可转换债券的会计账务处理方法.docx
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可转换债券的会计账务处理方法
可转换债券的会计账务处理方法
可转换债券的账务处理例题一
甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。
假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：
银行存款200000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）23343600
贷：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000
资本公积其他资本公积23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
2000000000.6499+2000000006%3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：
财务费用等15899076
贷：
应付债券可转换公司债券（应计利息）12000000可转换公司债券（利息调整）3899076
（提示：
应把此处的应付债券可转换公司债券（应计利息）改为应付利息）
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数为：
（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000可转换公司债券（应计利息）12000000
资本公积其他资本公积23343600
贷：
股本21200000
应付债券可转换公司债券（利息调整）19444524
资本公积股本溢价194699076
贷方19444524和194699076怎么来的?
可转换债券的账务处理例题二
甲公司2009年1月1日发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200000000元，票面利率6%，1年后可转股。
转股时每股10元，股票面值1元，实际市场利率9%。
（1）发行时，计算200000000的可转换公司债券的现值即为此债券的负债成分=2000000000.6499+12000000
3.8897=176656400，因此，权益成份（同时也是需要调整的可转换公司债券的利息调整部分金额）=200000000-176656400=23343600
借：
银行存款200000000
应付债券-利息调整23343600
贷：
应付债券-可转换公司债券面值200000000
资本公积-可转换公司债券23343600
（2）2009年12月31日，计息并调整账面价值：
应付利息金额=2000000006%=12000000
利息费用=1766564009%=15899076
账面利息调整金额=12000000-15899076=3899076
借：
财务费用15899076
贷：
应付利息12000000
应付债券-利息调整3899076
（3）2010年1月1日，所有人将债券转换为股票。
应付债券账面余额=面值-利息调整余额=176656400+15899076=192555476
转股数=19255547610=19255547.6
资本公积-股本溢价=192555476+23343600-19255547-6=196643529
借：
应付债券192555476
资本公积-可转换公司债券23343600
贷：
股本19255547
库存现金6
资本公积-股本溢价196643529
详细出处参考：
可转换公司债券会计核算
悬赏分：
0|解决时间：
2010-7-3019:
45|提问者：
rrrwfnh
可转换债券的账务处理例题三
甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元;不足一股的按初始转股价计算应支付的现金金额。
2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数）甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
甲公司账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券：
借：
银行存款200000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）23343600
贷：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000
资本公积其他资本公积23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用：
借：
财务费用等15899076
贷：
应付利息12000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权：
转换的股份数：
（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6（股）不足1股的部分支付现金6元
借：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000
应付利息12000000
资本公积其他资本公积23343600
贷：
股本19255547
应付债券可转换公司债券（利息调整）19444524
资本公积股本溢价196643523库存现金6
以上关于利息调整是怎么计算出来的
此题主要考查实际利率法的核算，加上可转债的特点，因此此处的回答假设楼主已经了解实际利率法核算。
以下分步骤解释利息调整：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时，
账面的应付债券利息调整+应付债券面值=债券公允价值，因此
账面的应付债券利息调整=债券公允价值-应付债券面值，结果是负数，所以计借方。
（2）2007年12月31日确认利息费用时，
实际利率法的财务费用=176656400*9%=15899076，与实际支付利息（即12000000）作为利息调整摊销。
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时，100%转换，
2008年1月1日时，利息调整账户还有借方余额：
23343600-3899076=19,444,524，全部转销。
可转换公司债券的账务处理
悬赏分：
30|解决时间：
2007-5-417:
43|提问者：
514405611
可转换债券的账务处理例题四
甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票棉值为每股1元。
2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似没有转换权的债券市场利率为9%。
如果按一次还本付息，是不是应该这样?
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000*0.6499+200000000*6%*5*0.6499=168974000（元）
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
200000000-168974000=31026000元
分录：
借：
银行存款200000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）31026000
贷：
应付债券可转换公司债券（面值）20000000
资本公积其他资本公积（利息调整）31026000
2007年12月31日确认利息费用
借：
财务费用15207660
贷：
应付债券可转换公司债券（应计利息）12000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）3207660
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：
（168974000+12000000+3207660）/10=18418166（股）
借：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000
可转换公司债券（应计利息）12000000
资本公积其他资本公积31026000
贷：
股本18418166
应付债券可转换公司债券（利息调整）27818340
资本公积股本溢价196789494
而一次还本，分期付息，是不是应该这样?
