第十一章 成本计算.docx

1、第十一章 成本计算第十一章成本计算本章考情分析本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。 第一节成本计算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：1.成本是经济资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类（二）成本按经济用途的分类（三）成本按转为费用的方式分类1.可计入存货的成本，按因果关系原则确认为费用 2.资本化成本，按合理地和系统地分配原则确认为费用3.费用化成本在发生时

2、立即确认为费用（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。2.正确划分各会计期成本的费用界限 3.正确划分不同成本对象的费用界限4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、分配间接成本应该遵循的原则（1）因果原则（2）受益原则（3）公平原则（4）承受能力原则五、成本计算制度的类型 1.实际成本计

3、算制度和标准成本计算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解）（1）产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。 （2）作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有同质性，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。4.北方高科技有限公司，成

4、功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下： 豪华型普通型产销量500015000售价40002000单位直接材料和人工成本2000800直接人工小时2500075000公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因： 间接成本集合归集的间接成本成本动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业消耗 作业豪华型普通型合计调整次数200100300次机器小时55000107500162500小时包装单数量50001000015000个假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业

5、产销平衡。要求：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计某产品应分配间接费用=分配率该产品分配标准（1）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（万元/工时）=200（元/工时） 答案：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）间接成本分配率=2000万/100000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=20025000=5000000 （元）单位豪华型的间接成本=5000000/5

6、000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=20075000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台）产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析： 豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800工厂间接成本10001000单位产品成本合计30001800单位产品利润1000200（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。答案：每一作业成本动因的成本分配率 作业动因成本作业消耗分配率调整次数3000000元300次10000元/次机器小时16250000元162500小

7、时100元/小时包装单数量750000元15000个50元/个间接成本分配豪华型（5000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合计单位间接成本调整次数100002002000000400机器小时1005500055000001100包装单数量50500025000050合计1550普通型（15000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合计单位间接成本调整次数10000100100000066.67机器小时10010750010750000716.67包装单数量501000050000033.33合计816.67作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析 豪华型普通型单位售价40002000单位产

8、品成本：直接材料和人工2000800工厂间接成本1550816.67单位产品成本合计35501616.67产品利润450383.33第二节成本的归集和分配 一、间接费用的分配1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率某产品的分配标准2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门

9、应分配的费用=辅助生产的单位成本该受益部门的耗用量例6：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制辅助生产费用分配表，如表114。表114辅助生产费用分配表（直接分配法） 借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）2200001

10、3000035000042001800356000分配率（元/度）（89000/356000）0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率（元/吨）（21000/5250）4金额（元）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000交互分配法：例题：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过制造费用科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2021年12月有关辅助生产费用

11、的资料如下表。 辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：（1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表 辅助车间名称运输车间机修车间合 计对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量单位成本（对外分配率）基本车间一车间耗用数量分配金额二车间耗用数量分配金额 金额小计 企业管理部门耗用数量分配金额 金额合计第一次分配: （对内交互分配）运输分配率=4800/1

12、6000=0.3元/公里机修分配率=9400/18800=0.5元/小时运输部门为机修车间提供的运输费用=0.31000=300元机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5800=400元第二次分配（对外分配）：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900元机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元运输分配率=4900/15000=0.3267元/公里机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时 辅助车间名称运输车间机修车间 合 计对内分配后的待分配费用4900930014200对外供应劳务数量1500018000单位成本

13、（对外分配率）0.32670.5167 基本 车间 一车间耗用数量 6000 9200分配金额1960.24753.646713.84 二车间耗用数量 5000 6800 分配金额1633.53513.565147.06 金额小计3593.78267.211860.9 企业管理部门耗用数量 4000 2000分配金额1306.31032.82399.1 金额合计4900930014200注意：企业管理部门的分配金额是倒挤得出的，即：49003593.71306.3 93008267.21032.8 二、完工产品和在产品的成本分配 月初在产品成本本月发生生产费用本月完工产品成本月末在产品成本 1

14、.不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的成本。 2.在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，111月某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本（做为12月份在产品成本），以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月

