基于价值流理论的成本控制探讨.docx

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基于价值流理论的成本控制探讨

课题内容

面对激烈的市场竞争，人们逐渐意识到企业不再是孤立的存在。

成本管理能更有效的整合企业资源，提高企业效益，是实现企业长远发展目标的一个关键的战略因素。

成本管理对企业管理具有重要作用。

在企业实施了成本管理之后，将成为这些企业之间优势差异的新的突破口。

只有良好的成本管理，才能最大限度的降低产品的成本，获取竞争优势。

随着我国加入WTO和经济全球化的加快，企业管理环境日新月异，市场竞争也愈加激烈。

如何在争夺市场和生存发展的过程中，培养持久的竞争优势已成为我国企业面临的重要课题。

而将企业的管理活动提升到战略层次，应用一套新的成本管理体系--战略成本管理，使企业能全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理，立足于成本预防，从宏观上控制成本源头，以建立和保持企业的长期竞争优势，可为企业的战略管理提供强有力的优势支持。

随着制造环境的变化和新的管理理论与方法的兴起,传统的成本管理模式已不能适应现代企业对成本进行有效管理和控制的要求,将价值流的思想引入成本管理,有助于企业更客观、清楚地得到本企业产品的成本信息,并从更宽广的角度对产品成本加以控制。

1.成本控制的内涵及价值流成本控制的提出

2.基于价值流理论的成本控制的基本思想

课题任务要求

1、收集文献资料（参考文献不少于8篇），做好学年论文的提纲等工作

2、加工整理论文相关文献，学生在教师的指导下完成学年论文的提纲

3、学年论文的中文摘要以200左右字为宜，关键词一般为3～5个，按词条的外延层次排列（外延大的排在前面）。

4、根据文献资料，运用所学的专业知识，撰写一篇4000字左右的有一定水平的专题论文。

要求论文结构严谨，逻辑性强，论述层次清晰，语言准确，文字流畅，对研究问题有独到之处。

论文符合长沙理工大学管理学院的学年论文撰写规范。

5、本论文全部完成后，完成论文的整理、装订工作和各项学年论文相关资料的上交，圆满完成学年论文的全过程。

课题完成后应提交的资料（或图表、设计图纸）

提交学年论文正稿

主要参考文献与外文翻译文献（由指导教师选定）

[1]：

王普查、孙婧.基于价值流的企业成本管理体系的构建[J].科技管理研究,2007：

34-35

[2]：

王建林、颜林娜.核心企业价值流成本管理[J].商场现代化,2008（34）：

60-60

[3]：

张惠茹，刘金红.精益管理会计中价值流成本核算[J].大连民族学院学报,2010：

22-24

[4]：

苗兴杰.基于价值流分析的制造业成本控制研究[D].企业管理,2009：

15-19

[5]：

苗兴杰、于卓.谈价值流分析在制造企业成本控制的运用[J].企业家天地,2010：

27-36

[6]：

郑玥、陈晓坤.基于价值链-价值流分析的成本控制探讨[J].水利经济2006：

56-56

[7]：

孙婧.基于价值流的企业成本控制研究[J].企业管理2006：

45-49

[8]：

吉茂华.现代市场经济成本控制的心理念[J].财会月刊2002：

60-60

[9]：

文洪奇.试论成本控制[J].商业经济2005

（2）:

53-53

[10]：

张欢ERP中的价值流.管理会计中的成本控制[J].职大学报2004

（2）:

19-24

同组设计者

注：

1.此任务书由指导教师填写。

如不够填写，可另加页。

2.此任务书最迟必须在学年论文开始前一周下达给学生。

3.此任务书可从经济与管理学院本科教育网页下载区下载

学生送交全部文件日期

学生（签名）

指导教师验收（签名）

基于价值流理论的成本控制探讨

摘要

面对激烈的市场竞争，人们逐渐意识到企业不再是孤立的存在。

成本管理能更有效的整合企业资源，提高企业效益，是实现企业长远发展目标的一个关键的战略因素。

成本管理对企业管理具有重要作用。

在企业实施了成本管理之后，将成为这些企业之间优势差异的新的突破口。

只有良好的成本管理，才能最大限度的降低产品的成本，获取竞争优势。

随着制造环境的变化和新的管理理论与方法的兴起,传统的成本管理模式已不能适应现代企业对成本进行有效管理和控制的要求,将价值流的思想引入成本管理,有助于企业更客观、清楚地得到本企业产品的成本信息,并从更宽广的角度对产品成本加以控制。

