中级财务会计分录大全.docx
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中级财务会计分录大全
第二章存货
1、原材料
(1)取得
①发票与材料同时到
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
②发票先到
借:
在途物资(含运费)
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
③材料已到,月末发票账单未到
借:
原材料
贷:
应付账款-暂估应付账款
注:
下月初,用红字冲回,等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量,月末结转
借:
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷:
原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借:
委托加工物资
贷:
原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借:
委托加工物资
应交税金-应交增值税(进)
贷:
银行存款等
③交纳消费税(见应交税金)
④加工完成收回加工物资
借:
原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
贷:
委托加工物资
3.包装物
(1)生产领用,构成产品组成部分
借:
生产成本
贷:
包装物
(2)随产品出售且
借:
营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷:
包装物
(3)包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借:
其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷:
包装物
注:
出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借:
银行存款
贷:
其他应付款
③收取租金
借:
银行存款
贷:
应交税金-应交增值税(销项税额)
其他业务收入
④退还包装物(不管是否报废),
借:
其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷:
银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借:
其他应付款(按没收的押金)
其他业务支出(消费税)
贷:
应交税金-应交增值税(销项税额)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(差额部分)
⑥不能使用而报废时,按其残料价值
借:
原材料
贷:
其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
(残值以外的,成为真正的费用、支出了)
⑤摊销(略)——一次、五五、分次
4.低值易耗品(处理同包装物)
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
②报批转销
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
应交税金-增(转出)
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借:
管理费用
贷:
待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借:
原材料(残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用]
贷:
待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借:
原材料(残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[营业外支出-非常损失]
贷:
待处理财产损溢
注:
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况:
①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。
补充部分
B、投资者投入
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
实收资本(或股本)
C、非货币性交易取得
(1)支付补价
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
原材料(固定资产、无形资产等换出物)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的补价和相关税费)
(2)收到补价
借:
原材料应交税金-应交增值税(进项税)
银行存款(收到的补价)
贷:
原材料(等)
应交税金-应交增值税(销项税)
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
(1)支付补价
借:
原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
应收账款
银行存款(=补价+相关税费)
(2)收到补价
借:
原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
贷:
应收账款
银行存款(相关税费)
E、接受捐赠
借:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底:
借:
待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
贷:
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后:
借:
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷:
资本公积-其他资本公积
D、工程领用
借:
在建工程(或工程物资)
贷:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
E、用于职工福利
借:
应付福利费
贷:
原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
借:
物资采购(实际成本)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应付账款)
B、入库
借:
原材料(等)
贷:
物资采购(计划成本)
C、月底物资采购余额转出
借方(超支):
借:
材料成本差异贷:
物资采购
贷方(节约)
借:
物资采购贷:
材料成本差异
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价
实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)
材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)
D、结转本月材料成本差异
借:
生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷:
材料成本差异(正差用蓝字,负用红字)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)
期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
例:
某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。
本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?
成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%
销售成本=100000*80%=80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例:
某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。
5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元
5月末成本 =2400+1500-3458=442万元
7、委托加工物资
委托方:
A、借:
委托加工物资
贷:
原材料
B、支付运费、加工费等
借:
委托加工物资
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款(应付账款)
C、支付消费税
借:
委托加工物资(直接出售)
应交税金-应交消费税(收回后继续加工)
贷:
银行存款(应付账款)
消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)。
增值税=加工费*
税率
D、转回借:
原材料(库存商品)
贷:
委托加工物资
计提跌价准备
借:
管理费用-计提的存货低价准备
贷:
存活跌价准备
第三章投资
1.短期投资
①购入
借:
短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷:
银行存款
其他货币资金
注:
收到购入时的现金股利、债券利息
借:
银行存款
贷:
应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借:
银行存款/现金
贷:
短期投资-股票/债券X
③转让、出售
借:
银行存款
短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分)
贷:
短期投资-股票/债券X
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)
投资收益-出售股/债X(借或贷)
4、计提跌价准备
借:
投资收益-计提短期投资跌价准备
贷:
短期投资跌价准备
2长期股权投资投资
1、成本法
1-1、取得
(1)购买
借:
长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷:
银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借:
长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷:
应收账款
b、支付补价
借:
长期股权投资(=应收账款+补价)
贷:
应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)
a、借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
b、
(1)支付补价
借:
长期股权投资-X公司
贷:
固定资产清理
银行存款
(2)收到补价
借:
长期股权投资-X公司
银行存款
贷:
固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)
1-2、日常事务
(1)追加投资
借:
长期股权投资-X公司
贷:
银行存款
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利
借:
银行存款
贷:
长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理
借:
银行存款
贷:
投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减,否则全部作为收益。
即:
超过应享有收益部分冲减投资成本)
(4)投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
○计算结果>0时,冲减,<0时,恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)
【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
a、恢复以前会计期间冲减的投资成本
借:
应收股利30000
期股权投资-X公司10000
贷:
投资收益-股利收入40000
b、继续冲减投资成本
借:
应收股利45000
贷:
长期股权投资-X公司5000
投资收益-股利收入40000
举例:
A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。
投资成本110000。
(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100000;
取得时:
借:
长期股权投资-B公司110000
贷:
银行存款110000
宣告分派股利时:
借:
应收股利10000
贷:
长期股权投资-B公司10000
假设:
(2)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派300000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司10000
贷:
投资收益-股利收入40000
假设:
(3)B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派450000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000)-400000】*10%-10000=5000
借:
应收股利45000
贷:
长期股权投资-X公司5000
投资收益-鼓励收入40000
假设:
(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+100000)】*10%-(10000+5000)=-7000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司7000
贷:
投资收益-股利收入37000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000
假设:
(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利
冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+200000)】*10%-(10000+5000)=-35000
-35000高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=10000+5000=15000
借:
应收股利30000
长期股权投资-X公司15000
贷:
投资收益-股利收入45000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000(原投资帐面价值)
注:
至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
所用科目:
长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)
投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销
A、取得
(1)借:
长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额
长期股权投资-X公司(股权投资差额)
贷:
银行存款
(教材中分两步做分录)
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借:
长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备……投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润
借:
长期股权投资-X公司(损益调整)
贷:
投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失
借:
投资收益-股权投资损失
贷:
长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:
固定资产)
1借:
固定资产
贷:
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……支付的相关税费
2借:
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷:
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
应交税金-应交增值税
3处理借:
资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷:
资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1借:
长期股权投资-X公司(股权投资准备)………被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:
长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷:
资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:
1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)
借:
投资收益-股权投资差额摊销
贷:
长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:
发现某办公用设备未提折旧)
分录中123代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧
借:
以前年度损益调整……1
贷:
累计折旧
2)调减应交所得税
借:
应交税金-应交所得税…….=1*所得税率
贷:
以前年度损益调整………2
3)减少未分配利润
借:
利润分配-未分配利润
贷:
以前年度损益调整…3=1-2
4)冲回多提公积金
借:
盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷:
利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
b、投资公司
1)损益调整
借:
以前年度损益调整……=上3-4*股权比例
贷:
长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润
借:
利润分配-未分配利润……5
贷:
以前年度损益调整
4)冲回多提公积金
借:
盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷:
利润分配-未分配利润……6
调减的未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借:
银行存款
贷:
长期股权投资-x公司(投资成本)
长期股权投资-x公司(损益调整)
投资收益(借或贷,差额部分)
B、转为成本法
借:
长期股权投资-x公司……成本法投资成本
贷:
长期股权投资-x公司(投资成本)……权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司(损益调整)……权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额]
A、取得长期股权投资(成本法)
借:
长期股权投资-x公司
贷:
银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借:
应收股利
贷:
长期股权投资-x公司
C、再投资后,追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)
/摊销年限*已持有期间
【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
数*所占份额………2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
追加投资前应摊销投资差额=2-1
借:
长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的
原始投资差额-分派的股利)
(股权投资差额)=调整前确认的投资
差额-确认摊销部分
(损益调整)…………=2
贷:
长期股权投资-x公司…………调整时帐面数
利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)
D、追加投资
借:
长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)
贷:
银行存款
E、以下分录见例题
举例:
A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2000元相关税费。
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40000元;
a、借:
长期股权投资-x公司522000
贷:
银行存款522000
b、借:
应收股利40000
贷:
长期股权投资-x公司40000
长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000
(2)2003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25%股权,另支付9000元相关税费。
持股比例达35%,改用权益法核算。
B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润400000,2003年实现净利润400000。
A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10%=72000
2002年应摊销投资差额=72000*10*1=7200
2002年应确认的投资收益=400000*10%=40000
成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800
借:
长期股权投资-b公司(投资成本)410000=(522000
-40000-7200)
(股权投资差额)64800=(72000-7200)
(损益调整)40000=(400000*10%)
贷:
长期股权投资-b公司482000
利润分配-未分配利润32800
B、追加投资
借:
长期股权投资-b公司(投资成本)1809000
=(1800000+9000)
贷:
银行存款1809000
C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)
借:
长期股权投资-b企业(投资成本)40000
贷:
长期股权投资-b企业(损益调整)40000
E、股权投资差额=1809000-(4500000-400000+400000)
*0.25=684000[初始权益加利润减分红]
借:
长期股权投资-b公司(股权投资差额)684000
贷:
长期股权投资-b公司(投资成本)684000
新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000
占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000
F、摊销投资差额
借:
投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)
贷:
长期股权投资-b公司(股权投资差额)756000
H、2003年投资收益
借:
长期股权投资-b公司(损益调整)140000=400000*35%
贷:
投资收益-股权投资收益140000
F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下
∑(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)
十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得
借:
长期债权投资-债券投资(面值)
(溢价)
(应计利息)……投资前确认的利息
(债券费用)……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷:
银行存款
长期债权投资-债券投资(折价)
B、一次还本付息:
年度终了计提利息、摊销溢折价
借:
长期债权投资-债券投资(应计利息)(增加账面价值)
长期债权投资-债券投资(折价)
贷:
长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
长期债权投资-债券投资(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
C、分期付息:
年度终了计提利息、摊销溢折价
(1)计提、摊销
借:
长期债权投资-债券投资(折价)
应收利息
贷:
长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)
(2)收到付息
借:
银行存款
贷:
应收利息
(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)P94
【应收利息】=面值*票面利率
【投资收益(利息收入)】=(面值+未摊销溢折价)*实际利率
【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正,折价负)
【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数
(A)、溢价时,多收款,多付利息
借:
应收利息
贷:
投资收益-债券利息收益
长期债权投资-x债券投资(溢价)
(B)、折价时,少收款,少付利息。
借:
应收利息
长期债权投资-x债券投资(折价)
贷:
投资收益-债券利息收益
D、可转换公司债券
(1)取得时
借:
长期债权投资-x可转换公司债券投资(债券面值)
(溢价)
贷:
银行存款
(2)计提利息
借:
长期债权投资-x可转换公司债券投资(应计利息)
贷:
投资收益-债券利息收入
(3)转换时(本例成本法)
借:
长期股权投资-x公司(若为短期持有,借:
短期投资)
贷:
长期债权投资-x可转换公司债券投资(面值)
(溢价)..未摊销部分
(应计利息)
E、各投资项目的处置
借:
银行存款
投资收益---xx投资损失
xx投资减值准备
贷:
xx投资(按处置比例转出)…帐面数
投资收益-xx投资收益(有收益时)
注意:
长期股权