15、末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。假如，月初在产品材料成本1000元，本月发生材料费用9000元，人工1000元，制造费用500元，原材料是在生产开始时一次就全部投入。按在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法，则：完工产品成本10000/504010005009500（元），在产品成本10000/50102000（元）。4.约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。计算公式：在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本本月发生生产费用）/（产成品产量月末在产品约当产量）产成品成本=单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本月

16、末在产品约当产量例8：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%例题某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40。则分配人工费用时在产品的约当产量为（）件。（2000年,1分）A.32B.38 C.40 D.42答案：A 解析：第一道

17、工序在产品的完工率=（2060%）/80=15%第二道工序在产品的完工率=（20+6040%）/80=55%在产品的约当产量=3015%+5055%=32例题：某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。月末在产品资料见下表， 工序各工序的定额工时 各工序的定额材料耗用量（公斤）盘存数（件）140 10060230501003101040合计80160200要求：（1）计算各工序在产品各项目的完工率及各工序在产品的约当产量（2）填写下列完工产品和在产品成本分配表 项目原材料工资及福利费制造费用合计分配前的费用金额1826

18、15.5674900112350369865.56分配率（单位成本）完工产品数量金 额期末在产品数量金 额答案（1）原材料各工序的完工率及约当产量第一工序完工率=（100/160）100%=62.5%第一工序在产品的约当产量=6062.5%=37.5第二工序完工率=（100+50）/160100%=93.75%第二工序在产品的约当产量=10093.75%=93.75第三工序完工率=（100+50+10）/160100%=100%第三工序在产品的约当产量=40100%=40各工序在产品的约当产量=37.5+93.75+40=171.25工资福利费及制造费用的完工率及约当产量第一工序完工率=（40

19、50%）/80100%=25%第一工序在产品的约当产量=6025%=15第二工序完工率=（40+3050%）/80100%=68.75%第二工序在产品的约当产量=10068.75%=68.75第三工序完工率=（40+30+1050%）/80100%=93.75%第三工序在产品的约当产量=4093.75%=37.5各工序在产品的约当产量=15+68.75+37.5=121.25（2）完工产品和在产品成本分配表 项目原材料工资及福利费制造费用合计分配前的费用金额182615.5674900112350369865.56分配率（单位成本）188.0281.30121.95完工产品数量80080080

20、0金 额1504166504097560313016期末在产品数量171.25121.25121.25金 额32199.5698601479056849.56说明：表中最后一行数字是倒挤出来的，例如：32199.56182615.56150416原材料的分配率182615.56/（800171.25）188.02工资及福利费的分配率74900/（800121.25）81.30制造费用分配率112350/（800121.25）121.955.在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本 产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）一月末在产品成本6.按定额比例分配完

21、工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品应分配的工资（费用） =完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品应分配的工资（费用） =月末在产品定额工时工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同

22、时加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配可以采用售价法、可变现净值法或实物数量法。副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等

23、）在各联产品之间进行分配；（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。1.售价法。在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。分配率待分配联合成本/各联产品售价合计例10：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。采用售价法分配联合成本：分配率待分配联合成本/各联产品售价合计 500/30001/6A产品成本1/61800300（万元）B产品成本1/61

24、200200（万元）2.可变现净值法：有的时候，分离以后需要进一步加工，而分离点上的价格并没有，给的是最终加工完以后的总的单位售价。比如：有两个联产品，A和B。A产品的后续加工成本比较多，所以A的售价比较贵，单价为1000元。而B产品的后续加工成本比较少，售价为800元。要想合理分配分离点上的联合成本。为了避免后续加工成本的影响，要去除后续加工成本，算一下可变现净值。可变现净值产成品售价产量后续加工成本分配率待分配联合成本/各联产品可变现净值合计3.实物数量法，分子是待分配联合成本，分母是各联产品实物数量合计。然后把分配率分别乘以各产品的实物数量。例题:A公司是一个化工生产企业。生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。 本月的其他有关数据如下： 产品甲乙丙月初产成品成本（元）396001612005100月初产成品存货数量（千克）18000520003000销售量（千克）650000325000150000生产量（千克）700000350000170000单独加工成本（元）1050000787500170000产成品售价（元）465要求：