品种法实训案例.docx

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品种法实训案例

[例]胜利工厂设有一个基本生产车间，大量单步骤生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。

成本项目有“直接材料”、“燃料与动力”、“直接人工”、“制造费用”。

该企业有供电和机修两个辅助生产车间，其制造费用单独核算。

现以该企业2016年2月份的资料为例，说明品种法的成本计算程序和相应的账务处理：

1．根据期初余额资料开设成本、费用明细账。

本月初基本生产明细账余额如下：

甲产品：

原材料5800，燃料与动力620，工资及福利费815，制造费用1265，合计8500元（均为定额成本）。

乙产品：

原材料7140，燃料与动力958，工资及福利费918，制造费用5160，合计14166元。

根据上述资料开设基本生产成本明细账，同时开设辅助生产成本明细账和制造费用明细账并设置相关专栏。

具体见表4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20所示。

2．根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用，并登记各有关明细账。

（1）根据2月份银行存款付款凭证编制“货币支出汇总表”（见表4-2），登记各有关明细账（为简化举例，假定货币支出全部用银行存款支付）。

表4-2货币支出汇总表

2016年2月

应借科目

金额

总账科目

明细科目

成本或费用项目

辅助生产成本

供电车间

燃料及动力

15162

制造

费用

基本生产车间

办公费

510

劳动保护费

369

其他

186

供电车间

办公费

230

劳动保护费

210

其他

128

机修车间

办公费

劳动保护费

其他

小计

1698

管理费用

办公费

3140

其他

2688

小计

5828

应付利息

预提利息费用

4810

合计

27498

会计分录为：

借：

辅助生产成本—供电车间15162

制造费用—基本车间1065

制造费用—供电车间568

制造费用—机修车间65

管理费用5828

应付利息4810

贷：

银行存款27498

（2）根据领退料凭证和有关的分配标准，编制材料费用分配表如表4-3所示，并登记有关明细账户。

表4-3材料费用分配表（分配表①）

2016年2月

应借科目

原料及

主要材料

辅助材料

其他

材料

合计

总账科目

明细科目

成本或费用项目

基本生产成本

甲产品

原材料

10800

5900

16700

乙产品

原材料

43800

8900

52700

小计

54600

14800

69400

辅助生产车间

机修车间

原材料

218

制造费用

基本生产车间

机物料

2320

800

3120

劳动保护费

1800

300

2100

辅助生

产车间

供电车间

机物料

310

390

机修车间

机物料

小计

1800

2848

1233

5881

管理费用

物料

700

300

1000

合计

56400

18348

1533

76281

会计分录：

借：

基本生产成本—甲产品16700

—乙产品52700

辅助生产成本—机修车间218

制造费用—基本生产车间5220

—供电车间390

—机修车间53

管理费用1000

贷：

原材料76281

（3）根据各车间、部门的工资结算单和职工福利费的计提比例，编制工资及福利费分配表如表4-4所示，并登记有关账户。

表4-4工资及福利费分配表（分配表②）

2016年2月

应借科目

生产工人工资

管理人员工资

工资

合计

职工福利费

（工资的14%）

工资及福利费

总账科目

明细科目

生产工时

分配率

（2元/时）

基本生产成本

甲产品

2900

5800

812

6612

乙产品

4700

9400

1316

10716

小计

7600

15200

2128

17328

辅助生产成本

供电车间

1200

168

1368

机修车间

500

570

小计

1700

238

1938

制造费用

基本车间

2200

308

2508

供电车间

800

112

912

机修车间

100

114

小计

3100

434

3534

管理费用

4300

602

4902

合计

17900

6400

24300

3402

27702

会计分录:

借：

基本生产成本—甲产品6612

—乙产品10716

辅助生产成本—供电车间1368

—机修车间570

制造费用—基本车间2508

—供电车间912

—机修车间114

管理费用4902

贷：

应付职工薪酬——工资24300

应付职工薪酬——职工福利3402

（4）根据1月份固定资产折旧额和1月份增减固定资产的折旧额，编制本月折旧费用分配表如表4-5所示，并登记各有关账户。

表4-5固定资产折旧费用分配表（分配表③）

2016年2月

车间、部门

1月份固定资产折旧额

1月增加固定资产的折旧额

1月减少固定资产的折旧额

本月固定资产折旧额

基本生产车间

7100

750

7810

供电车间

940

130

1050

机修车间

190

150

车间小计

8230

910

130

9010

行政管理部门

3000

200

110

3090

合计

11230

1100

240

12100

会计分录：

借：

制造费用—基本车间7810

—供电车间1050

—机修车间150

管理费用3090

贷：

累计折旧12100

（5）处理在产品盘亏和毁损净损失，并计入生产费用。

①乙产品的在产品盘亏、毁损5件，定额工时共5小时，其单件（或小时）定额成本：

原材料费用164元，燃料及动力1.60元，直接人工3.80元，制造费用4.20元。

盘亏和毁损在产品的定额成本和净损失的计算如表4-6所示。

表4-6在产品盘亏和毁损损失计算表（分配表④）

产品名称：

乙（在产品盘亏和毁损成本按定额成本计算）

盘亏和毁损数量：

5件盘亏和毁损定额工时：

52016年2月

项目

原材料

燃料及

动力

直接

人工

制造

费用

合计

单件（或小时）费用定额

164

1.60

3.80

4.20

盘亏或毁损在产品成本

820

868

减：

回收残料价值

在产品盘亏和毁损损失

775

823

向过失者索赔

200

基本生产车间在产品盘亏和毁损净损失

623

会计分录：

借：

待处理财产损溢868

贷：

基本生产成本—乙产品868

②回收毁损在产品的残料，计价45元；经审批，盘亏和毁损在产品由过失人赔偿损失200元，净损失计入当月基本生产车间制造费用。

会计分录为：

借：

原材料45

其他应收款200

制造费用—基本车间623

贷：

待处理财产损溢868

（6）根据低值易耗品明细账记录，编制低值易耗品分配表，分配各该费用，并计入各有关账户。

①该企业扩建工程2000年11月完工投入生产，领低值易耗品一批，其中：

基本生产车间领工具16320元，厂部领家具用具10800元，共计27120元，采用分期摊销法（摊销4个月）。

编制本月低值易耗品摊销表见表4-7。

表4-7低值易耗品摊销表（分配表⑤）

待摊费用种类：

工具用具费2016年2月

摘要

应借科目

应贷（摊销）金额

总账科目

明细科目

基本车间：

16320÷4=4080

厂部：

10800÷4=2700

制造费用

基本生产车间

低值易耗品摊销

4080

管理费用

低值易耗品摊销

2700

合计

6780

分计分录：

借：

制造费用—基本车间　4080

管理费用2700

贷：

低值易耗品（摊销）6780

②该企业去年10月份进行厂房大修理，其大修理费用为：

基本生产车间47856元，供电车间12000元，机修车间2400元，行政管理部门21840元，共计84096元。

规定按24个月平均摊销。

本月编制长期待摊费用分配表如4-8所示。

表4-8长期待摊费用分配表（分配表⑥）

待摊费用种类：

厂房大修理费用2016年2月

摘要

应借科目

应贷科目

总帐科目

明细科目

基本车间：

47856÷24=1994

供电车间：

12000÷24=500

机修车间：

2400÷24=100

厂部：

21840÷24=910

制造

费用

基本生产车间—修理费

1994

供电车间—修理费

500

机修车间—修理费

100

小计

2594

管理费用

修理费

910

合计

3504

会计分录：

借：

制造费用—基本车间1994

—供电车间500

—机修车间100

管理费用910

贷：

长期待摊费用－厂房修理费用3504

③该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算的办法。

一月份预提1600元。

本月应付利息分配表如表4-9所示：

表4-9应付利息分配表（分配表⑦）

费用种类：

预提利息费用2016年2月

摘要

应借科目

应贷（预提）金额

总账科目

明细科目

预提2月份利息

财务费用

利息支出

1600

会计分录：

借：

财务费用—利息1600

贷：

应付利息1600

3．分配辅助生产费用

（1）本月供电车间供电103500度：

为机修供电500度，为基本生产车间生产供电71558度，照明用电20248度，为行政管理部门供电11203度。

机修车间修理工时1050小时：

为供电车间修理50小时，为基本生产车间修理712小时，为行政管理部门修理288小时。

按直接分配法进行分配，见表4-10所示。

表4-10辅助生产成本分配表（分配表⑧）

项目

供电车间

机修车间

合计

待分配费用

“辅助生产成本”科目发生额

16530

788

17318

“制造费用”科目发生额

3420

482

3902

小计

19950

1270

21220

供应辅助生产以外单位的劳务数量

103000

1000

费用分配率

0．19369

1．27

基本生产成本

耗用数量

71558

分配金额

13860

基本生产车间

耗用数量

20239

712

分配金额

3920

904

4824

行政管理部门

耗用数量

11203

288

分配金额

2170

366

2536

合计

19950

1270

21220

其中计入基本生产成本的13860元，编制动力费用分配表如表4-11所示。

根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表（见表4-11），编制辅助生产费用分配的会计分录如下，并记入有关明细账，见表4-12，4-13。

