会计学习题经典.docx

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会计学习题经典

【例题1·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。

有关资料如下：

（1）2009年年末以750万元购入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。

（2）按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该公司计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。

（3）假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。

　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）2010年末“递延所得税资产”余额为（　）。

　　A.600万元　　　B.675万元C.75万元　　　　D.18.75万元

　　『正确答案』D『答案解析』

　　固定资产账面价值＝750－750/5＝600（万元）固定资产计税基础＝750－750/10＝675（万元）

　　可抵扣暂时性差异＝675－600＝75（万元）【在未来期间会减少公司的应纳税所得额】

　　2010年末“递延所得税资产”余额＝75×25%＝18.75（万元）

（2）2010年递延所得税收益为（　）。

　　A.600万元　　　B.675万元

　　C.75万元　　　　D.18.75万元

D『答案解析』2010年“递延所得税资产”发生额＝18.75－0＝18.75，即递延所得税收益18.75万元。

【例题1·计算题】2009年11月20日,A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请,同意向其贷款2000万元,期限1年,年利率7.2%。

2010年11月20日,B公司的借款（本金和利息）到期。

B公司具有还款能力,但因与A银行之间存在其他经济纠纷,而未按时归还A银行的贷款。

A银行遂与B公司协商,但没有达成协议。

2010年12月25日,A银行向法院提起诉讼。

截至2010年12月31日,法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。

A银行：

如无特殊情况很可能在诉讼中获胜。

因此,从2010年12月31日看,A银行可以作“很可能胜诉”的判断,并预计除可以收回本金和利息外,还可能获得罚息等。

假定A银行根据规定的标准估计,将来最可能获得罚息等的收入24万元（这项金额在提起诉讼时已作估计）。

根据或有事项准则的规定,A银行不应当确认这项或有资产,而应当在2010年12月31日于资产负债表附注中披露或有资产24万元,同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息2144万元。

B公司：

如无特殊情况很可能败诉。

为此,B公司不仅需偿还贷款本金和利息,还需要支付罚息、诉讼费等费用。

假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

根据或有事项准则的规定,B公司应在2010年12月31日确认一项预计负债22万元[（20+24）÷2=22,其中支付的诉讼费为3万元],同时在资产负债表附注中进行披露。

有关账务处理如下:

　　借:

管理费用——诉讼费　　　　3

　　　营业外支出——罚息支出　　19

　　　　贷:

预计负债——未决诉讼　　　22

【例题1】甲公司欠乙公司购货款350000元。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。

20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　116000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　120000

（2）乙公司的账务处理：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　200000（公允价值）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34000（视同购进，因此会有进项税）

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　66000（倒挤）

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　350000

【例题2】甲公司用一项账面余额为500000元，累计摊销为200000元，公允价值为250000元的无形资产，与丙公司交换一栋账面原价为400000元，累计折旧为180000元，公允价值为240000元的厂房。

甲公司发生相关税费15000元，收到丙公司支付的补价10000元。

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入厂房的入账价值为（　）元。

　　A.240000　　B.250000　　C.255000　　D.305000『正确答案』C

　　『答案解析』甲企业换入厂房的入账价值＝250000－10000＋15000＝255000元

【例题1·计算题】甲公司2009年9月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。

（不考虑土地使用权）

（1）2009年11月3日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为1000万元。

2009年12月31日为租赁期开始日。

年末支付租金。

该写字楼为2008年9月1日购建完成达到预定可以使用状态，原值为19200万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。

2009年12月31日收到本年租金1000万元。

2009年9月1日和2009年12月31日办公楼公允价值分别为20000万元和21000万元。

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

①2009年9月1日：

：

投资性房地产　　19200

　　累计折旧　480（19200÷40）

　　贷：

固定资产　　　　　19200

　　　　投资性房地产累计折旧　480

①2009年9月1日：

借：

投资性房地产—成本　20000

　　累计折旧　　　　　　　480

　　贷：

固定资产　　　　19200

　　　　资本公积—其他资本公积　1280

②2009年12月31日：

借：

银行存款　　　1000

　　贷：

其他业务收入　1000

（注：

贷方也可先计入“预收账款”，然后下年再转入“其他业务收入”）

借：

其他业务成本　　120

　　贷：

投资性房地产累计折旧　120

　　　　　（19200÷40×3/12）

②2009年12月31日：

借：

银行存款　　　1000

　　贷：

其他业务收入　1000

（注：

贷方也可先计入“预收账款”，然后下年再转入“其他业务收入”）

借：

投资性房地产－公允价值变动　1000

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　1000

　　　　　　　（21000－20000）

③2009年12月31日报表列报。

资产负债表“投资性房地产”