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400（元）
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
200000000-176656400=23343600元
2007年12月31日确认利息费用
借：
财务费用15899076
贷：
应付利息12000000
应付债券可转换公司债券（利息调整）3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：
（176656400+3899076）/10=18055547.6（股）
借：
应付债券可转换公司债券（面值）200000000
应付利息12000000
资本公积其他资本公积23343600
贷：
股本18055547
应付债券可转换公司债券（利息调整）19444524
资本公积股本溢价197843528.4
库存现金0.6
是这样吗?
还是按照书上的转换的股份数为：
（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6?
为什么?
其实，可转换公司债券在行使转换权时可以转换成多少股份，不是会计处理的问题，而应当根据可转换公司债券发行方案确定。
题中可转换公司债券转换股份数的计算方法为：
按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。
因此，转换股份时应当以可转换公司债券的账面价值为依据确定转换的股份数。
则：
无论到期一次还本付息还是分期付息到期还本，可转换公司债券的账面价值都可以直接取得。
然而，题中分期付息到期还本下行使转换权时，相关会计分录显示已到期尚未支付的利息并未支付也不再支付，而是作为转换基础的一部分，因此，该利息构成了可转换公司债券的账面价值，参与转换股份数的计算。
重庆市卫生和计划生育委员会办公室
委办（2018—36）
重庆市卫生和计划生育委员会办公室
关于开展重庆市2018年住院医师护士
规范化培训招生工作的通知
各区县（自治县）卫生计生委、两江新区社发局、万盛经开区卫生计生局，各委属（代管）单位，陆军军医大学各附属医院、解放军324医院、武警重庆市总队医院，大型企事业单位职工医院：
开展住院医师、护士规范化培训工作，是贯彻落实国家《关于深化医药卫生体制改革的意见》和原国家卫生计生委等7部委《关于建立住院医师规范化培训制度的指导意见》等文件精神，加快卫生人才培养体系改革步伐，培养高素质实用型卫生人才，为人民群众提供优质、高效、可及的医疗卫生服务的重大举措。
根据重庆市住院医师、护士规范化培训工作安排，拟在全市开展2018年住院医师、护士规范化培训招生工作,现将相关事宜通知如下：
一、招考对象
（一）住院医师规范化培训招考对象
1.拟从事临床医疗工作的高等院校医学类专业（指临床医学类、口腔医学类）全日制本科及以上学历毕业生；
2.已从事临床医疗工作，并取得执业医师资格证书，但未取得中级及以上职称，需要接受培训的人员。
（二）护士规范化培训招考对象
具有护理学专业大专及以上学历，获得护士执业资格证书或护士执业资格考试成绩合格，愿意从事临床护理工作的护理人员。
二、招考专业及名额
根据国家下达的招生计划，并结合各住院医师、护士规范化培训基地报送的招生专业及名额进行招生（详见附件1-3），并轨研究生不在招生计划内。
三、招考流程
网上报名→资格审查→基地面试→择优录取→调剂录取→公布结果→领取录取通知书→档案托管→基地报到。
四、报名时间
5月25日-6月5日，报名截至时间为6月5日18：
00。
五、报名网址
重庆医药卫生人才网——重庆市住院医师、护士规范化培训专区（/）。
六、优先原则
（1）坚持紧缺专业优先原则
1.第一志愿报考全科的报考人员优先录取；
2.第一志愿报考儿科、儿外科、精神科、妇产科、麻醉科等紧缺专业的报考人员优先录取。
（2）坚持订单定向医学生优先原则