表4-11基本生产车间动力费用分配表（分配表⑨）

2016年2月

应借科目

实际机器工时

动力费（分配率：

9）

总账科目

明细科目

基本生产成本

甲产品

560

5040

乙产品

980

8820

小计

1540

13860

合计

1540

13860

借：

制造费用—基本生产车间4824

基本生产成本—甲产5040

—8820

管理费用2536

贷：

辅助生产成本—供电车间19950

—机修车间1270

表4-12辅助生产成本明细账

车间名称：

供电车间

2016年

摘要

原材料

燃料及动力

职工

薪酬

制造费用

合计

转出

余额

月

日

根据付款凭证分配

15162

根据表②分配工资福利费

1368

16530

待分配费用小计

15162

1368

16530

根据表⑧分配结转

19950

-3420

根据表⑩转入制造费用

3420

合计

15162

1368

3420

19950

表4-13辅助生产成本明细账

车间名称：

机修车间

2016年

摘要

原材料

燃料及动力

职工

薪酬

制造费用

合计

转出

余额

月

日

根据表①分配材料费

218

根据表②分配工资及福利费

570

788

待分配费用小计

218

570

788

根据表⑧分配结转

1270

-482

根据表⑩转入制造费用

482

合计

218

570

482

1270

（2）将本月归集的辅助生产车间的制造费用结转进入辅助生产成本明细账如表4-14、4-15、4-16所示。

表4-14辅助生产成本制造费用分配表（分配表⑩）

2016年2月

应借科目

供电车间制造费用

机修车间制造费用

合计

总账科目

明细科目

辅助生产成本

供电车间

3420

机修车间

482

合计

3420

482

3902

编制结转会计分录：

借：

辅助生产成本－供电车间3420

－机修车间482

贷：

制造费用－供电车间3420

－机修车间482

表4-15制造费用明细账

车间名称：

供电车间

2016年

摘要

职工薪酬

机物料

折旧费

修理费

劳动保护费

办公费

其他

合计

转出

余额

月

日

根据付款凭证

210

230

128

568

根据表①分配原材料

390

958

根据表②分配工资及福利费

912

1870

根据表③计提折旧

1050

2920

根据表⑥摊销

500

3420

待分配费用小计

912

390

1050

500

210

230

128

3420

根据表⑩结转

3420

表4-16制造费用明细账

车间名称：

机修车间

2016年

摘要

职工薪酬

机物料

折旧费

修理费

劳动保护费

办公费

其他

合计

转出

余额

月

日

根据付款凭证

根据表①分配原材料

118

根据表②分配工资及福利费

114

232

根据表③计提折旧

150

382

根据表⑥摊销

100

482

待分配费用小计

114

150

100

482

根据表⑩结转

482

4．分配基本生产车间的制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（如表4-17所示）归集的费用，以及甲、乙两种产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表如表4-18所示。

表4-18基本生产车间制造费用分配表（分配表11）

2016年2月

应借科目

实际生产工时

分配金额

（分配率：

3.7）

总账科目

明细科目

基本生产成本

甲产品

2900

10730

乙产品

4700

17394

合计

7600

28124

会计分录：

借：

基本生产成本——甲产品10730

——乙产品17394

贷：

制造费用28124

5．根据产品成本明细帐所归集的生产费用，采用适当的分配方法，计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本，并结转完工产品成本。

（1）将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。

该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，由于甲产品各月在产品数据变动不大，故采用在产品按定额成本计价法进行分配。

乙产品各月在产品数量变动较大，则采用定额比例法进行分配：

原材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配，分配结果见表4-19、4-20。

表4-17制造费用明细账

车间名称：

基本生产车间

2016年

摘要

职工

薪酬

机物料

低值易耗品

折旧费

修理费

水电费

办公费

劳动保护费

在产品盘亏

其他

合计

转出

余额

月

日

根据付款凭证

510

369

186

1065

根据表①分配原材料

3120

2100

5220

6285

根据表②分配工资及福利费

2508

8793

根据表③计提折旧

7810

16603

根据表④计入在产品亏损

623

17226

根据表⑤摊销工具用具费

4080

21306

根据表⑥摊销修理费

1994

23300

根据表⑧分配辅助生产费用

904

3920

4824

28124

根据表（11）

28124

合计

2508

3120

4080

7810

2898

3920

510

2469

623

186

28124

表4-19产品成本明细账

产品名称：

甲产品

月

日

摘要

产量（件）

原材料

燃料及动力

职工

薪酬

制造费用

成本合计

在产品费用（定额成本）

5800

620

815

1265

8500

根据表①分配原材料

16700

根据表②分配工资

5800

根据表②分配福利费

812

根据表⑨分配动力费

5040

根据表（11）分配制造费用

10730

本月生产费用小计

16700

5040

6612

10730

39082

生产费用累计

22500

5660

7427

11995

47582

结转完工产品成本

200

-14300

-4744

-5389

-9953

-34386

在产品费用（定额成本）

8200

916

2038

2042

13196

表4-20产品成本明细账

产品名称：

乙产品

月

日

摘要

产量

原材料

燃料及动力

职工

薪酬

制造费用

成本合计

在产品费用

7140

958

908

5160

14166

根据表①分配原材料

52700

根据表②分配工资

9400

根据表②分配福利费

1316

根据表⑨分配动力费

8820

根据表（11）分配制造费用

17394

本月生产费用小计

52700

8820

10716

17394

89630

生产费用累计

59840

9778

11624

22554

103796

在产品盘亏（表④）

-820

-8

-19

-21

-868

生产费用净额

59020

9770

11605

22533

102928

费用分配率

1.074

0.823

0.978

1.898

完工产品定额资料

36900

9900时

结转产品实际成本

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