第十章职工薪酬.docx
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第十章职工薪酬
第25讲-职工和职工薪酬的范围及分类，货币性短期薪酬，带薪缺勤
第十章 职工薪酬
本章考情分析
本章阐述职工薪酬确认和计量，分数适中，属于比较重要章节。
近3年考点如下表所示：
考点
年份/题型
职工薪酬的会计处理
2019年多选题、2017年多选题
职工薪酬的核算
2019年计算分析题、2017年计算分析题
设定收益计划的会计处理
2018年单选题
本章应关注的主要问题：
不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法。
主要内容
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
第二节 短期薪酬的确认与计量
第三节 离职后福利的确认与计量
第四节 辞退福利的确认与计量
第五节 其他长期职工福利的确认与计量
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
◇职工的概念
◇职工薪酬的概念及分类
一、职工的概念
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。
（一）短期薪酬
是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.职工带薪缺勤
7.短期利润分享计划
8.非货币性福利
9.其他短期薪酬
（二）离职后福利
是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
（三）辞退福利
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
第二节 短期薪酬的确认与计量
◇货币性短期薪酬
◇带薪缺勤
◇短期利润分享计划
◇非货币性福利
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一、货币性短期薪酬
借：
生产成本（生产工人）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员）
销售费用（销售人员）
在建工程（基建人员）
研发支出——资本化支出（研发人员）
贷：
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费等
【教材例10-1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：
生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑所得税影响。
应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000x（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）
应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200x（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）
应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360x（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）
公司应根据上述业务，做如下账务处理：
借：
生产成本 12150000
制造费用 2430000
管理费用 4374000
贷：
应付职工薪酬——工资 15600000
——医疗保险费 1560000
——住房公积金 1248000
——工会经费 312000
——职工教育经费 234000
二、带薪缺勤
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（一）累积带薪缺勤
累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【教材例10-2】乙公司共有1000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。
2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
分析：
乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22500（75×300）元，并做如下账务处理：
借：
管理费用 22500
贷：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500
2×16年，如果50名职工均未使用带薪年休假，则冲回上年度确认的费用；
借：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500
贷：
管理费用 22500
2×16年，如果50名职工均享受了累计未使用的带薪年休假，则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用。
【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。
从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
甲公司2×19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。
A.20000
B.120000
C.60000
D.0
【答案】A
【解析】甲公司2×19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2×19年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×19年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。
【例题·单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2×18年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×19年支付的职工薪酬20万元。
2×19年年末，该累积带薪休假尚有30%未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×19年未享受累积带薪休假而原多预计的6万元负债（应付职工薪酬）于2×19年的会计处理，正确的是（ ）。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入其他综合收益
C.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
D.冲减当期的管理费用
【答案】D
【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原2×18年年末预计将于2×19年使用的带薪休假在2×19年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。
（二）非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
第26讲-短期利润分享计划，非货币性福利
第二节 短期薪酬的确认与计量
三、短期利润分享计划
是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
【教材例10-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。
该奖金于2×16年6月30日支付。
2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。
如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。
丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。
分析：
尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。
因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125000元（10000000×50%×2.5%=125000）。
余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。
2×15年12月31日的账务处理如下：
借：
生产成本 50000
管理费用 75000
贷：
应付职工薪酬——利润分享计划 125000
2×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元（10000000×2.8%-125000=155000）。
其中，计入生产成本的利润分享计划金额60000元（10000000×1.1%-50000）。
计入管理费用的利润分享计划金额95000元（10000000×1.7%-75000）。
2×16年6月30日的账务处理如下：
借：
生产成本 60000
管理费用 95000
贷：
应付职工薪酬——利润分享计划 155000
【例题·单选题】甲公司于2×19年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬，奖金于2×20年年初支付。
假定至2×19年12月31日，甲公司2×19年全年实际完成净利润2800万元。
假定不考虑离职等其他因素，甲公司2×19年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.0
B.80
C.280
D.200
【答案】B
【解析】甲公司2×19年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=（2800-2000）×10%=80（万元）。
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
1.以自产产品发放给职工作为福利
（1）决定发放非货币性福利
借：
生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
（2）将自产产品实际发放时
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2×19年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。
假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×19年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.1000
B.1130
C.678
D.600
【答案】B
【解析】甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司2×19年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+13%）=1130（万元）。
【真题·多选题】2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；
（2）为职工交纳200万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。
甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
（2017年）
A.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理
B.管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益
C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D.为职工交纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
【答案】ABD
【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用，选项C不正确。
2.以外购商品发放给职工作为福利
（1）购入时
借：
库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）决定发放非货币性福利时
借：
生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
（3）将外购商品实际发放时
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【提示】如果在产品购进之前有明确的目的是作为非货币性福利发放给职工，进项税额可不作抵扣，直接计入资产成本，发放时则不用作进项税额转出处理。
【教材例10-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
分析：
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。
笔记本电脑的售价总额=14000×170+14000×30=2380000+420000=2800000（元）
笔记本电脑的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000（元）
甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：
生产成本 2784600
管理费用 491400
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 3276000
实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 3276000
贷：
主营业务收入 2800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 476000
借：
主营业务成本 2000000
贷：
库存商品 2000000
手机的售价总额=170×1000+30×1000=170000+30000=200000（元）
手机的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000（元）
甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：
生产成本 198900
管理费用 35100
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
购买手机时，甲公司应作如下账务处理：
借：
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
银行存款 234000
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷：
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34000
（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
1.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧
2.将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
其他应付款
【教材例10-5】2×15年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10000元的公寓。
该公司每月应作如下账务处理：
借：
管理费用 60000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 60000
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 60000
贷：
累计折旧 60000
借：
管理费用 100000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 100000
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 100000
贷：
其他应付款 100000
（三）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）
1.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
（1）购入住房时
借：
固定资产
贷：
银行存款等
（2）出售住房时
借：
银行存款
长期待摊费用（差额）
贷：
固定资产
（3）摊销长期待摊费用时
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
长期待摊费用
2.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
【教材例10-6】2×15年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。
假定该100名职工均在2×15年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。
不考虑相关税费。
甲公司出售住房时应作如下账务处理：
借：
银行存款 94000000
长期待摊费用 22000000
贷：
固定资产 116000000
出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：
借：
生产成本 1066667
管理费用 400000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 1466667
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 1466667
贷：
长期待摊费用 1466667
【例题·2014年综合题（部分）】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（3）20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。
合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。
20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。
20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。
上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
银行存款 6000
贷：
主营业务收入 6000
借：
主营业务成本 4200
贷：
开发产品 4200
要求：
判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果
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