电大《高级财务会计》期末考试答案业务题.docx

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电大《高级财务会计》期末考试答案业务题

1、甲公司是乙公司的母公司。

20XX年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定20XX年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料,作出如下会计处理:

（1）20XX年~20XX年的抵销分录。

（2）如果20XX年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理。

（3）如果20XX年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。

（4）如果该设备用至20XX年仍未清理,作出20XX年的抵销分录。

解:

（1）2004~20XX年的抵销处理:

①20XX年的抵销分录:

借:

营业收入120贷:

营业成本100固定资产20

借:

固定资产4贷:

管理费用4

②20XX年的抵销分录:

借:

年初未分配利润20贷:

固定资产20

借:

固定资产4贷:

年初未分配利润4

借:

固定资产4贷:

管理费用4

③20XX年的抵销分录:

借:

年初未分配利润20贷:

固定资产20

借:

固定资产8贷:

年初未分配利润8

借:

固定资产4贷:

管理费用4

④20XX年的抵销分录:

借:

年初未分配利润20贷:

固定资产20

借:

固定资产12贷:

年初未分配利润12

借:

固定资产4贷:

管理费用4

（2）如果20XX年末不清理,则抵销分录如下:

①借:

年初未分配利润20贷:

固定资产20

②借:

固定资产16贷:

年初未分配利润16

③借:

固定资产4贷:

管理费用4

（3）如果20XX年末清理该设备,则抵销分录如下:

借:

年初未分配利润4贷:

管理费用4

（4）如果乙公司使用该设备至20XX年仍未清理,则20XX年的抵销分录如下:

①借:

年初未分配利润20?

贷:

固定资产20

②借:

固定资产20贷:

年初未分配利润20

2.甲公司20XX年个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款,预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款,应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据,乙公司应付债券40000元中有20000元为母公司的持有至到期投资,母公司按5‰计提坏账准备。

要求:

对此业务编制20XX年合并财务报表抵消分录。

借:

应付账款30000贷:

应收账款30000

借:

应收账款150贷:

资产减值损失150

借:

预收账款10000贷:

预付账款10000

借:

应付票据40000贷:

应收票据40000

借:

应付债券20000贷:

持有至到期投资20000

3.

（1）M公司历史成本、名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）20×7年12月31日单位:

万元项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债2000016000

固定资产原值3600036000股本100006000

减:

累计折旧-7200盈余公积50006000

固定资产净值3600028800未分配利润21002800

资产合计4610042800负债及权益合计4610042800

（2）有关物价指数

20×7年年初为10020×7年年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125

（3）有关交易资料

M公司于20×7年初成立并正式营业

发出存货采用先进先出法

普通股于开业时发行

固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提

要求:

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产:

期初数;期末数/货币性负债:

期初数;期末数

存货:

期初数;期末数/固定资产净值:

期初数;期末数

股本:

期初数;期末数/留存收益:

期初数;期末数

盈余公积:

期初数;期末数/未分配利润:

期初数;期末数

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）20×7年12月31日单位:

万元项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产流动负债

存货长期负债

固定资产原值股本

减:

累计折旧盈余公积

固定资产净值未分配利润

资产合计负债及权益合计

解:

金额单位为万元

题目有误:

（1）股本的年末数不是6000元,而应是10000元;

（2）“发出存货采用先进先出法”应改成“年末存货于本年第四季度购入”

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产:

期初数900×132/1001188

期末数1000×132/1321000

货币性负债:

期初数（9000+20000）×132/10038280

期末数（8000+16000）×132/13224000

注:

其中流动负债期初数9000×132/10011880、长期负债期初数20000×132/10026400

流动负债期末数8000×132/1328000、长期负债期末数2016000×132/13216000

存货:

期初数9200×132/10012144

期末数13000×132/12513728

固定资产净值:

期初数36000×132/10047520

期末数（36000-7200）×132/10028800×132/10038016

股本:

期初数10000×132/10013200

期末数10000×132/10013200

留存收益:

期初数（1188+12144+47520）-38280-132009372

期末数（1000+13728+38016）-24000-1320015544

盈余公积:

