所得税会计练习题及作业.docx

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所得税会计练习题及作业

所得税会计练习题

一.单项选取

1.A公司12月31日一台固定资产账面价值为10万元，重估公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。

会计按重估公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。

则12月31日应纳税暂时性差别余额为（　）万元。

A.8　　B.16C.6　　D.4

【答案】D

　【解析】12月31日固定资产账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基本=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差别余额=8-4=4万元。

2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差别有（　）。

A.公司依照被投资公司权益增长调节账面价值不不大于计税基本某些

B.税法折旧不不大于会计折旧形成差额某些

C.对固定资产，公司依照期末公允价值不不大于账面价值某些进行了调节

D.对无形资产，公司依照期末可收回金额不大于账面价值计提减值准备某些

【答案】D

3.下列项目中，会产生暂时性差别是（　）。

A．因漏税受到税务部门惩罚，尚未支付罚金

B．计提应付职工薪酬

C．获得国债利息收入

D．对库存商品计提存货跌价准备

【答案】D

4.A公司采用资产负债表债务法核算所得税，初“递延所得税资产”科目借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提存货跌价准备于本期转回200万元，假设A公司合用所得税税率为25％，除减值准备外未发生其她暂时性差别，本期“递延所得税资产”科目发生额和期末余额分别为（　）万元。

A．借方25、借方175B．借方25、借方225

C．借方75、借方275D．贷方25、借方175

【答案】D

5.A公司于10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期应纳税所得额，应计入获得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具备预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及后来各期合用所得税税率均为25％，则A公司就预收账款，下列解决对的有（　　）。

A．确认递延所得税资产250

B．确认递延所得税资产500

C．确认递延所得税负债250

D．确认递延所得税资产750

【答案】A

6.甲公司于发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减后来5各年度应纳税所得额。

该公司预测其于将来5年间可以产生应纳税所得额为为800万元。

甲公司合用所得税税率为25%，无其她纳税调节事项，则甲公司就该事项所得税影响，应做会计解决是（　）。

A．确认递延所得税资产250万元

B．确认递延所得税负债250万元

C．确认递延所得税资产200万元

D．确认递延所得税负债200万元

【答案】C

7.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，此前合用所得税税率为33％，从1月1日起合用所得税税率改为25％。

初库存商品账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。

末库存商品账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。

假定无其她纳税调节事项，则末“递延所得税资产”余额为（　）万元。

A．3.3　B．2.5　　C．1.25　　D．1.65

【答案】B

8.A公司于1月1日成立，应纳税所得额为1000万元，发生可抵扣暂时性差别为100万元，应纳税暂时性差别为200万元。

假设及后来各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差别不是因计入所有者权益交易或事项所引起。

则A公司利润表中所得税费用应填列金额为（　）万元。

A．325　　B．250　　C．275　　D．75

【答案】C

9.甲公司初递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，甲公司转销可抵扣暂时性差别30万元，发生可抵扣暂时性差别10万元，转销应纳税暂时性差别20万元，发生应纳税暂时性差别50万元，除此之外未发生其她暂时性差别。

假定该公司合用所得税税率始终为25％，不考虑直接计入所有者权益交易或事项及公司合并所得税影响，则该公司递延所得税发生额为（　）万元。

A．12.5　　B．25　　　C．50　　D．27.5

【答案】A

二.多项选取

1.下列关于资产或负债计税基本表述中对的有（　）。

A．资产计税基本，即其在将来期间计税时按照税法规定可以税前扣除金额

B．资产计税基本，即其账面价值减去其在将来期间计税时按照税法规定可以税前扣除金额

C．负债计税基本，即其在将来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除金额

D．负债计税基本，即其账面价值减去其在将来期间计税时按照税法规定可以税前扣除金额

【答案】AD

2.下列各种状况中，会产生应纳税暂时性差别有（　）。

A．资产账面价值不不大于其计税基本

B．资产账面价值不大于其计税基本

C．负债账面价值不不大于其计税基本

D．负债账面价值不大于其计税基本

【答案】AD

3.下列各事项中，会产生暂时性差别有（　）。

A．对固定资产计提减值准备

B．期末交易性金融资产公允价值发生变动

C．公司应付职工薪酬不不大于计税工资原则

D．对使用寿命拟定无形资产计提摊销

【答案】ABD

4.下列关于公司所得税表述中，对的有（　）。

A．如果将来期间很也许无法获得足够应纳税所得额用以运用递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产账面价值