本文针对传统的成本控制方法越来越不能适应环境变化的要求，以满足顾客需求为出发点，采用基于价值流的成本控制方法深入探讨企业成本控制问题。

即将价值流观点引入企业成本控制理论的研究，并结合战略管理的价值链分析工具，提出了基于价值流的成本控制流程、成本控制机理和以价值流小组为责任中心的思想，构建了基于价值流的企业成本控制体系。

希望能够为成本控制理论提供新的研究视角。

关键词：

价值流；成本控制；成本管理

目录

1绪论1

1.1研究背景1

1.2国内外研究状况1

2成本控制的内涵及价值流成本控制的提出3

2.1成本控制的方法及传统成本控制存在的问题3

2.2价值流成本控制的提出3

3基于价值流成本控制的方法5

3.1基于价值流理论成本控制的基本思想5

3.2基于价值流成本控制的实施过程6

3.3通过分析价值链从战略上分析控制成本6

3.4通过再造企业开放式的价值流从战略上控制成本7

4结束语8

参考文献9

1绪论

1.1研究背景

面对激烈的市场竞争，人们逐渐意识到企业不再是孤立的存在。

成本管理能更有效的整合企业资源，提高企业效益，是实现企业长远发展目标的一个关键的战略因素。

成本管理对企业管理具有重要作用。

在企业实施了成本管理之后，将成为这些企业之间优势差异的新的突破口。

只有良好的成本管理，才能最大限度的降低产品的成本，获取竞争优势。

在企业的经营方向已经确定的前提下，要想在激烈的市场竞争中得以生成并获取尽可能多的净现金流量，成本控制的作用至关重要。

在这种情况下，研究企业的成本控制问题显得相当必要。

本文试图通过基于在价值流理论基础上研究新时代成本控制中存在的问题，分析其深层次的原因，为完善企业节约成本，精益管理提出有针对性的对策和建议。

1.2国内外研究状况

随着企业的生产方式由工厂手工业生产转变为集成化生产，成本控制方式也相应地发生了变化，经历了事后计算到事中控制、事前控制几个发展阶段。

自从20世纪80年代以来，国际范围内以高新技术为标志的经营环境发生了迅猛变化，同时由于市场状况也发生了一系列变化一一顾客需求多样化，产品生命周期缩短、竞争异常激烈，为了适应日益剧烈的国际竞争的需要，世界上高度发达的资本主义国家的成本控制理论与实践率先迈出了革新的一步，出现了作业成本、成本企画、改善成本法等新的内容。

总之，成本控制方法和每个时期的生产方式相适应。

国内对成本控制的研究还表现在一些代表性著作和研究文献中，主要内容、观点有：

（1）傅元略在《价值管理的新方法：

基于价值流的战略管理会计》一文中将价值、价值流、虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流，同时建立了---络价值流的战略管理会计集成系统，为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控问题提供了一个基本框架。

（2）张惠茹，刘金红—精益管理会计中价值流成本核算[3]

（3）王普查、孙婧--基于价值流的企业成本管理体系的构建[1]