期初数5000×132/1006600

期末数6600+本年计提的盈余公积（6000-5000）×132/1327600

未分配利润:

期初数2100×132/1002772

期末数15544-76007944

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）20×7年12月31日单位:

万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减:

累计折旧-9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分配利润27727944

资产合计6085252744负债及权益合计6085252744

4、资料:

H公司20XX年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:

资产负债表单位:

元

项目20XX年1月1日20XX年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000240000

设备及厂房（净值）120000112000

土地360000360000

资产总计840000972000

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

负债及所有者权益总计840000972000

⑵年末,期末存货的现行成本为400000元;⑶年末,设备和厂房（原值）的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;⑷年末,土地的现行成本为720000元;⑸销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;⑹销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求:

（1）根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益

存货:

未实现持有损益=400000-240000160000已实现持有损益=608000-376000232000

固定资产:

设备和厂房未实现持有损益134400?

11200022400、已实现持有损益=9600?

80001600土地:

未实现持有损益=720000?

360000360000、未实现持有损益160000+22400+360000542400

已实现持有损益232000+1600233600

（2）重新编制资产负债表

资产负债表（现行成本基础）?

金额:

元

项目20XX年1月1日20XX年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房净值120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债货币性80000160000

长期负债货币性520000520000

普通股240000240000

留存收益（181600）

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

5、20X2年1月1日,甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套,租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年。

租凭合同规定,租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。

租凭期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。

要求:

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

解:

（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准,应作为经营租凭处理。

在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为:

20XX年1月1日（租凭开始日）借:

长期待摊费用1150000贷:

银行存款1150000

20XX年、03年、04年、05年12月31日

借:

管理费用350000贷:

银行存款90000长期待摊费用260000

20XX年12月31日借:

管理费用350000贷:

银行存款240000长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）的会计处理

此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为:

20XX年1月1日借:

银行存款1150000贷:

应收账款1150000

20XX年、03年、04年、05年12月31日借:

银行存款90000应收账款260000贷:

租凭收入350000

20XX年12月31日借:

银行存款240000应收账款110000贷:

租凭收入350000

6.资料:

20XX年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。

该合同的有关内容如下:

（1）租赁资产为一台设备,租约生效日是20XX年1月1日,租期3年,不可撤销。

（2）自20XX年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12000元。

（4）该设备在20XX年1月1日的公允价值为742000元,最低租赁付款额现值为763386元,未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。

（5）该设备估计使用年限为8年,已适用3年,期满无残值。

（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）20XX年和20XX年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司的有关资料如下:

（1）该设备占公司资产的48%,不需安装。

（2）20XX年12月20日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（4）采用平均年限法计提折旧。

（5）20XX年、20XX年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（6）20XX年1月1日,支付该设备价款1000元。

要求:

（1）编制M公司20XX年1月1日租入资产时的会计分录;

（2）编制M公司20XX年6月30日支付第一期租金的会计分录;（3）编制M公司20XX年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;（4）编制M公司20XX年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;（5）编制M公司支付或有租金的会计分录;（6）编制M公司租赁届满时的会计分录;

解:

根据融资租赁的条件,可判断出该租赁交易为融资租赁。

（1）准则规定:

在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。

根据孰低原则,租赁资产入账价值应为公允价值742000元。

最低租赁付款额各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额160000×6+1000961000（元）

未确认融资费用最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值961000-742000219000元

初始直接费用24200元

借:

固定资产---融资租入固定资产766200未确认融资费用219000

贷:

长期应付款---应付融资租赁款961000银行存款24200

（2）编制M公司20XX年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

20XX年1月1日单位:

元

日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

①②③期初⑤×7.93%④②-③期末⑤期初⑤-④

12005.1.1742000

22005.6.3016000058840.6101159.4640840.6

32005.12.3116000050818.66109181.34531659.26

42006.6.3016000042160.58117839.42413819.84

52006.12.3116000032815.91127184.09286635.75

62007.6.3016000022730.21137269.79149365.96

72007.12.3116000011634.04148365.961000

82008.1.1100010000

合计961000219000742000

借:

