审计学复习题3答案文档格式.docx
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（5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分；
按下列要求完成题后的表格：
（1）针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么?
（2）为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。
注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么?
（3）注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类（按审计证据的形式分类）?
情况序号
管理当局认定
审计目标
审计证据的种类
（1）
存在尚未销售的委托代销商品
审核该委托商品是否存在或已销售
存在：
询问函件
（2）
期末存货数量正确
监盘期末实际存货数量
存货实地盘存表
（3）
当年计提的坏账金额正确
复核计提坏账的金额是否正确
计价和分摊：
企业期末应收账款的余额和坏账准备的余额及坏账估计率
（4）
应付账款均已入账
审核是否有未入账的应付账款
完整性：
采购发票及供货商的询问函件
（5）
长期借款中没有一年内到期的债务
审核是否有一年内到期的借款
分类和可理解性：
长期借款的明细账
3.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。
（1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。
（2）A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。
注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。
（3）A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。
由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回。
A股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。
A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：
“本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。
由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回，本公司因此调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。
注册会计师建议该项销售退回事宜应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。
（A公司本年利润为75万元）
（4）A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。
公司在会计报表附注中说明。
注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。
（5）自2006年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2005年度会计报表附注中披露但拒绝在2005年度会计报表中做出调整。
（6）A公司共计拥有36个子公司，符合纳入合并范围的有12个子公司，资产占总资产40%。
利润占总利润72％的6个子公司的会计报表由其他注册会计师审计，注册会计师王阳对其他注册会计师出具的审计报告和合并会计报告及报表附注有关的资料进行复验，不满意其他注册会计师的工作，要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。
（1）因无法取得正确的答复，注册会计师考虑出具无法表示意见的审计报告书。
（2）因审计认定此项变更合法、合理。
注册会计师出具无保留意见的审计报告书。
（3）因审计认定退货属于2005年资产负债表日后事项，应该调整2005年的收入、与成本。
调整后该企业2005年亏损25万元。
但管理当局拒绝调整。
注册会计师考虑出具否定意见审计报告。
（4）因无法确定估计赔偿金额，注册会计师出具无保留意见的审计报告书。
（5）一月F证劵的大幅度下跌，且管理当局计划在3月10日出售。
因财务报表一般在4月20日报出，所以，该事项属于资产负债表日后事项。
应该调整05年的会计报表。
（6）因对其他注册会计师的报告不满且管理当局又拒绝调整，注册会计师考虑出具保留意见审计报告。
4．资料：
注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现：
W公司是专门从事计算机配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线（预计2009年3月完工投产），从此S公司占到了W公司60％的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。
由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。
经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。
【要求】根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代为做出正确的专业判断。
（正确的在括号内打“√”，错误的则打“×
”，不需分析）
（1）将与S公司发生的交易列为重点审计领域。
（√）
（2）将资产负债表“实收资本（股本）”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。
（√）
（3）将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。
（×
）
（4）将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。
（5）将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为审计重点。
（√）
（6）将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。
）
（7）将“存货（产成品）”账户的“存在”认定列为审计重点。
（8）将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。
（9）将销售交易的“发生”认定列为审计重点。
（10）将销售交易的“分类”认定列为审计重点。
（11）将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。
（12）将资产负债表“应收账款’’的“完整性”认定列为审计重点。
5．下表列示了应收账款审计的相关审计目标。
应收账款相关审计目标
A．应收账款以其账面价值在资产负债表中列示
B．年末销售截止是恰当的
C．应收账款已恰当地按客户名称予以分类
D．应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致
E．所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款
F．所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备
G．资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
H．所有大额应收账款已通过函证证实属于公司
请根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：
（1）与具体审计目标对应的管理当局认定；
（2）与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标
应收账款相关审计目标的
英文大写字母
真实性
记录的应收账款是存在的
G
完整性
所有的赊销均已记录应收账款
E
所有权
应收账款均属于本公司的债权
H
估价
合理的估计了坏账，并计提了坏账准备。
F
截止
会计核算在年末
B
机械准确性
各账户的金额记录是正确的
D
披露
应收账款以恰当的金额包括在财务报表中
A
分类
应收账款均按欠款单位设置明细账
C
6．资料：
大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2008年度的会计报表进行审计。
假设甲公司尚未采用计算机记账。
A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；
一联交会计部登记材料明细账；
一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。
甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。
王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付’’的印章。
对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
【要求】
（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认定相关?