（4）韩浊清在《现代成本控制新思维》一文中分析了价值链成本控制的基本框架。

首先，企业应该迸行内部价值链分析，以识别其自身价值链。

其次，企业不仅应该

理解自身的价值链，而且还要理解自身的价值活动对供应商和客户价值链的适应

程度，只有这样才能增强自身的获利能力。

（5）秦绪华在《企业成本控制的模式探讨》一文中概括了国内较为典型的两种成

本控制模式-邯钢模式和宝钢模式。

并分别阐述了两者的具体做法。

（6）李风云在《基于企业系统观的成本分析》一文首先构建了以价值流为要素的企业系统观的成本分析框架，从要素构成，结构方式等角度分析了成本形成的动因。

探讨了基于企业系统观的成本分析的意义，在此基础上，分析了降低成本的途径。

1.3课题研究方法

本文主要通过查找相关文献资料，利用所学专业知识运用以下方法写作完成。

（1）对比分析法，分析对比了国内传统成本控制存在的问题。

（2）归纳总结法，本文主要通过查找相关文献，参考部分学者的观点归纳总结出传统成本控制存在的问题。

（3）演绎法，采用这种方法对传统成本控制中存在问题的成因进行了进一步分析，并针对原因相对应地提出了治理对策。

2成本控制的内涵及价值流成本控制的提出

2.1成本控制的方法及传统成本控制存在的问题

对国内外成本控制理论发展的分析中可以看出，成本控制经历了以标准成本控制、责任成本控制、定额成本控制等为代表的传统成本控制阶段后，从上世纪80年代起，国际范围内以高新技术发展为标志的经营环境发生了迅猛变化，为适应日益剧烈的国际竞争的需要，世界上高度发达的资本主义国家的成本控制理论与实践率先迈出了革新的一步，以作业成本控制、成本企画控制、改善成本控制、战略成本控制等为代表；国内对成本控制的研究主要集中在战略成本管理和目标成本规划及作业成本管理方面。

生产环境和基础的改变，使传统的成本控制方式己在当今的环境下暴露出诸多缺陷，例如：

传统的成本控制着重企业内部生产成本的控制，忽视了外部环境对成本的间接影响，同时导致与市场脱节；由于建立在落后的信息处理方式下，控制方法和手段单一，控制效率也较为低下。

尽管在此背景下，国内外对成本控制方法的研究层出不穷，但是部分研究仍处于理论探索阶段。

可见，在新环境下企业管理面临的问题中，成本控制作为成本管理的核心部分，是一个亟待解决的问题。

如何对传统成本控制方法进行创新与变革，使成本控制从企业战略出发，配合企业取得竞争优势?

如何将时间因素纳入企业的成本控制的考虑因素中?

如何对企业的成本动因进行有效分析与控制?

如何控制企业整个价值流成本?

这几方面正是本文研究的重点。

由于企业的成本是由价值流所耗费的资源所决定的，因而，在价值流中蕴含着更多的成本控制机会，进而从价值流角度研究成本控制具有重要的意义。

但是目前从价值流角度研究成本控制的文献数量屈指可数，同时，研究得也不够深入，大多都是泛泛而谈。

基于此，我将论文定位于价值流角度的成本控制研究。

2.2价值流成本控制的提出

随着资讯科技的快速发展，传统上以大量生产及分工生产为手段的工业型企业，正历经资讯型企业，朝向知识型企业。

传统的工业型社会是以制造业为主的社会，只强调用最便宜的价格，大量制造市场可接受的商品。

但是由于许多先进工业国的生产力，已远超过社会的需求量，加上消费者意识的抬头，使得今日企业面临一个明显的买方市场。

事实上，企业所面临的竞争型态已由最早的生产导向（供应市场），经由第二阶段的市场导向（争夺市场），进入顾客导向（创造市场）。

可见，现代企业经理人应懂得把注意力放在提供价值给顾客上。

因为顾客导向已是当今的主流。

成本管理是企业管理的主要内容，成本控制又是成本管理工作的重要环节。

但由于传统成本控制存在很多局限性，例如着重产品生产成本的控制，忽视其他方面成本的控制；使部门对相当一部分成本不可控，甚至没有一个管理者对整个价值流负责；与市场脱节；控制效率低：

