品种法实训案例.docx

1、品种法实训案例 例 胜利工厂设有一个基本生产车间，大量单步骤生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。成本项目有“直接材料”、“燃料与动力”、“直接人工”、“制造费用”。该企业有供电和机修两个辅助生产车间，其制造费用单独核算。现以该企业2016年2月份的资料为例，说明品种法的成本计算程序和相应的账务处理： 1根据期初余额资料开设成本、费用明细账。 本月初基本生产明细账余额如下： 甲产品：原材料5800，燃料与动力620，工资及福利费815，制造费用1265，合计8500元(均为定额成本)。 乙产品：原材料7140，燃料与动力958，工资及福利费918，制造费用5160，合计14166元。 根

2、据上述资料开设基本生产成本明细账，同时开设辅助生产成本明细账和制造费用明细账并设置相关专栏。具体见表4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20所示。 2根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用，并登记各有关明细账。 (1) 根据2月份银行存款付款凭证编制“货币支出汇总表”（见表4-2），登记各有关明细账 (为简化举例，假定货币支出全部用银行存款支付)。表4-2 货币支出汇总表 2016年2月应 借 科 目金 额总账科目明细科目成本或费用项目辅助生产成本供电车间燃料及动力 15162制 造费 用基本生产车间办公费 510劳动保护费 36

3、9其他 186供电车间办公费 230劳动保护费 210其他 128机修车间办公费 20劳动保护费 28其他 17小 计1698管理费用办公费3140其他2688小 计5828应付利息预提利息费用4810合 计 27498会计分录为：借：辅助生产成本供电车间 15162 制造费用基本车间 1065 制造费用供电车间 568 制造费用机修车间 65 管理费用 5828 应付利息 4810 贷：银行存款 27498 (2) 根据领退料凭证和有关的分配标准，编制材料费用分配表如表4-3所示，并登记有关明细账户。表4-3 材料费用分配表(分配表) 2016年2月应 借 科 目原料及主要材料辅助材料其他材

4、料合 计总账科目明细科目成本或费用项目基本生产成 本甲产品原材料10 8005 90016 700乙产品原材料43 8008 90052 700小 计54 60014 80069 400辅助生产车 间机修车间原材料218218制造费用基本生产车间机物料2 3208003 120劳动保护费1 8003002 100辅助生产车间供电车间机物料31080390机修车间机物料 5353小 计1 8002 8481 2335 881管理费用物 料7003001 000合 计56 40018 3481 53376 281 会计分录： 借：基本生产成本甲产品 16700 乙产品 52700 辅助生产成本机修

5、车间 218 制造费用基本生产车间 5220 供电车间 390 机修车间 53 管理费用 1000 贷：原材料 76281 (3) 根据各车间、部门的工资结算单和职工福利费的计提比例，编制工资及福利费分配表如表4-4所示，并登记有关账户。表4-4 工资及福利费分配表(分配表) 2016年2月应借科目生产工人工资管理人员工资工资合计职工福利费(工资的14%)工资及福利费总账科目明细科目生产工时分配率(2元/时)基本生产成 本甲 产 品 2 900 5 800 5 800 812 6 612乙 产 品4 700 9 400 9 400 1 31610 716小 计7 60015 20015 200

6、2 12817 328辅助生产成 本供电车间1 2001 200 1681 368机修车间500500 70 570小 计1 7001 700 2381 938制造费用基本车间2 2002 200 3082 508供电车间 800 800 112912机修车间 100 100 14114小 计3 1003 100 4343 534管理费用4 3004 300 6024 902合 计17 9006 40024 3003 40227 702 会计分录:借：基本生产成本甲产品 6612 乙产品 10716 辅助生产成本供电车间 1368 机修车间 570 制造费用基本车间 2508 供电车间 912

7、 机修车间 114 管理费用 4902 贷：应付职工薪酬工资 24300 应付职工薪酬职工福利 3402 (4) 根据1月份固定资产折旧额和1月份增减固定资产的折旧额，编制本月折旧费用分配表如表4-5所示，并登记各有关账户。表4-5 固定资产折旧费用分配表(分配表) 2016年2月车间、部门1月份固定资产折旧额1月增加固定资产的折旧额1月减少固定资产的折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间7 100 750 407 810供电车间 940 130 201 050机修车间 190 30 70 150车间小计8 230 9101309 010行政管理部门3 000 2001103 090合 计 11

