春《审计原理与实务》实务分析题1.docx
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春《审计原理与实务》实务分析题1
《审计原理与实务》实务分析题2011-05-26
1．注册会计师张三负责对上海xy大学2007年度会计报表审计中的货币资金项目。
该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。
张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。
考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。
监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记帐，结出现金日记帐余额；张三当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
2．A会计师事务所接受委托，审计B公司2007年度财务报表。
C注册会计师取得2007年12月31日的应收帐款明细表，于2008年1月15日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。
C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额
回函日期
回函内容
1
22
甲
30万元
08.01.22
购买B公司30万元货物属实，但款项已于07年12月25日用支票支付
2
57
乙
50万元
08.01.19
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于07年12月29日将货物退回。
3
63
丙
64万元
08.01.19
07年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售。
4
133
丁
70万元
地址误，退回
要求：
针对上述各种异常情况，请问C注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？
3．审计x公司2007年度主营业务收入时，为了确定x公司销售业务的真实完整性，A和B注册会计师从x公司2007年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。
X公司2007年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001至第6000号，A和B注册会计师计划运用随机数表从中选取10张销售发票样本。
要求：
（1）针对所给资料，假定注册会计师以随机数表所列数字的后4位数于销售发票号码一一对应，确定第2列第4行为起点，选号路线为自上而下、自左而右，选取的10张发票号码分别为多少？
（2）如果上述10笔销售业务的帐面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定x公司2007年度主营业务收入帐面价值为1.8亿元，并假定误差与帐面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断x公司2007年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
随机数表（部分）
1
2
3
4
5
1
10480
15011
01536
02011
81647
2
22368
46573
25595
85313
30995
3
24130
48360
22527
97265
76393
4
42167
93093
06243
61680
07856
5
37570
39975
81837
16656
06121
6
77921
06907
11008
42751
27756
7
99562
72905
56420
69994
98872
8
96301
91977
05463
07972
18876
9
89759
14342
63661
10281
17453
10
85475
36857
53342
53988
53060
4．注册会计师对y公司进行2007年度会计报表审计。
Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。
注册会计师在编制审计计划时，准备在y公司2007年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。
注册会计师确定的预期总体误差率为1％，可容忍误差为4％，信赖过度风险为5％，在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
要求：
（1）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差”，确定样本量。
（2）根据以下两种情况评价抽样结果：
a．抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；
b．抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
5.上海立信会计师事务所于2008年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。
注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
2008年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，但该公司同意在07年年报中作相应披露。
（2）该公司在国外的一家联营企业内据称由67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2007年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。
受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。
由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。
（5）2007年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：
逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。
将答案填入下列表格中。
标号
审计报告意见类型
简明原因
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
6．
请依据审阅报告的要素指出下面ABC公司审阅报告中的错误并纠正。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表．包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表和现金流量表。
这些财务报表的真实、合法和完整是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。
该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。
审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。
根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国××市二O××年×月×日
7.某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细帐。
平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，要填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。
公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。
各车间经常由辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。
如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述，你认为上述描述的内部控制有什么弱点？
并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
8．根据第8题所给资料，针对该企业存货循环上的弱点，提出内部控制的改进建议。
9．根据审计项目组的计划安排，注册会计师A对D公司2007年度管理费用进行审计，获取了管理费用帐户明细表。
管理费用各明细项目分析单位：
万元
项目
本年数
所占比例
上年数
增减比例
工资
650
650
折旧费
740
530
业务招待费
1200
1000
差旅费
50
48
合计
2640
2228
要求：
（1）请带注册会计师A完成管理费用各明细项目分析表中数字的计算。
（2）请运用简单比较法对D公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。
10．注册会计师王一带领项目组于2008年3月审计E公司2007年度财务报表时，发现x公司在2005年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。
2007年8月借款到期时，y公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。
上海银行要求x公司按担保协议的约定最迟于2007年底代为偿还，但x公司置之不理。
2008年初，上海银行就上述事项向法院起诉，要求x公司承担连带偿还责任，支付本息共110万元。
2008年2月法院判决上海银行胜诉，该项判决易于08年2月28日执行完毕。
X公司在执行当日作了帐务处理如下：
借：
营业外支出110万元
贷：
银行存款110万元
要求：
（1）请指出王一是否应基于担保发生于2005年8月而要求x公司调整2005年度财务报表？
（2）指出x公司在编制2007年度财务报表时是否需要根据y公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的帐务处理？
如认为不需要，请说明理由；如认为需要，请列示会计分录。
（3）对所述的担保赔偿情况，注册会计师王一应向y公司提出何种审计建议？
需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无需考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）
11．内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
（1）7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。
（2）7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。
（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。
（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。
（5）7月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。
该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元。
（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。
要求：
说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
12．根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？
（1）授权进行某项经济业务。
（2）审查某项经济业务。
（3）保管某项财物。
（4）记录明细账。
（5）登记日记账。
（6）登记总账。
（7）进行账实核对。
（8）执行某项经济业务。
（9）记录某项经济业务。
（10）记录某项财物。
13．审计人员接受委托对某公司2007年财务报告进行审计，发现下列事项：
