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3昆明理工大学会计专业论文稿

目录

摘要IV

AbstractV

前言1

第一章企业财务报告体系概述2

1.1财务报表是财务报告体系中的核心部分2

1.2财务报表附注2

1.3新会计准则下的财务报告体系突破创新——渐进满足市场化的要求，趋同国际化的标准3

1.3.1财务报告目标方面强化了会计信息决策有用的要求4

1.3.2确立了资产负债表的核心地位4

1.3.3按照国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系4

1.3.4在信息披露方面，突出了充分披露原则5

第二章现行企业财务报告体系的局限性6

2.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务6

2.2财务信息的披露内容不够完整6

2.3财务报告信息披露缺乏及时性（或存在滞后性）7

2.4财务信息可靠性和相关性的反映度不够7

2.5不能客观地反映知识经济时代的新业务8

第三章我国企业财务报告体系改革的原则9

3.1财务会计改革为先导原则9

3.2表内优先原则9

3.3满足需求原则9

3.4有效披露原则10

3.5成本效益原则10

第四章我国企业财务报告体系的完善建议11

4.1加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础11

4.2拓宽信息披露的范围，丰富和规范表外信息披露的内容11

4.3对于财务信息滞后性应该加紧完善企业财务报告体系的报告形式12

4.4进一步完善现行财务会计报告体系12

4.5加强会计法规的建设,建立统一的披露监管体系13

结论14

谢辞15

总结与体会16

参考文献17

附录（英译文献）

企业财务会计报告体系的研究

摘要

企业的财务报告是企业对外提供反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量的文件。

2006年新会计准则的推行对企业财务报告体系的质量和信息披露的规范做出了重大突破的改进，但是随着一个信息化、一体化、网络化的经济时代的到来，企业的财务环境也随之发生了重大变化，为了适应这一变化，财务会计报告也要从内容、形式、方法等方面做出重要改进，以契合时代的发展。

财务报告是会计核算的终极输出信息，现行的财务报告体系已逐步显现了披露不及时，信息含量不完整不准确等局限性，会计信息使用者要求改进财务报告体系的呼声越来越高。

本文主要探讨了，新会计准则下财务会计报告体系取得的突破及新会计环境下财务会计报告体系的局限，并提出了相应的完善改进的原则和方向。

如何适应环境与现代化发展的需要，找寻一种恰当的财务报告体系，是时代赋予会计人员的使命。

关键词：

会计准则，企业财务报告，体系研究

ENTERPRISEFINANCIALANDACCOUNTINGREPORTSYSTEMOFRESEARCH

Abstract

Theenterprise’sfinancialreportistheenterpriseprovidereflectenterpriseaspecificdateofthefinancialstatusandacertainaccountingperiodofoperatingresultsandcashflowofthefile,tousethescientificmethodforthecomprehensiveanalysis,inordertounderstandandmastertheenterprisefinancialstatusandproductionmanagement.In2006theimplementationofnewaccountingstandardsonthequalityofcorporatefinancialreportingsystemandcriterionofinformationdisclosurehasmadeamajorbreakthroughimprovement.Atpresent,theworldhasenteredaninformatization,integrationandnetworkera,andtheenterprise’sfinancialenvironmenthasbeenchanged,thegreatchangeinordertoadapttothechange,financialandaccountingreportsbutalsofromthecontent,theform,themethodtomakeimportantimprovement,inordertoagreewiththedevelopmentofTheTimes.Financialreportistheultimateoutputofaccountinginformation;theexistingfinancialreportingsystemhasgraduallyappearedthedisclosureisnottimely,incompleteinformationcontentnotaccuratelimitations,suchastheaccountinginformationuserrequirementstoimprovefinancialreportingsystemcallsmoreandmorehigh.Underthenewaccountingstandards,thispapermainlydiscussesthefinancialandaccountingreportsystemofbreakthroughandlimitationoffinancialandaccountingreportsystemunderthenewaccountingenvironment,andproposesthecorrespondingperfectprincipleandthedirectionforimprovement.Howtoadapttotheenvironmentandtheneedsofthedevelopmentofmodernization,tofindanappropriatefinancialreportingsystem,isthemissionoftheerahaveentrustedtotheaccountingpersonnel.

