹划方案是否有效等。

税收筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，否则，很难取得实质性的成效。

税收筹划与企业的会计部门、企业领导者乃至供销、生产、技术、管理等部门密切相关，与企业整个生产经营息息相关，自然涉及管理层、业务人员、财务人员等。

首先，企业的领导者或是企业的所有者、经营者，负有企业发展的重要职责，同时具有最高的决策权，企业的领导者要增强合法节税意识，积极创造各种有利条件，重视和支持税收筹划。

其次，财务人员要加强核算，规范内部管理，认真实施税收筹划。

毕竟，高质量的财务管理是税收筹划的前提和基础。

再次，业务的开展要按照规范的程序来运作，要充分考虑税收因素，因为业务决定税收，纳税方式、纳税多少由生产经营业务决定，而不是光看账务怎样处理，经营活动一旦发生，纳税就已经确定。

因此，只有各方通力协作，形成合力，才能搞好税收筹划。

具体问题具体分析。

税收筹划既可围绕企业经济运行的不同方式来展开，也可围绕具体税种类别来展开，没有固定的模式和套路，形式多种多样。

因此，在税收筹划过程中，要具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。

此外，还要树立长远的眼光，进行综合规划。

有的税收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于长远发展；有的筹划能减少流转税却增加了所得税，有的筹划减少了税负却增加了其他费用；有的筹划使得近期税收快速减少，而未来税收急剧增加，虽然可以获取货币时间价值，但大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重，等等。

因此，在税收筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

有条件的可聘请税收筹划专家进行筹划，提高权威性和可靠性。

求营业税纳税筹划论文提纲

浅析营业税的纳税筹划（供你参考）摘要：

税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入的一种方式。

它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。

企业作为纳税人，缴纳的税款具有无偿性，这就构成了企业的永久性负担。

税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。

税收筹划是一种增值活动，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

关键词：

营业税纳税筹划根据营业税的计算公式，应纳营业税额=营业额*税率，从这个公式中可以看到，影响营业税额大小的因素有两个：

一个是营业额，另一个是适用的税率。

这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。

从筹划的角度考虑，我们应从这两个影响因素入手，寻求营业税的筹划方略。

一、营业额的筹划方略营业税筹划的关键在于营业额。

一般说来，营业税各行业的税率比较单纯，实施筹划的余地并不是很大，常采用的方略也已经在上面介绍了。

然而，营业税在应税营业额的确定上却是弹性很大，因而这也给纳税人提供了更为广阔的筹划操作空间。

在介绍运用营业额筹划的具体方略前，首先有必要对营业税中所指的营业额的概念有一个清楚的了解。

根据《营业税暂行条例》规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外费用。

我们知道，在税率一定的情况下，营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。

因此，营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下，尽可能的使其最小化。

这是通过营业额筹划的根本原则，是纳税人在实施具体的筹划操作时努力的方向。

（1）运输企业节税方案。

运输企业自中华人民共和国境内运载旅客或货物，在境外改为由其他企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为营业额。

因此，从企业节税角度考虑，应当要求对方承运时扩大运费以冲减总费用，寻求外方用其他方式回报高费用弥补带来的损失。

例2四川某工厂和一运输公司签订一项货物运输合同。

合同规定，运输公司负责将该工厂货物运往某国B地，总运费为20万元人民币。

该运输公司将货物运往某国A地后，委托该国另一运输企业将货物运往B地，同时支付运费4万元人民币。

该运输企业该项业务应纳营业税为：

（20-4）*3%=0。

48（万元）。

为了达到筹划的目的，该运输公司经过与国外运输企业协商后，私下达成协议，与该国外运输企业长期合作，但作为条件，国外运输企业要帮助其筹划。

于是，该运输公司将支付给国外运输企业的运费收入增加到8万元，多出的4万元日后再由国外以其他形式返还。

这样，国内运输公司缴纳的营业税为：

（20-8）*3%=0。

36（万元），从而可以减少税款支出0。

12万元，实现