2013级订单定向免费医学生全部纳入今年全科招生范围，在优先满足第一志愿的前提下，按综合成绩排名安排至相关培训基地。
七、其它事项
（一）请各区县、各单位及各培训基地高度重视此项工作，积极配合市卫生计生委做好本次招生工作，具体事宜详见附件。
（二）中医类别住院医师规范化培训招生另文通知。
（三）报考人员通过网上报名后，须随时上网查询自己的报名动态，如资格审核中发现报考人员资料不齐、不清晰等情况，会及时显示在报考人员的报名状态之中，报考人员在报名截止前可及时更正和补充完善，逾期不更正和完善者，视为自动放弃。
（四）联系人及联系方式
1.市卫生计生委科技教育处
2.住院医师护士规范化培训事务管理办公室
住院医师规范化培训:
护士规范化培训:
3.报名系统技术支持
附件：
1.重庆市住院医师、护士规范化培训招生报考须知
2.重庆市2018年住院医师规范化培训招生计划
3.重庆市2018年护士规范化培训招生计划
重庆市卫生和计划生育委员会办公室
2018年5月24日
附件1
重庆市住院医师、护士规范化培训
招生报考须知
一、招考对象
（一）住院医师规范化培训招考对象
1.拟从事临床医疗工作的高等院校医学类专业（指临床医学类、口腔医学类）全日制本科及以上学历毕业生；
2.已从事临床医疗工作，并取得执业医师资格证书，但未取得中级及以上职称，需要接受培训的人员。
说明：
中医类专业住院医师规范化培训报考另文通知。
（二）护士规范化培训招考对象
具有护理学专业大专及以上学历，获得护士执业资格证书或护士执业资格考试成绩合格，愿意从事临床护理工作的护理人员。
二、招考人数及专业
本次拟公开招考2028名住院医师规范化培训学员、1500名护士规范化培训学员。
其专业详见《重庆市2018年住院医师规范化培训招生计划》（附件2）和《重庆市2018年护士规范化培训招生计划》（附件3）。
三、报名方式及资格审核
（一）报名方式：
实行网上报名。
1.请住院医师、护士规范化培训报考人员登录重庆医药卫生人才网-重庆市住院医师、护士规范化培训专区（/）。
2.路径流程：
注册获取用户名及密码，并填写个人信息、报考志愿，提交个人资料，等待报考资格审核。
（二）报名时间：
5月25日-6月5日，报名截止时间为6月5日18：
00。
（三）提交照片：
请报考人员在填报信息时上传个人电子照片、身份证、毕业证、学位证、执业医师资格证、护士资格证（应届毕业生可提供护士资格考试成绩）等证件照片。
（四）填报志愿：
每位住院医师规范化培训及护士规范化培训报考人员限报2个志愿。
报考人员填报志愿时须认真阅读各培训基地医院的招生简章，结合各培训基地医院的招考条件填报志愿。
（五）资格审核：
5月26日至6月6日。
四、基地面试
面试工作由市卫生计生委牵头组织，各基地所在医院负责实施。
报考人员凭本人报名表（在重庆医药卫生人才网-重庆市住院医师、护士规范化培训专区打印）及各基地要求提交的材料参加面试（单位人须提交单位证明）。
（一）面试程序：
住院医师规范化培训、护士规范化培训报考人员分别按第一志愿、第二志愿、调剂录取分期进行。
（二）面试时间
第一志愿：
6月11至12日；
第二志愿：
6月20至21日；
调剂录取：
6月27至28日。
（三）面试结果公布时间
第一志愿：
6月15日；
第二志愿：
6月25日；
调剂录取：
6月29日。
说明：
报考人员须及时在重庆医药卫生人才网-重庆市住院医师、护士规范化培训专区查询面试结果。
五、录取
各培训基地面试合格的人员须经市卫生计生委审核批准，并行文公布正式录取名单。
报考人员在重庆医药卫生人才网-重庆市住院医师、护士规范化培训专区查询录取结果。
六、领取录取通知书、档案托管、基地报到
相关事宜由市住院医师护士规范化培训事务管理办公室另文通知。
七、注意事项
（一）报考人员应按规定填报相关信息及资料，并对填报的信息、资料的真实性负责。
信息、资料填写不符合要求者，不能参加培训基地面试。
（二）为能够及时取得联系，报考人员须提供准确无误的联系电话，并保持畅通。