控制的对象较“宏观”，不够深入这些都严重制约着成本控制的效果。

同时，又考虑到顾客导向已是当今的主流，价值流正是强调了为顾客创造价值。

可见，从企业价值流角度来研究成本控制问题是今后的主要趋势。

本文拟跳出传统的成本控制框架，从价值流的视角，以忠于顾客价值的实现为目标，对成本控制问题加以研究，使企业成本得到永续不断的降低，以提高企业竞争力[9]。

3基于价值流成本控制的方法

3.1基于价值流理论成本控制的基本思想

（1）以满足顾客需求为出发点的思想。

成本管理的出发点应该是满足顾客的需求。

因为顾客购买商品，其所得到的价值不仅仅限于产品本身的质量和性能，还表现在产品所附带的服务上。

今天的顾客认为：

投有相应售前售后的服务，就代表企业不打算作这笔交易。

企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。

这样既可以获得市场，又可以有效控制企业的成本。

（2）与企业战略管理相适应的思想。

价值流成本管理所产生的成本方面的信息，主要用于企业的战略管理．为帮助企业制定正确的战略目标，打造核心竞争力服务。

价值流成本管理体系完全可以纳入战略管理会计体系中，以此丰富战略管理会计的内容。

（3）立足价值流的思想。

按照价值流的观点，企业是一组价值流的集合。

企业的人流、物流、资金流、信息流、知识流都是通过价值流为顾客提供价值增值的，在这个价值增值过程中．也伴随着资源的消耗，这些资源的消耗便导致成本的发生。

因此，企业成本管理的范围应立足于企业价值流[4]。

将价值流作为企业成本核算和控制的对象，这样便触及到了成本管理的根本，找到了引发成本的动因，也可以找到有效控制成本的途径和方法。

（4）以价值流为责任中心的思想。

企业的每一个价值流小组都是一个战略实施的基本责任单位，强调为顾客服务和为企业创造价值。

各个价值流小组相对独立，均承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益，各自都有其明确的目标，并与满足顾客的需求直接相联系；因此将其作为成本责任中心符合成本责任中心应具备的条件。

同时，以价值流小组为成本控制的基本责任单位，避免了传统的职能型组织结构中，由于没有管理人员对整个价值流负责，而使许多成本的发生不可控这一弊端。

（5）在企业的活动中，存在着三类基本的活动：

（1）真正能创造出用户可以接受的价值的活动．如产品的加工活动：

（2）不创造价值．但是在目前产品开发、补充订货或者生产系统还需要．因而不能取消的活动．这类活动被称为一型浪费．如产品生产各环节的检验活动．（3）不能创造用户所需要的价值并且可以立即取消的活动．这类活动被称为二型浪费，如多余的环节。

通过价值流分析．企业可以有效地区分三类活动，从而为消除浪费．进行更有效的成本管理提供依据[6]。

价值流并不是从自己企业的内部开始的，多数价值流都向前延伸到供应商，向后延长到向客户交付的活动。

按照最终用户的观点全面的考察价值流、寻求全过程的整体最佳．特别是推敲部门之间交接的过程，往往许多过程对顾客的价值而言均为浪费。

存在于产品价值链上的所有企业如果都能做到精益化，就可能形成一个价值流渠道．去除所有的浪费。

3.2基于价值流成本控制的实施过程

企业总是处于包括企业自身价值链在内的价值系统中，同时企业也是一组价值流。

企业的价值流按重要性来划分包括主要价值流和支持价值流。

主要价值流是作为企业核心功能的流程，决定着使企业具有独特性和竞争力的因素。

如和顾客交往流程、市场营销流程、生产流程、服务流程等。

支持价值流是对经营提供基本支持所需要的，它们使经营运作起来。

主要包括采购、企业融资理财，信息服务，人力资源、经营管理等。

成本控制，就是按既定的成本目标，对成本形成过程的一切耗费，进行严格的计算、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。

因此，基于企业价值流的成本控制的实施过程为；首先通过描述企业价值链，对价值链及其价值活动占成本的比例进行分析，进而从战略层面上控制成本；其次，在企业内部，以价值活动为中心，描绘具体的价值流流程：