长期应付款---应付融资租赁款160000贷:

银行存款160000

同时,借:

财务费用58840.6贷:

未确认融资费用58840.6

（3）20XX年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理

借:

制造费用---折旧费153240（7662000/5）贷:

累计折旧153240

（4）20XX年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费

履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

一般在发生时直接计入当期损益

借:

制造费用12000贷:

银行存款12000

（5）或有租金的会计处理

或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

20XX年12月31日借:

销售费用8775贷:

其他应付款---N公司8775

20XX年12月31日借:

销售费用11180贷:

其他应付款---N公司1180

（6）租期届满时20XX年1月1日的会计处理

租赁期满,应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。

在本题中承租人行使了廉价购买选择权

借:

长期应付款---应付融资租赁款1000贷:

银行存款1000

同时,借:

固定资产---某设备766200贷:

固定资产---融资租入固定资产766200

7.资料:

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下:

（1）20XX年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）20XX年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求:

（1）确定购买方;

（2）确定购买日;（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解:

此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出非现金资产方式,金额单位为万元

（1）购买方:

甲公司

（2）购买日:

20XX年6月30日

（3）企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=2100+800+80=2980万元

（4）固定资产的处置损益=2100-（2000-200）=300万元

无形资产的处置损益=800-（1000-100）=-100万元

（5）借:

固定资产清理1800累计折旧200贷:

固定资产2000

借:

长期股权投资2980累计摊销100营业外支出100

贷:

固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入300

（6）商誉=2980-3500×80%=2980-2800=180万元

8.A公司为B公司的母公司,拥有其60%的股权。

发生如下交易,20XX年6月30日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年,预计净产值为0。

B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净产值为0。

要求:

编制20XX年末和20XX年末合并财务报表抵消分录。

120XX年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借:

营业外收入4000000贷:

固定资产?

原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/1250万元

借:

固定资产?

累计折旧500000贷:

管理费用500000

（2）20XX年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消

借:

未分配利润?

年初4000000贷:

固定资产?

原价4000000

将20XX年就未实现内部销售计提的折旧予以抵消

借:

固定资产?

累计折旧500000贷:

未分配利润?

年初500000

将本年就未实现内部销售计提的折旧予以抵消

借:

固定资产?

累计折旧1000000贷:

管理费用1000000

9.资料:

甲公司于20XX年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价位900000元,由甲公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。

甲公司和乙公司资产负债表20XX年1月1日单位:

元

项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值

银行存款13000007000070000

交易性金融资产1000005000050000

应收账款180000200000200000

存货720000180000180000

长期股权投资600000340000340000

固定资产3000000460000520000

无形资产200000100000140000

其他资产100000100000

资产合计610000015000001600000

短期借款320000200000200000

应付账款454000100000100000

长期借款1280000300000300000

负债合计2054000600000600000

股本2200000800000

资本公积100000050000

盈余公积34600020000

未分配利润50000030000

所有者权益合计40460009000001000000

负债与所有者权益合计610000015000001600000

要求:

（1）编制购买日的有关会计分录;

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。

（3）编制合并工作底稿。

（4）编制股权取得日合并资产负债表。

解:

此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出现金资产方式

（1）编制购买日的有关会计分录:

以企业合并成本,确认长期股权投资

借:

长期股权投资900000贷:

银行存款900000

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录:

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借:

固定资产60000（520000-460000）无形资产40000（140000-100000）

贷:

资本公积100000

②编制抵销分录

借:

股本800000资本公积150000（50000+100000）盈余公积20000未分配利润30000贷:

长期股权投资900000盈余公积10000（合并损益×10%）未分配利润90000（合并损益×90%）

备注:

合并损益=企业合并成本900000-取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1000000×100%==-100000元,但因购买日不需要编制合并利润表,该差额就体现在合并资产负债表上,应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

（3）编制合并工作底稿20XX年1月1日单位:

元

项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数

借方贷方

银行存款40000070000470000470000

交易性金融资产10000050000150000150000

应收账款180000200000380000380000

存货720000180000900000900000

长期股权投资15000003400001840000900000