（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2007年木工车间失火，损失巨大。
经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。
（2）该公司技术科2006年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。
（3）由于2007年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出修养所开支船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。
要求：
指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
14．会计师事务所接受委托对某公司2007年度会计报表进行审计，发现以下问题：
⑴该公司2007年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。
并在报表附注2中作了说明。
⑵一些应收帐款帐户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。
⑶该公司存货核算错报额为10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元。
⑷资产负债表项目应付帐款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记。
该公司根据要求进行了调整。
要求：
根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具那种意见类型的审计报告？
为什么？
15．某会计师事务所接受委托，对盛达公司2007年度会计报表进行审计。
审计人员审查后发现下列情况：
a）被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。
b）12月30日，销售产品5万元，成本3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。
会计部门未予入帐，该产品已计入了期末盘点存货内。
c）被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。
d）外销产品一批，销售成本15万元，已于12月26日运出，此产品系C.I.F.付款条件在运输的货物，会计部门已贷记销售收入20万元。
要求：
（1）分析上述情况中存在的问题。
（2）根据有关资料填制简式利润表。
利润表
项目
未审数
调整数
审定数
主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务利润
减：
期间费用
利润总额
3000000
2125000
875000
937500
-62500
16．某审计人员下在对H公司的应付账款项目进行审计。
根据需要，决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额
本年度供货总额
A公司
42650元
66100元
B公司
-----
2880000元
C公司
85000元
95000元
D公司
289000元
3032000元
试问：
（1）该审计人员应选择哪家公司进行函证？
为什么？
（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，审计人员应选择哪两家公司进行函证？
为什么？
17．审计人员对某公司2007年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2006年12月31日新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。
又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。
该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表
的影响？
对被审计单位提出如何要求？
18．注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况：
（1）所有存货都未经盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；
（3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；
（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目；
（5）存货计价方法已作变动；
（6）公司以前年度未作过审计。
要求：
请按下述要求，添列表格。
（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？
（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？
（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？
序号
审计程序
审计目标
审计证据种类
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
19．审计人员审查某企业2007年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。
甲产品的成本计算资料如下：
项目
月初在产品
本期发生的费用
完工产品成本
月末在产品
直接材料
16000
119000
108000
27000
直接工资
5800
48200
43200
10800
制造费用
2350
16400
15000
3750
合计
24150
183600
166200
41550
要求：
（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。
（2）指出存在的问题及处理意见。
20.企业于2007年9月19日销售材料一批，价值3640元，购货方以转账支票支付货款；同日销售产品一批，收回现金23400元，其中增值税为3400元。
该企业会计根据以上两项经济业务编制记帐凭证，其会计分录为：
借：
现金19760
银行存款3640
贷：
主营业务收入20000
应交税费—应交增值税3400
要求：
（1）审查上述经济业务，指出存在的问题。
（2）提出审计处理意见。
《审计原理与实务》实务分析题参考答案
1．答：
（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。
张三应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。
张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。
库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。
“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。
2．答：
（1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。
（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。
3．答：
（1）选取的10张销售发票样本的号码分别为：
3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差额＝（100.03-100）万元/10＝30元
估计的总体差额＝30×4000＝120000元
估计的总体价值＝18000万元＋12万元＝18012万元
4．答：
（1）定义误差。
对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：
没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。
（3）抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：
总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
（4）抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。
此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
5．答：
标号
审计报告意见类型
简明原因
（1）
标准无保留意见
未改变会计处理方法，仅合理改变了估计
（2）
保留意见
审计范围收到限制并且金额超过重要性水平
（3）
无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资产无法审查
（4）
带强调事项段无保留意见
持续经营
（5）
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
6．
答：
（1）标题错误，应改为“审阅报告”。
（2）引言段中所审阅财务报表名称不齐全，应改为“包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
（3）引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任”。
（4）范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“《中国注册会计师审阅准则第21Ol号——财务报表审阅》”。
（5）范围段中审阅的程序错误，应改为“对财务数据实施分析程序”。
（6）范围段中未指明审阅于审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计。
我们没有实施审计，因而不发表审计意见”。
7答：
该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：
（1）存货的保管和记帐职责未分离。
将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。
将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3）领取原材料未进行审批控制。
将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。
将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（5）未实行定期盘点制度。
将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。
8.存货循环内部控制的改进建议：
（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。
入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。
即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘点制度。
9答：
（1）D公司管理费用各明细项目分析单位：
万元
项目
本年数
所占比例
上年数
增减比例
工资
650
24.62％
650
0％
折旧费
740
28.03％
530
39.62％
业务招待费
1200
45.45％
1000
20.00％
差旅费
50
1.90％
48
4.17％
合计
2640
100％
2228
18.49％
（3）从上表中可以看出，D公司在管理费用列支中，除工资与上年度保持不变外，其他项目均有一定幅度增长。
其中以折旧费增长幅度最大，可能是2007年度管理部门新增了较大金额的固定资产，注册会计师应检查固定资产计累计折旧明细帐，检验安装验收报告并实地观察实物。
业务招待费上升20％要引起注册会计师的高度关注，检查是否超过规定的限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。
10。
答：
（1）虽然担保协议是2005年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2005年度财务报表。
（2）虽然上海银行没有于200
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