Keywords:

TheAccountingStandards，FinancialReports，TheSystemAnalysis

前言

2006年财政部发布了新的企业会计准则体系，实现了与国际会计标准的趋同，得到国际社会的高度评价，新准则体系对比原企业会计准则变化非常大，在很多方面做了突破性的发展，必然对企业财务报告产生广泛而深远的影响。

虽然，新会计准则体系对企业财务报告质量有关信息的披露的规范做出了重大突破，新会计准则对会计信息质量提出了新标准即更加可靠、更加相关，通过制度约束压缩了利润操纵的空间。

但是只要有利益的存在，准则的制订者和上市公司的博弈也就在所难免，公司在不违反会计准则的前提下，它们常常利用会计准则的漏洞或尚未规范的空白地带对盈余进行操纵。

随着信息化、一体化、网络化的经济时代到来，其会计环境也随之变化，而会计环境的变化又诱致了新的会计财务报告体系的需求，研究财务会计报告体系对于其改进完善有着非常重大的意义。

财务报告体系的研究可以直接影响企业财务报告信息质量的高低，作为是企业了解自己内部的主要信息披露工具，在其维持企业的发展和获取利益等相关的关系上，对完善市场需求，促进资源的有效配置发挥着重大意义。

经济越发展，财会越重要，这句耳熟能详的语句用于财务会计信息决策是最合适不过的了，随着计算机技术的发展壮大，财务信息的更新换代也是迅速的加快，我国的财务信息所显示出来的相关的问题也会在发展中不断地完善，同时借助计算机系统的强大的处理信息的功能，财务会计信息的处理可以得到有效及时的处理，为决策者的决策提供多方位、有效地财务信息。

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。

改进财务会计报告体系的建议众说纷纭，莫衷一是。

最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（Jenkins Committee）发表的《改进财务报告--面向用户》（1994）；Steven M.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：

彩色报告方法》（1996）[1]；理论界讨论的十分热烈的还有：

电子联机实时报告、分部报告、交互式报告、差别报告等。

第一章企业财务报告体系概述

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期

间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括：

会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

[2]上市公司的会计信息披露，是通过财务报告等文件，从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。

企业财务报告是国际通用的商业语言，财务报告所提供的信息对现代资本市场的有效运作、资源优化配置起着至关重要的作用。

1.1财务报表是财务报告体系中的核心部分

财务报表是财务报告体系的核心部分，是企业向外界传递会计信息的主要手段。

财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

[3]这说明了企业的财务报告体系是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。

实际上在这一体系中会计报表和会计报表附注有着不同的地位和作用，财务报表中所表述的会计信息是得到初始确认和计量的会计事项在报表中进行再确认后形成的。

因而财务报表的表述是会计事项的表内确认。

要在财务报表中得到确认，必须符合严格的条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。

不能同时满足四项条件的信息则无法在财务报表中进行确认，因此财务报表所传递的信息是最严格的，受企业会计准则约束的，并且经过注册会计师审计的。

财务报告使用者在对企业的财务进行认识和评价时，财务报表始终是最可靠的依据之一。

1.2财务报表附注

财务报表附注是财务报表必不可少的补充，它提高了报表的可理解性。

企业会计准则上规定的财务报告是一个不可分割的整体，包括了财务报表和附注两大部分。

单单财务报表本身存在着一些固有的局限。

第一，在会计实务中资产和负债都需要估计，估计必须带有一定的主观性，比如固定资产的折旧年限的估计等等，容易使财务报表失真；第二，会计准则允许企业选择不同的资产计价方法，不同的资产计价方法会造成资产价值和净利润出现差异。

第三，某些资产由于不符合会计确认的条件和难以计量，在资产负债表上无法体现，这包括企业拥有的已发现的价值，自创的商誉；另外，一些负债也由于同样的原因，难以进入资产负债表，如待解决的诉讼可能带来的损失等等。

这些没有体现的资产和负债项目，损害了财务报表信息的完整性，未能传递公司价值的真实信息，直接影响着投资者的决策。

会计报表附注可以在一定程度上弥补财务报表所固有的缺陷。

按照规定，附注和表体都要接受注册会计师的审计，并且应遵循企业会计准则，这就为投资者使用财务报表提供了保障。

我国会计准则规定附注应当披露财务报表的编制基础；重要会计政策和会计估计及其变更和会计差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

附注既可用数字描述，也可用文字描述，使企业一些难以确认和计量的项目得以充分披露，对表中数字进行解释。

投资者在阅读和分析公司的财务报表时，应当将财务报表结合附注中披露的内容，全面正确地理解财务报表，获得有用的相关信息。

1.3新会计准则下的财务报告体系突破创新——渐进满足市场化的要求，趋同国际化的标准

2006年2月15日我国财政部发布了新会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，这是我国财务会计领域具有里程碑意义的重要事件，将对财务会计工作带来重大、积极的影响。

新会计准则渐进满足市场化的要求，趋同国际化的标准，突破传统单一会计报表概念，整体客观的展现了企业的经营状态。

新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,是维护市场、经济稳定有序的法律性规则，对经济的稳定和发展起了相当重要的作用。

新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则的趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息，得到国际社会的高度评价。