8、 2301 100240 12100会计分录： 借：制造费用基本车间 7810 供电车间 1050 机修车间 150 管理费用 3090 贷：累计折旧 12100(5)处理在产品盘亏和毁损净损失，并计入生产费用。乙产品的在产品盘亏、毁损5件，定额工时共5小时，其单件（或小时）定额成本：原材料费用164元，燃料及动力1.60元，直接人工3.80元，制造费用4.20元。盘亏和毁损在产品的定额成本和净损失的计算如表4-6所示。表4-6 在产品盘亏和毁损损失计算表(分配表)产品名称：乙 (在产品盘亏和毁损成本按定额成本计算) 盘亏和毁损数量：5件 盘亏和毁损定额工时：5 2016年2月 项 目原材料燃

9、料及动 力直接人工制造费用合 计单件(或小时)费用定额 164 1.60 3.80 4.20盘亏或毁损在产品成本82081921868减：回收残料价值 45 45在产品盘亏和毁损损失77581921823向过失者索赔200基本生产车间在产品盘亏和毁损净损失623 会计分录：借：待处理财产损溢 868 贷：基本生产成本乙产品 868 回收毁损在产品的残料，计价45元；经审批，盘亏和毁损在产品由过失人赔偿损失200元，净损失计入当月基本生产车间制造费用。会计分录为： 借：原材料 45 其他应收款 200 制造费用基本车间 623 贷：待处理财产损溢 868 (6) 根据低值易耗品明细账记录，编制低

10、值易耗品分配表，分配各该费用，并计入各有关账户。该企业扩建工程2000年11月完工投入生产，领低值易耗品一批，其中：基本生产车间领工具16320元，厂部领家具用具10800元，共计27120元，采用分期摊销法(摊销4个月)。编制本月低值易耗品摊销表见表4-7。表4-7 低值易耗品摊销表(分配表) 待摊费用种类：工具用具费 2016年2月摘 要应借科目应贷(摊销)金额总账科目明细科目基本车间： 163204=4080厂部： 108004=2700制造费用基本生产车间低值易耗品摊销4080 管理费用低值易耗品摊销2700合 计6780 分计分录：借：制造费用基本车间 4080 管理费用 2700

11、贷：低值易耗品（摊销） 6780 该企业去年10月份进行厂房大修理，其大修理费用为：基本生产车间47856元，供电车间12000元，机修车间2400元，行政管理部门21840元，共计84096元。规定按24个月平均摊销。本月编制长期待摊费用分配表如4-8所示。表4-8 长期待摊费用分配表(分配表) 待摊费用种类：厂房大修理费用 2016年2月摘 要应借科目应贷科目总帐科目明细科目基本车间：4785624=1994供电车间：1200024=500机修车间：240024=100厂 部：2184024=910制造费用基本生产车间修理费1994供电车间修理费 500机修车间修理费 100小计2594管

12、理费用修理费 910合 计3504 会计分录： 借：制造费用基本车间 1994 供电车间 500 机修车间 100 管理费用 910 贷：长期待摊费用 厂房修理费用 3504 该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算的办法。一月份预提1600元。本月应付利息分配表如表4-9所示：表4-9 应付利息分配表(分配表) 费用种类：预提利息费用 2016年2月摘 要应借科目应贷(预提)金额总账科目明细科目预提2月份利息财务费用利息支出1600 会计分录： 借：财务费用利息 1600 贷：应付利息 1600 3分配辅助生产费用 (1)本月供电车间供电103500度：为机修供电500度，为基本生产车间生

13、产供电71558度，照明用电20248度，为行政管理部门供电11203度。机修车间修理工时1050小时：为供电车间修理50小时，为基本生产车间修理712小时，为行政管理部门修理288小时。按直接分配法进行分配，见表4-10所示。表4-10 辅助生产成本分配表(分配表)项 目供电车间机修车间合 计待分配费用“辅助生产成本”科目发生额1653078817318“制造费用”科目发生额34204823902小 计19950127021220供应辅助生产以外单位的劳务数量1030001000-费用分配率019369127-基本生产成本耗用数量71558分配金额1386013860基本生产车间耗用数量20

14、239712分配金额39209044824行政管理部门耗用数量11203288分配金额21703662536合 计19950127021220 其中计入基本生产成本的13860元，编制动力费用分配表如表4-11所示。根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表（见表4-11），编制辅助生产费用分配的会计分录如下，并记入有关明细账，见表4-12，4-13。表4-11 基本生产车间动力费用分配表（分配表）2016年2月应借科目实际机器工时动力费（分配率：9）总账科目明细科目基本生产成本甲产品5605040乙产品9808820小 计154013860合 计154013860 借：制造费用 基本