B．公司应以当期合用所得税税率为基本计算拟定递延所得税资产

C．公司应以当期合用税率计算拟定当期应交所得税

D．公司应以转回期间合用所得税税率（将来合用税率可以预测）为基本计算拟定递延所得税资产

【答案】ACD

5.12月31日，公司对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法规定，当期应计提折旧额为5万元，对于该事项所得税影响，公司会计解决也许有（　）。

A.确认递延所得税资产B.确认递延所得税负债

C.转销递延所得税负债D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产

【答案】AD

6.下列各项中，影响公司利润表“所得税费用”项目金额有（　）。

A．当期确认应交所得税

B．因对存货计提存货跌价准备而确认递延所得税资产

C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认递延所得税负债

D．因交易性金融资产公允价值上升而确认递延所得税负债

【答案】ABD

7.关于递延所得税资产、负债表述，对的有（　）

A．递延所得税资产确认应以将来期间也许获得应纳税所得额为限

B．确认递延所得税负债会增长利润表中所得税费用

C．资产负债表日，应当对递延所得税资产进行复核

D．递延所得税资产或递延所得税负债确认均不规定折现

【答案】ABCD

8.公司在确认递延所得税时，也许会涉及科目有（　）。

A．所得税费用

B．管理费用

C．资本公积

D．投资收益

【答案】AC

三.判断题

1.资产负债表日，公司应当对递延所得税资产账面价值进行复核。

如果将来期间很也许无法获得足够应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产账面价值。

在很也许获得足够应纳税所得额时，减记金额也不应当转回。

（　）

【答案】×

2.负债计税基本，是指负债账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额。

（　）

【答案】√

3.可抵扣暂时性差别在将来期间转回时会减少转回期间应纳税所得额，减少将来期间应交所得税；应纳税暂时性差别在将来期间转回时，会增长转回期间应纳税所得额，增长将来期间应交所得税金额。

（　）

【答案】√

4.公司采用资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差别一定是财务会计报告中资产、负债列示项目。

（　）

【答案】×

5.只要产生可抵扣暂时性差别，公司就应当在期末按合用税率确认相应递延所得税资产。

　　　（　）

【答案】×

四.业务题

【例1】甲公司12月31日购入价值5000元设备，预测有效期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，税法容许采用双倍余额递减法计提折旧。