接着在价值活动内部，建立以价值流为基础的成本控制体系[5]。

3.3通过分析价值链从战略上分析控制成本

（1）分析价值链

价值链分析的前提就是将企业活动分解成独立的价值活动，每一项价值活动都是企业为顾客创造价值的“基本单元”，同时也消耗企业的资源，引发成本。

企业价值链分析就是通过对企业价值活动的成本与价值的比较分柝，推进价值活动的优化与相互协调，并为实现企业竞争优势而进行价值活动的改进[8]。

（2）购买商价值链及其与企业价值链之间的联系的分析

分析购买商价值链及其与本企业价值链之间的联系，有助于同购买商建立起战略合作伙伴关系，形成稳定的销售渠道，扩展企业产品的市场份额，增强产品的市场竞争力。

对购买商价值链及其与企业价值链之间的联系进行分析的基本步骤是：

①了解最终消费者的购买支付能力；

②分析购买商的盈利水平；

③评估购买商价值链及其与企业价值链之间的联系的合理性；

④采取战略改进行动。

这些战略改进行动包括：

协助购买商改善价值链，

以节约其运营成本，从而降低最终消费者的购买成本；从维护产品最终消费者的利益立场出发，调整购买商的盈利水平；采用最经济的联系方式，以达成购买商的价值链与企业价值链的合理对接；考虑更换购买商，以寻求最低的分销成本；通过价值链体系的前向整合，对购买商实施兼并，以增强企业的成本竞争优势。

（3）竞争对手的价值链及其于企业价值链之间联系的分析

企业通过对竞争对手的价值链分析，并将其同本企业的价值链进行比较，就可以明确企业的相对成本地位，即同竞争对手相比是处于成本竞争优势还是劣势，从而采取一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势，达到有效控制成本的目的。

3.4通过再造企业开放式的价值流从战略上控制成本

在对供应商价值链、购买商价值链和竞争对手价值链分析的基础上，通过分析企业价值链，看企业在行业中所处的位置，行业价值链中各环节的盈利能力如何，行业价值链的成本分布情况如何，判断企业是否存在行业纵向、横向整合兼并的机会。

也就是通过优化组合和有效协调整个价值系统各链接之间的关系，调整企业的运营模式和盈利模式，从结构上改变企业成本发生从而达到控制成本和提升企业竞争力的目的[2]。

4结束语

本文对基于价值流理论的成本控制的涵义做出界定，介绍了国内外成本控制的形成和发展，比较分析了国内传统成本控制和基于价值流理论成本控制的优势和劣势，着重分析了国内传统成本控制存在的问题，并进一步研究发现了隐藏在这些问题背后的深层次原因，得出以下结论：

第一，成本控制管理范畴过窄；第二，成本控制着重产品生产成本的控制，忽视其他方面成本的控制传统成本控制。

第三，成本控制与市场脱节。

究其原因，主要是成本控制市场功能不健全，这需要国家采取一系列的措施，颁布相关的政策法规完善成本控制市场才能得到有效解决。

基于价值流理论的成本控制相关问题的研究远不止本文涉及的部分，本文只对其国内价值流理论的成本控制存在的问题和治理对策进行了浅显的研究，由于本人的水平局限性，及论文写作时间和论文资料收集渠道的有限性，本文许多观点尚不成熟，有待进一步的思考与研究。

参考文献

[1]：

王普查、孙婧.基于价值流的企业成本管理体系的构建[J].科技管理研究,2007：

34-35

[2]：

王建林、颜林娜.核心企业价值流成本管理[J].商场现代化,2008（34）：

60-60

[3]：

张惠茹、刘金红.精益管理会计中价值流成本核算[J].大连民族学院学报,2010：

22-24

[4]：

苗兴杰.基于价值流分析的制造业成本控制研究[D].企业管理,2009：

15-19

[5]：

苗兴杰、于卓.谈价值流分析在制造企业成本控制的运用[J].企业家天地,2010：

27-36

[6]：

郑玥、陈晓坤.基于价值链-价值流分析的成本控制探讨[J].水利经济2006：

56-56

[7]：

孙婧.基于价值流的企业成本控制研究[J].企业管理2006：

45-49

[8]：

吉茂华.现代市场经济成本控制的心理念[J].财会月刊2002：

60-60

[9]：

文洪奇.试论成本控制[J].商业经济2005

（2）:

53-53

[10]：

张欢ERP中的价值流.管理会计中的成本控制[J].职大学报2004

（2）:

19-24

指导老师评语：

　　　　　　　　　　　　签字：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日

成绩等级：

备注：