15、生产车间 4824 基本生产成本甲产 5040 8820 管理费用 2536 贷：辅助生产成本供电车间 19950 机修车间 1270 表4-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间2016年摘 要原材料燃料及动 力职工薪酬制造费用合计转出余额月日228根据付款凭证分配151621516215162228根据表分配工资福利费1368136816530228待分配费用小计1516213681653016530228根据表分配结转19950-3420228根据表转入制造费用34200228合 计151621368342019950199500表4-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间201

16、6年摘 要原材料燃料及动 力职工薪酬制造费用合计转出余额月日228根据表分配材料费218 218 218228根据表分配工资及福利费570 570 788228待分配费用小计218570788 788228根据表分配结转 1270-482228根据表转入制造费用482 4820228 合 计218570482127012700 （2）将本月归集的辅助生产车间的制造费用结转进入辅助生产成本明细账如表4-14、4-15、4-16所示。表4-14 辅助生产成本制造费用分配表(分配表) 2016年2月应借科目供电车间制造费用机修车间制造费用合 计总账科目明细科目辅助生产成本供电车间34203420机修

17、车间482 482合 计3420482 3902编制结转会计分录： 借：辅助生产成本 供电车间 3420 机修车间 482 贷：制造费用供电车间 3420 机修车间 482表4-15 制 造 费 用 明 细 账车间名称：供电车间2016年摘 要职工薪酬机物料折旧费修理费劳动保护费办公费其他合计转出余额月日21根据付款凭证210230128568568228根据表分配原材料390390958228根据表分配工资及福利费9129121870228根据表计提折旧105010502920228根据表摊销5005003420228待分配费用小计912390105050021023012834203420

18、228根据表结转34200表4-16 制 造 费 用 明 细 账车间名称：机修车间2016年摘 要职工薪酬机物料折旧费修理费劳动保护费办公费其他合计转出余额月日21根据付款凭证28201765 65228根据表分配原材料5353118228根据表分配工资及福利费114114232228根据表计提折旧150150382228根据表摊销100100482228待分配费用小计11453150100282017482482228根据表结转48204分配基本生产车间的制造费用 根据基本生产车间制造费用明细账（如表4-17所示）归集的费用，以及甲、乙两种产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表如表4

19、-18所示。表4-18 基本生产车间制造费用分配表（分配表11）2016年2月应借科目实际生产工时分配金额（分配率：3.7）总账科目明细科目基本生产成本甲产品290010730乙产品470017394合计760028124会计分录：借：基本生产成本甲产品 10730 乙产品 17394 贷：制造费用 281245根据产品成本明细帐所归集的生产费用，采用适当的分配方法，计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本，并结转完工产品成本。 （1）将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。 该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，由于甲产品各月在产品数据变动不大，故采

20、用在产品按定额成本计价法进行分配。乙产品各月在产品数量变动较大，则采用定额比例法进行分配：原材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配，分配结果见表4-19、4-20。 表4-17 制 造 费 用 明 细 账车间名称：基本生产车间2016年摘 要职工薪酬机物料低值易耗 品折旧费修理费水电费办公费劳动保护费在产品盘 亏其他合计转出余额月日21根据付款凭证51036918610651065228根据表分配原材料3120210052206285228根据表分配工资及福利费250825088793228根据表计提折旧7810781016603228根据表计入在产品亏损62362317

21、226228根据表摊销工具用具费4080408021306228根据表摊销修理费1994199423300228根据表分配辅助生产费用90439204 82428124228根据表（11）281240228合 计250831204080781028983920510246962318628 124281240表4-19 产品成本明细账产品名称：甲产品月日摘 要产量(件)原材料燃料及动力职工薪酬制造费用成本合计21在产品费用(定额成本) 5800 6208151265 8500228根据表分配原材料1670016700228根据表分配工资58005800228根据表分配福利费 812 81222

22、8根据表分配动力费5040 5040228根据表(11)分配制造费用1073010730228本月生产费用小计16700504066121073039082228生产费用累计22500566074271199547582228结转完工产品成本200-14300-4744-5389-9953-34386228在产品费用(定额成本) 8200 9162038204213196表4-20 产品成本明细账产品名称：乙产品月日摘要产量原材料燃料及动力职工薪酬制造费用成本合计21在产品费用 7 140 958 908 5 16014 166228根据表分配原材料52 70052 700228根据表分配工资 9 400 9 400228根据表分配福利费 1 316 1 316228根据表分配动力费8 8208 820228根据表(11)分配制造费用17 39417 394228本月生产费用小计52 7008 82010 71617 39489 630228生产费用累计59 8409 77811 62422 554103 796228在产品盘亏 (表) -820 -8 -19 -21 -868228生产费用净额59 0209 77011 60522 533102 928228费用分配率 1.0740.823 0.978 1.898228完工产品定额资料36 9009900时228结转产品实际成本