每年未扣折旧前利润总额均为11000元，无其她纳税调节事项。

甲公司合用所得税税率为20％。

计算甲公司各年所得税费用并做出有关会计分录。

解答：

（1）拟定产生暂时性差别项目：

固定资产折旧。

（2）拟定各年暂时性差别、该项差别对纳税影响，如表1所示。

表1各年暂时性差别及该项差别对纳税影响计算表单位：

元

项目

实际成本

5000

合计会计折旧

1000

2000

3000

4000

5000

账面价值

5000

4000

3000

2000

1000

合计计税折旧

2000

3200

3920

4460

5000

计税基本

5000

3000

1800

1080

540

暂时性差别

1000

1200

920

460

合用税率

20％

递延所得税负债余额

200

240

184

注：

①账面价值=实际成本－合计会计折旧。

如账面价值=5000－=3000（元）

②计税基本=实际成本－合计计税折旧。

如计税基本=5000－3200=1800（元）

③暂时性差别=账面价值－计税基本。

如暂时性差别=3000－1800=1200（元）

④递延所得税负债余额=暂时性差别×合用税率。

如递延所得税负债余额=1200×20％=240（元）

（3）计算各年应交所得税、拟定所得税费用，如表2所示。

表2各年应交所得税及所得税费用计算表单位：

元

项目

税前会计利润

11000

10000

暂时性差别

1000

1200

920

460

应纳税所得额

11000

9000

9800

10280

10460

合用税率

20％

应交所得税

2200

1800

1960

2056

2092

递延所得税负债余额

200

240

184

递延所得税负债贷方发生额

200

-56

-92

所得税费用

2200

2000

注：

①税前会计利润=未扣折旧前利润总额－每年会计折旧。

如税前会计利润=11000－1000=10000（元）

②应纳税所得额=未扣折旧前利润总额－每年计税折旧。

如应纳税所得额=11000－1200=9800（元）

③递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额

如递延所得税负债发生额=末递延所得税负债余额－初递延所得税负债余额（即末递延所得税负债余额）=240－200=40（元）

④所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债

如所得税费用=1960＋40=2000（元）

（4）编制各年会计分录如下：

①12月31日：

借：

所得税费用2200.00

贷：

应交税费—应交所得税2200.00

②12月31日：

借：

所得税费用2000.00

贷：

递延所得税负债200.00

应交税费—应交所得税1800.00

③12月31日：

借：

所得税费用2000.00

贷：

递延所得税负债40.00

应交税费—应交所得税1960.00

④12月31日：

借：

所得税费用2000.00

递延所得税负债56.00

贷：

应交税费—应交所得税2056.00

⑤12月31日：

借：

所得税费用2000.00

递延所得税负债92.00

贷：

应交税费—应交所得税2092.00

⑥12月31日：

借：

所得税费用2000.00

递延所得税负债92.00

贷：

应交税费—应交所得税2092.00

（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图1。

递延所得税负债

：

0元

：

200元

：

40元

：

56元

：

92元

：

92元

期末余额：

图1“递延所得税负债”账户简要记录

【例2】如果上述【例1】中，甲公司合用所得税税率20％，但从起合用所得税税率调节为25％，别的资料不变。

计算甲公司各年所得税费用并做出有关会计分录。

解答：

（1）拟定产生暂时性差别项目：

固定资产折旧。

（2）拟定各年暂时性差别、该项差别对纳税影响，如表3所示。

表3各年暂时性差别及该项差别对纳税影响计算表单位：

元

项目

实际成本

5000

合计会计折旧

1000

2000

3000

4000

5000

账面价值

5000

4000

3000

2000

1000

合计计税折旧

2000

3200

3920

4460

5000

计税基本

5000

3000

1800

1080

540

暂时性差别

1000

1200

920

460

合用税率

20％

25％

递延所得税负债余额

200

240

230

115

（3）计算各年应交所得税、拟定所得税费用，如表4所示。

表4各年应交所得税及所得税费用计算表单位：

元

项目

税前会计利润

11000

10000

暂时性差别

1000

1200

920

460

应纳税所得额

11000

9000

9800

10280

10460

合用税率

20％

25％

应交所得税

2200

1800

1960

2570

2615

递延所得税负债余额

200

240

230

115

递延所得税负债贷方发生额

200

-10

-115

所得税费用

2200

2000

2560

2500

（4）编制各年会计分录

①、、会计分录同【例1】

②12月31日：

借：

所得税费用2560.00

递延所得税负债10.00

贷：

应交税费—应交所得税2570.00

③、会计分录均为：

借：

所得税费用2500.00

递延所得税负债115.00

贷：

应交税费—应交所得税2615.00

（5）“递延所得税负债”账户简要记录，如图2。

递延所得税负债

：

0元

：

200元

：

40元

：

10元

：

115元

：

115元

期末余额：

图2“递延所得税负债”账户简要记录

【例3】甲公司于12月6日以100万元购入某公司股票，并将其指定为交易性金融资产。

末，该资产公允价值为120万元；末，该资产公允价值为90万元；2月10日，甲公司以106万元价格将其售出。

若甲公司各年其她生产经营活动所导致税前利润总额为6000万元，合用所得税率为33%，合用所得税税率为25%（税率变化已于3月16日发布），并且不存在其她差别，试作出有关会计解决。