（三）报考人员通过网上报名后，须随时上网查询自己的报名动态，如资格审核中发现报考人员资料不齐、不清晰等情况，会及时显示在报考人员的报名状态之中，报考人员在报名截止前可及时更正和补充完善，逾期不更正和完善者，视为自动放弃。
附件2
重庆市2018年住院医师规范化培训基地招生计划
序号
国家级
基地
国家级基地
协同单位
培训
专业
招生
计划
订单定向
计划
1
重庆医科
大学附属
第一医院
重庆医科大学
附属第一医院
内科
13
2
急诊科
6
3
皮肤科
2
4
精神科
3
5
神经内科
4
6
全科
5
25
7
康复医学科
3
8
外科
8
9
外科（神经外科方向）
2
10
外科（胸心外科方向）
3
11
外科（泌尿外科方向）
3
12
外科（整形外科方向）
1
13
骨科
2
14
妇产科
6
15
眼科
4
16
耳鼻咽喉科
2
17
麻醉科
8
18
临床病理科
1
19
检验医学科
1
20
放射科
4
21
超声医学科
6
22
核医学科
2
23
放射肿瘤科
2
24
预防医学科
0
25
口腔全科
2
26
口腔颌面外科
2
27
重庆医科
大学附属
第一医院
协同基地
重庆市急救
医疗中心
神经内科
2
28
麻醉科
3
29
重庆市人民医院
内科
10
30
皮肤科
2
31
康复医学科
1
32
妇产科
1
33
眼科
1
34
临床病理科
1
35
重庆市肿瘤医院
内科
10
36
急诊科
0
37
外科
8
38
外科（神经外科方向）
1
39
外科（泌尿外科方向）
1
40
骨科
0
41
临床病理科
3
42
放射科
3
43
重庆医科大学
附属大学城医院
内科
2
44
急诊科
2
45
精神科
4
46
神经内科
2
47
全科
14
48
康复医学科
2
49
骨科
2
50
妇产科
10
51
眼科
2
52
检验医学科
2
53
放射科
2
54
超声医学科
2
55
綦江区人民医院
内科
6
56
全科
5
57
外科（胸心外科方向）
1
58
外科（泌尿外科方向）
2
59
骨科
1
60
麻醉科
2
61
放射科
2
62
超声医学科
2
63
重庆市
精神卫生中心
精神科
15
64
解放军324医院
精神科
5
65
重庆市
第九人民医院
康复医学科
1
66
重庆建设医院
全科
2
67
合川区人民医院
全科
4
68
酉阳县人民医院
全科
10
69
大足区人民医院
全科
2
小计
248
25
70
重庆医科
大学附属
第二医院
重庆医科大学
附属第二医院
内科
40
71
急诊科
8
72
皮肤科
1
73
神经内科
3
74
全科
5
25
75
康复医学科
5
76
外科
20
77
外科（神经外科方向）
3
78
外科（胸心外科方向）
2
79
外科（泌尿外科方向）
2
80
外科（整形外科方向）
2
81
骨科
5
82
妇产科
10
83
眼科
3
84
耳鼻咽喉科
2
85
麻醉科
10
86
临床病理科
2
87
检验医学科
3
88
放射科
8
89
超声医学科
10
90
核医学科
2
91
口腔全科
2
92
重庆医科
大学附属
第二医院
协同基地
重庆市
第五人民医院
内科
4
93
急诊科
2
94
神经内科
2
95
全科
8
96
康复医学科
2
97
外科
2
98
妇产科
1
99
麻醉科
2
100
放射科
1
101
超声医学科
1
102
重庆三峡中心医院
眼科
2
103
超声医学科
4
104
口腔全科
2
105
南川区人民医院
内科
5
106
重庆市
涪陵中心医院
神经内科
1
107
康复医学科
1
108
外科（神经外科方向）
1
109
外科（胸心外科方向）
1
110
耳鼻咽喉科
1
111
麻醉科
4
112
临床病理科
1
113
检验医学科
1
114
放射科
4
115
核医学科
1
116
重庆市
第六人民医院
内科
3
117
放射科
2
118
超声医学科
2
119
全科
2
120
九龙坡区人民医院
全科
4
1
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