（1）产品发出的内部控制设计和运行的缺陷是出库单的留存部门不对。
应该是，一联交仓库、一联交销售部、一联交顾客、一联交财务部门。
（2）开具销售发票人员不对；
销售发票应该由销售部门开具，但应该由会计部门根据发票收款。
（3）企业的请购单和订货单送交部门不明确。
请购单应该一式三联。
填写部门一联、采购部门一联和验收部门一联；
订购单应该一式五联。
采购部门一联、验收部门一联、请购部门一联、付款部门一联和供应商一联。
企业的验收单未事先连续编号，而且没有核对请购单和订货单。
仓库未填写入库单，
会计部门只根据验收付款单付款不妥。
验收单应该预先编好号，验收部门应该首先核对货物与请购单和订货单是否相符后，才能验收。
仓库应该根据验收单填写入库单并将货物入库。
入库单应该一式三联。
仓库一联、验收部门一联和会计部门一联
会计部门应该根据验收单和订购单及供应商的发票付款并登记有关账簿。
（4）企业生产部门未编制材料需求报告，领料单不是一式四联。
企业生产部门在编制生产通知单后，还需要编制一份材料需求报告。
领料单一式三联。
领料部门一联、其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（5）出库单与会计报表存货的认定、货币资金的认定和应收账款的认定相关；
销售发票与会计报表的营业收入和营业成本认定相关相关；
入库单与会计报表的存货认定相关；
领料单与会计报表的存货认定和营业成本的认定相关。
7、资料：
（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：
金额单位：
元
供货单位
应付账款年末余额
本年度供货总额
A公司
42650
66500
B公司
2980000
C公司
89000
96000
D公司
298000
3136000
要求：
（1）针对资料
（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?
（2）针对资料
（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。
（1）甲公司2006年所欠的货款至今未还，可能存在的问题有：
一是企业财务困难无能力偿还，可以进一步审查企业的资金状况。
如确实无力偿还可建议企业与债权人协商进行债务重组。
若有能力偿还应该敦促企业尽快还款。
二是企业利用应付账款隐瞒利润。
应该向债权人发出函证确认。
并要求企业调整账户。
三是企业无法支付，如果属实，应该要求企业调整账户转入营业外收入的账户。
（2）应该选择B公司和D公司函证。
因为B公司的本年供货总额很大，但应付账款余额却为零。
而D公司是企业应付账款中最大的债权人。
8．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。
A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
项目
2009年
2008年
C产品
D产品
产成品
2000
1800
2500
存货跌价准备
主营业务收入
18500
8000
20000
主营业务成本
17000
5600
16800
销售费用-运输费
1200
1150
利息支出
300
25
减：
利息资本化
250
净利息支出
50
资料二:
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。
W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。
（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。
（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8％至10％。
另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
（5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。
（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）
针对资料二
（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。
如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果是属于财务报表层次，简述理由。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
请将答案直接填入下列表格内。
构成重大错报风险
事项
不构成重大错报风险
财务报表层次
（简述理由）
账户和认定层次
（列明影响的帐户和涉及的认定）
不构成错报
会计人员流动频繁，不能熟悉企业的业务，不具备胜任能力
C产品的毛利率只有8.1%,若降价10%就会出现亏损。
影响利润账户。
09年运费08年只上升了4.34%.决算延长并不能改变本期的费用。
影响销售费用账户
C产品单位成本09比08年上涨了26.5%。
影响营业成本账户和利润账户
（6）
专项借款被流动资产动用了八百多万。
影响工程进度。
影响财务费用账户、固定资产账户和利润账户。
9.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
针对上述事项
（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之外，简要说明理由。
填入以下表格之中。
计划无不当之处：
只写“无不当”
计划有不当之处：
请说明理由
应该是公司主要股东、关键管理人员和治理环境未发生重大变化。
拟降低内部审计的可利用性和信赖程度。
对重要性水平的修正，可以降低审计风险
进一步了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
应该向有关银行函证，确认是否已注销。
只有确定函证很可能是无效的才能实施替代审计程序
（7）
还应该对可供出售金融资产的实质性程序进行审计
10、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。
该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。
该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：
（1）坏账核算的会计政策：
坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。
应收账款账龄分析（金额单位为：
人民币万元）
账龄
年初数
年末数
1年以内
8392
10915
1-2年
1186
1399
2-3年
1161
1365
3年以上
1421
2874
合计
12160
16553
（2）营业收入和营业成本项目附注：
营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。
营业收入（万元）
营业成本（万元）
2008年发生额
2009年发生额
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20020
19000
19019
60000
61020
57000
52819
假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（1）应收账款中有2874万元已超过3年以上，应该确认为坏账。
因此，期末坏账的余额=（16553-2874）*0.5%+2874=68,395+2874=2942.395（万元）；
（2）由于09年的产供销与08年的相当。
因此两年的成本率应该相当。
08年的X产品的成本率=38000/40000=95%；
08年Y产品的成本率=19000/20000=95%；
则09年X产品的成本=41000*95%=38950（万元）；
09年Y产品的成本=20020*95%=19019（万元）
因此，09年的成本发生额是57969万元；
11、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：
12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：
（1）12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。
（2）12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。
（3）12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。
（4）12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。
（1）编制银行存款余额调节表。
（2）假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多
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