＝19200－480－120＝18600（万元）

影响“营业利润”的金额＝租金1000－转换前和后折旧（360＋120）＝520（万元）

③2009年12月31日报表列报。

“投资性房地产”＝21000（万元）

影响“营业利润”的金额＝1000＋2009年公允价值变动1000－转换前折旧360＝1640（万元）

（2）2010年收到租金1000万元。

2010年12月31日办公楼公允价值为25000万元。

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

2010年12月31日：

借：

银行存款　　　1000

　　贷：

其他业务收入　1000

2010年12月31日：

借：

银行存款　　　1000

　　贷：

其他业务收入　1000

借：

其他业务成本　　　　　　480

　　贷：

投资性房地产累计折旧　480

　　　　　　（19200÷40）

借：

投资性房地产－公允价值变动　4000

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　4000

　　　　　　（25000－21000）

（3）2011年收到租金。

2011年12月31日办公楼公允价值为23000万元。

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

2011年12月31日：

借：

银行存款　　1000

　　贷：

其他业务收入1000

2011年12月31日：

借：

银行存款　　1000

　　贷：

其他业务收入1000

借：

其他业务成本　　　　　480

　　贷：

投资性房地产累计折旧480

　　　　（19200÷40）

借：

公允价值变动损益　　　　　2000

　　贷：

投资性房地产－公允价值变动2000

　　　　（23000－25000）

③2011年12月31日报表列报。

资产负债表“投资性房地产”

＝19200－480－120－480×2＝17640（万元）

影响“营业利润”的金额＝租金1000－折旧480＝520（万元）

资产负债表“投资性房地产”＝23000（万元）

影响“营业利润”的金额＝租金1000－2000＝－1000（万元）

（4）2012年12月31日办公楼公允价值为24000万元。

租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表明，将用于该房地产收回作为固定资产入账,当日达到自用状态。

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

借：

其他业务成本　　　　　480

　　贷：

投资性房地产累计折旧　480

　　　　（19200÷40）

借：

固定资产　　　　　19200

　　投资性房地产累计折旧2040

　　贷：

投资性房地产　　19200

　　　　累计折旧　　　　2040

　　　　（480＋120＋480×3）

借：

固定资产　　　　　　　　24000

　　贷：

投资性房地产－成本　　　20000

　　　　　　　　　　－公允价值变动3000

　　　　（1000＋4000－2000）

　　　　公允价值变动损益　　　　　1000

【例题1·计算题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：

（1）2010年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2009年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2010年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。

工程建设期间的支出情况如下：

　2010年6月1日：

1000万元；2010年7月1日：

3000万元；2010年12月31日：

1000万元；2011年4月1日：

500万元；2011年7月1日：

800万元。

工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2010年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　要求：

根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

　　开始资本化的时点？

2010年4月1日。

　　停止资本化的时点？

2011年9月30日。

　　2010年资本化月数和费用化月数？

2010年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，2010年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

　　【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金

日期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置专门借款存款的利息

占用了一般借款的资产支出

2010年1月1日

0

0

5000×0.25%×3＝37.5

—

2010年4月1日

2000

2000

3000×0.25%×2＝15

—

2010年6月1日

1000

3000

2000×0.25%×1＝5

—

2010年7月1日

3000

6000

—

1000

2010年12月31日

1000

—

—

1000

2011年4月1日

500

—

—

500

2011年7月1日

800

—

—

500

【2010年】

（1）计算2010年专门借款利息金额：

　　①应付利息＝5000×6%＝300（万元）

　　其中：

费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（万元）

　　资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（万元）

　　②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）

　　其中：

　　费用化期间的利息收入＝37.5（万元）

　　资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）

　　③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）

　　资本化金额＝125－20＝105（万元）

（2）计算2010年一般借款利息金额

　　①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×（6－4）/12+0＝166.67（万元）

　　②占用了一般借款资本化率＝8%

　　③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）

　　④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）

　　⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）

　　（3）合计

　　资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）

　　费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）

　　借：

在建工程　　　　　　　　118.33

　　　　财务费用　　　　　　　　364.17

　　　　应收利息（或银行存款）　　57.5

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　540（300＋240）

　　【2011年】

（1）专门借款应予资本化的利息金额

　　①应付利息金额＝5000×6%＝300（万元）

　　②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（万元）

　　③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）

（2）一般借款应予资本化的利息金额

　　①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

　　＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1875（万元）

　　②一般借款资本化率＝8%

　　③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元）

　　④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）

　　⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）

　　（3）合计

　　资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）

　　费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）

　　借：

在建工程　　　　　375

　　　　财务费用　　　　　165

　　　　贷：

应付利息　　　　　540（300＋240）　　

　　【思考问题①】如果是2011年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？

　　【答案】2011年9月30日计算一般借款利息资本化金额

　　＝[2000×9/9＋500×6/9＋500×3／9]×8%×9/12

　　【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？

　　【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+1000+500+800）+118.33+375＝

【例题2·计算题】甲公司2010年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。

甲公司实际确认预计负债100万元。

2011年5月7日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

假定税法规定该诉讼实际发生时可税前扣除,甲公司所得税率为25%。

假定甲公司各年税前会计利润为1000万元。

不考虑其他纳税调整。

[答疑编号2266130202]