新准则体系对比原企业会计准则变化非常大，在很多方面做了突破性的改进，必然对企业财务报告产生广泛而深远的影响，新准则下的财务报告体系实现了以下几个方面的创新：

1.3.1财务报告目标方面强化了会计信息决策有用的要求

新会计准则将会计目标定位于“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

”[4]企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。

近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。

因此，满足投资者、债权人等的信息需求，减少信息不对称，对于提高投资和信贷决策的有效性，降低资金成本，提升经济资源配置效率，促进市场经济健康、有序发展，将发挥十分积极的作用。

1.3.2确立了资产负债表的核心地位

着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表的核心地位，限制企业短期行为。

利润反映的只是企业某一期间的经营成果，财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大的局限性。

企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备。

企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。

1.3.3按照国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系

在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。

企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来做出科学的评价和合理的预测。

1.3.4在信息披露方面，突出了充分披露原则

着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。

企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。

企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。

企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。

第二章现行企业财务报告体系的局限性

新会计准则虽然顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，借鉴了美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoardFASB）和国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardCommitteeIASC）的做法，着重解决相关信息的披露问题，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。

但是随着信息化、一体化、网络化的知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化还是显示出了它的缺陷与不足。

2.1报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务

现行企业财务报告所提供的信息是基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性的财务信息，它用于完成报告与解除受托责任的目标，我国《企业会计准则》第11条提出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。

财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，企业财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。

在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体呈现多元化的格局，因此，财务报告职能应从满足宏观经济管理服务转向满足与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权债务人和社会公众等的信息需求。

2.2财务信息的披露内容不够完整

主要表现在：

（1）运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等信息，被排除在财务报表，甚至是财务报告之外；

（2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；（3）披露方式较为单一，不能满足多层次用户的需求，不能提供有差别的财务报告。

由于使用者的信息需求和信息获取途径各不相同，某些特定使用者已不满足于通用的财务报告；（4）企业的未来风险信息披露度不够，近年来金融工具不断创新，特别是衍生金融工具，不仅更新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。

衍生金融工具的运用具有很大的风险和不确定性，按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险则受到严重的制约而无法得到充分揭示，其所带来的巨额金融风险给企业造成的影响已越来越引起投资者的重视。

（5）缺乏软性资产信息的反映，现行财务报告体系主要揭示硬性资产，对知识资本、知识产权等软性资产未能予以揭示。

在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。

2.3财务报告信息披露缺乏及时性（或存在滞后性）

及时性是会计信息的灵魂。

现行企业财务会计报告对历史数据的统计关注过多，使财务会计报告成为一种非实时性的记录。

其时效性必然受到影响，特别是有些企业财务会计报告周期过长、时限过宽，披露的会计信息十分滞后。

在企业生产周期日渐缩短、经济活动风险日益加剧的今天，投资者、债权人和财务分析人员等信息的使用者对预测性财务报告的需求日益增强。

要提高财务信息的反馈价值就需要及时报告财务信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策，信息披露不及时会加大外部会计信息使用者的决策风险。

因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。

以往会计处理程序和传递渠道受到层层限制，凭借现在先进网络技术环境的出现，联机实时报告系统的应用，提高财务报告信息及时性已是一个亟待解决的社会性问题。

2.4财务信息可靠性和相关性的反映度不够

新会计准则制定的可靠性和相关性会计原则是为了保证会计信息的真实和可靠，是构成会计信息决策的两大特征。

会计准则规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵，表达会计信息应该是可证实性和如实表达。

在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未完善解决会计信息的可靠性问题。

现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。

尽管企业会计制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。

以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外；相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。

财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才在真正意义上符合相关性原则。

2.5不能客观地反映知识经济时代的新业务

信息化，一体化，网络化时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映。

如电子商务的出现造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，数字签名代替了纸面签名，电子货币代替传统货币，这必然对传统的适应于纸面交易的现行会计法规、结算体系、税收征管、审计监督等方面带来冲击。

在电子商务环境中，企业会计信息系统不管是提供定期信息还是实时信息，是提供综合信息还是明细信息，是向债权人、投资者提供还是面向社会大众提供，技术上的限制已不复存在，建立网上实时报告模式成为可能。

采用网上实时报告模式，还必须研究如何通过会计法规和准则来规范和约束报告企业的会计行为，以及如何进行网上审计等问题。

第三章我国企业财务报告体系改革的原则

在经济全球化下，高质量的财务报告其主要目的有以下三点：

第一，提供现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；第二，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者估计一个企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性，并以此为基础最终估计他们自己的现金流入；第三，提供一个企业有关经济资源、对资源的主权以及交易、事项和情况对资源和资源主权变动影响的信息。

所以，为了适应会计准则国际化的需求，企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息；既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。

为了实现企业财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则。

3.1财务会计改革为先导原则

企业财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。

比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

3.2表内优先原则

企业财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行经济决