解答：

（1）12月6日

借：

交易性金融资产——成本1000000.00

贷：

银行存款1000000.00

（2）12月31日

因该项资产公允价值增长，应确认由此导致资产账面价值变动：

借：

交易性金融资产——公允价值变动200000.00

贷：

公允价值变动损益200000.00

因资产账面价值为120万元，而计税基本仍为100万元，导致应纳税暂时性差别20万元，确认其所得税影响：

借：

所得税费用50000.00

贷：

递延所得税负债50000.00

确认本年应交所得税：

借：

所得税费用19800000.00

贷：

应交税费——应交所得税19800000.00

（3）12月31日

因该项资产公允价值减少，应确认由此导致资产账面价值变动：

借：

公允价值变动损益300000.00

贷：

交易性金融资产——公允价值变动300000.00

因资产账面价值为90万元，而计税基本仍为100万元，导致可抵扣暂时性差别10万元，确认其所得税影响：

借：

递延所得税负债50000.00

递延所得税资产25000.00

贷：

所得税费用75000.00

确认本年应交所得税：

借：

所得税费用15000000.00

贷：

应交税费——应交所得税15000000.00

（4）2月10日

将该项资产出售，确认转让损益：

借：

银行存款1060000.00

交易性金融资产——公允价值变动100000.00

贷：

交易性金融资产——成本1000000.00

投资收益160000.00

同步，将计入公允价值变动损益累积公允价值变动-10万元转入投资收益：

借：

投资收益100000.00

贷：

公允价值变动损益100000.00

至此，该资产账面价值为0万元，而计税基本也为0万元，不存在暂时性差别，确认其所得税影响：

借：

所得税费用25000.00

贷：

递延所得税资产25000.00

（5）12月31日

确认本年应交所得税：

借：

所得税费用15015000.00

贷：

应交税费——应交所得税15015000.00

【例4】甲上市公司于1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，合用所得税税率为25％。

该公司利润总额为6000万元，当年发生交易或事项中，会计规定与税法规定存在差别项目如下：

（1）12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。

税法规定，应收款项发生实质性损失时容许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售A产品提供3年免费售后服务。

甲公司销售A产品预测在售后服务期间将发生费用为400万元，已计入当期损益。

税法规定，与产品售后服务有关支出在实际发生时容许税前扣除。

甲公司没有发生售后服务支出。

　　（3）甲公司以4000万元获得一项到期还本付息国债投资，作为持有至到期投资核算。

该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　（4）12月31日，甲公司B产品账面余额为2600万元，依照市场状况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时容许税前扣除。

　　（5）4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，获得成本为2000万元；12月31日该基金公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分派。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额金额。

　　其她有关资料：

（1）假定预期将来期间甲公司合用所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预测将来期间可以产生足够应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差别。

　　依照以上资料计算甲公司应确认所得税费用并编制会计分录。

解答：

（1）拟定甲公司上述交易或事项产生暂时性差别金额

①应收账款

应收账款账面价值=5000－475=4525（万元）

　　应收账款计税基本=5000（万元）

　　资产账面价值不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=4975－4500=475（万元）

②预测负债

末账面价值=400（万元）

　　计税基本=0（万元）

　　负债账面价值不不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=400（万元）

　　③国债利息收入：

免征所得税，是永久性差别，不产生暂时性差别。

④存货

存货账面价值=2600－400=2200（万元）

　　存货计税基本=2600（万元）

　　资产账面价值不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=2600－2200=400（万元）

⑤交易性金融资产

交易性金融资产账面价值=4100（万元）

　　交易性金融资产计税基本=2000（万元）

　　资产账面价值不不大于计税基本，产生应纳税暂时性差别金额2100万元

（2）计算甲公司所得税费用

应纳税所得额=6000＋475＋400－200＋400－2100=4975（万元）

　　应交所得税=4975×25％=1243.75（万元）

　　递延所得税资产=（475＋400＋400）×25％=318.75（万元）

　　递延所得税负债=2100×25％=525（万元）

　　所得税费用=1243.75＋525－318.75=1450（万元）

（3）编制甲公司确认所得税费用会计分录

　　借：

所得税费用1450.00

　　递延所得税资产318.75

　　贷：

递延所得税负债525.00

应交税费-应交所得税1243.75

作业：

1.A公司是1月1日注册成立公司，合用所得税税率为25％。

关于所得税会计解决资料如下：

（1）本年度实现税前会计利润200万元；

（2）获得国债利息收入20万元；

（3）持有一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元；

（4）持有一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元；

（5）计提存货跌价准备10万元

（6）本年度开始计提折旧一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预测净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定使用年限为，假定税法规定折旧办法及净残值与会计规定相似，折旧费用所有计入当年损益。

（除上述事项外，无其她纳税调节事项）

规定：

（1）计算本年度应交所得税；

（2）计算本期应确认递延所得税资产或递延所得税负债金额；

（3）计算应计入当期损益所得税费用，并做出有关会计分录。

2.A公司利润表中利润总额为3000万元，该公司合用所得税税率为25%。

递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算关于状况如下：

发生关于交易和事项中，会计解决与税收解决存在差别有：

（1）1月开始计提折旧一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为，净残值为0，会计解决按双倍余额递减法计提折旧，税收解决按直线法计提折旧。

假定税法规定使用年限及净残值与会计规定相似。

（2）向关联公司捐赠钞票500万元。

假定按照税法规定，公司向关联方捐赠不容许税前扣除。

（3）当期获得作为交易性金融资产核算股票投资成本为800万元，12月31

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