　　『正确答案』

　　2010年会计处理

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　100×25%=25

　　　　贷：

应交税费—应交所得税　　（1000＋100）×25%=275

　　2011年5月7日会计处理

　　借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

【例题3·计算题】A股份有限公司2010年适用的所得税税率为25%，2010年“预计负债——产品质量保证”科目年初余额为100万元。

“递延所得税资产”2010年初余额为25万元（均为产品质量保证形成的，即100×25%＝25）。

假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。

2010年第一季度、第二季度税前会计利润均为1000万元，按照季度核算所得税。

2010年发生下列有关经济业务：

（1）2010年第一季度、第二季度分别销售产品500台、800台，每台售价为4万元。

对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：

产品售出后3年内如出现非意外事件造成的产品故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。

根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%之间。

（2）A公司2010年第一、二个季度实际发生的维修费分别为20万元、60万元。

（1）第一季度实际发生修理费用20万元

　　借：

预计负债—产品质量保证　　20

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　20

（2）第一季度末确认的产品质量保证

　　产品质量保证金额＝500×4×（2%＋3%）÷2＝50（万元）

　　借：

销售费用　　　　　　　　　50

　　　　贷：

预计负债—产品质量保证　　50

　　第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝100－20＋50＝130（万元）。

　　（3）第一季度末确认的所得税

　　应交税费—应交所得税=（1000-20+50）×25%=257.5（万元）

　　递延所得税资产余额=130×25%=32.5（万元）

　　递延所得税资产发生额=32.5-25=7.5（万元）

　　所得税费用=257.5-7.5=250（万元）

　　借：

所得税费用　　　　　　　250

　　　　递延所得税资产　　　　　7.5

　　　　贷：

应交税费—应交所得税　　257.5

　　（4）第二季度实际发生修理费用60万元

　　借：

预计负债—产品质量保证　60

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　60

　　（5）第二季度末确认的产品质量保证

　　确认的产品质量保证金额＝800×4×（2%＋3%）÷2＝80（万元）

　　借：

销售费用　　　　　　　　　80

　　　　贷：

预计负债—产品质量保证　　80

　　“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝130－60＋80＝150（万元）

　　（6）第二季度末确认所得税

　　应交税费—应交所得税=（1000-60+80）×25%=255（万元）

　　递延所得税资产余额=150×25%=37.5（万元）

　　递延所得税资产发生额=37.5－32.5=5（万元）

　　所得税费用=255-5=250（万元）

　　借：

所得税费用　　　　　　　　250

　　　　递延所得税资产　　　　　　5

　　　　贷：

应交税费—应交所得税　　　255

【例题1】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。

由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。

经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。

该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。

甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。

（1）乙公司的账务处理：

　　债务重组时的会计分录：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　65400

　　　　贷：

应付账款——债务重组　　　　　　50000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　15400

　　20×8年12月31日支付利息：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　1000（50000×2%）

　　20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

　　借：

应付账款——债务重组　　　50000

　　　　财务费用　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　51000

（2）甲公司的账务处理：

　　债务重组日的会计分录：

　　借：

应收账款——债务重组　　　50000

　　　　营业外支出——债务重组损失10400

　　　　坏账准备　　　　　　　　　5000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　65400

　　20×8年12月31日收到利息：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

财务费用　　　　　1000（50000×2%）

　　20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　51000

　　　　贷：

财务费用　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应收账款――债务重组　　　　　50000

【例题4】甲公司2010年1月销售给乙公司一批产品，开具的增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为340万元。

2010年5月得知乙公司发生财务困难，双方协商决定进行债务重组。

已知甲公司已对该笔应收账款计提了180万元的坏账准备。

债务重组内容是：

（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款250万元；

（2）乙公司以一项无形资产和一项交易性金融资产偿付所欠账款的余额。

乙公司该项无形资产的账面价值为600万元，公允价值为820万元；交易性金融资产的账面价值为900万元，其中初始投资成本为1000万元，公允价值变动100万元，公允价值为950万元。

假定不考虑相关税费。

要求：

根据上述资料，回答下列各题。

（1～2题）

　　1.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以（　）入账。

　　A.非现金资产的原账面价值

　　B.应收债权的账面价值加上为其支付的相关税费

　　C.非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费

　　D.非现金资产的原账面价值加上为其支付的相关税费『正确答案』C

　　2.下列说法中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司取得交易性金融资产的入账价值为950万元

　　B.甲公司形成的债务重组损失为320万元

　　C.乙公司处置交易性金融资产确认的投资收益为-50万元

　　D.乙公司形成的债务重组收益为320万元『正确答案』B

『答案解析』选项B，甲公司形成的债务重组损失=2340-180-250-820-950=140（万元）；选项C，乙公司处置交易性金融资产确认的投资收益=950-900-100=-5