合并报表例题与习题Word文件下载.doc

1、 2011年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2011年12月31 日该内部购进存货的可变现净值为16 000元，子公司2011年末计提存货跌价准备2 000元。2011年12月31日编制合并抵销分录如下：未分配利润年初 4000营业成本 4000存货存货跌价准备 1 600未分配利润年初 1 600递延所得税资产 600未分配利润年初 600营业成本 1

2、600营业收入 30000营业成本 30 000营业成本 3 600（18 000x20%）存货 3 600存货存货跌价准备 2 000资产减值损失 2 000所得税费用 200递延所得税资产 200 接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：未分配利润年初 4 000营业成本 4000未分配利润年初 1 600营业成本 1 600营业成本 30000存货 3 600存货存货跌价准备 3 600资产减值损失 3 600所得税费用 600【例题2】 甲公司20

3、08年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不合增值税）500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：借：营业收入 500000营业成本 400000 固定资产原价 100000借：固定资产累计折旧 10000 （10000056/12）管理费用 10000情形1：接上例，2009年（第2年）编制合并财务报表时，

4、应当编制的抵销分录如下：未分配利润年初 100000固定资产原价 100000固定资产累计折旧 10000未分配利润年初 10000借：固定资产累计折旧 20000管理费用 200002010年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：固定资产原价 100000固定资产累计折旧 30000未分配利润年初 30000管理费用 200002011年（第4年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 固定资产累计折旧 50000未分配利润年初 500002012年（第5年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：固定资产累计折旧 70000未分配利润年初 700002013年（第

5、6年）6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。编制的抵销分录如下：未分配利润年初 10000管理费用 10000情形2：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年（第6年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：固定资产累计折旧 90000未分配利润年初 90000固定资产累计折旧 10000管理费用 10000 （超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。） 情形3：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。编制合并财务报表时，应

6、当编制的抵销分录如下：营业外收入 100000营业外收入 70000未分配利润年初 70000营业外收入 20000【例题3】固定资产减值准备的抵销 2008年6月10日，甲公司（非上市公司）将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。甲公司与A公司的所得税税率均为25%。要求：作出2008年至2011年

7、合并财务报表的相关抵销分录。【答案】甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：营业外收入 500 000固定资产一原价 500 000管理费用 50000递延所得税资产 112 500（50000050000）25%所得税费用 112 5002009年抵销分录：未分配利润年初 500000固定资产原价 500000固定资产累计折旧 50000未分配利润年初 50000递延所得税资产 112 500未分配利润年初 112 500固定资产累计折旧 100000管理费用 100000所得税费用 25000递延所得税资产 250002010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录

8、：固定资产累计折旧 150000未分配利润年初 150000递延所得税资产 87 500未分配利润年初 87 500固定资产固定资产减值准备 250 000资产减值损失 250 000所得税费用 87 500递延所得税资产 87 5002011年抵销分录： 借：固定资产原价 500000固定资产累计折旧 250000未分配利润年初 250000固定资产固定资产减值准备 250000未分配利润年初 250000【例题4】2009年1月1日，A公司以9 500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%。2009年1月1日B公司股东权益账面总额为9 200万元，其

9、中股本为5000万元，资本公积为4200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10000万元。当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。2009年B公司实现净利润3080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积（其他资本公积）1000万元。2010年6月1日，A公司出售一批产品给B公司，售价（不舍增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2010年末没有对外出售。20

10、10年8月，B公司分配现金股利1000万元。B公司2010年度发生亏损320万元。假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；A公司、B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例为10%。（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制20099年末合并财务报表的相关调整分录；（3）编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录 2009年1月1日投资时：长期股权投资 9 500 贷：银行存款 9 500长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 0

11、00（10000x80%）万元的差额1 500万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。 2010年获得现金股利时：应收股利 800（1 000x80%） 贷：投资收益 800银行存款 800应收股利 800（2）编制2009年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录： 对子公司个别报表进行调整：固定资产 800资本公积 800管理费用 80 贷：固定资产累计折旧 80 按权益法调整长期股权投资 经调整后的B公司2009年度净利润=3 080-80=3 000（万元）长期股权投资 2400（3 000x80%）投资收益 2400长期股权投资 800（1 000x80

12、%）资本公积 800 调整后长期股权投资的账面价值=9 500+2 400+800=12 700（万元） 2009年末抵销分录的编制：股本 5 000 资本公积年初 5 000 本年 1 000 盈余公积一年初 0 本年 308 未分配利润年末 2 692（3 000-308） 商誉 1 500（9 500-10000x80%）长期股权投资 12 700（9 500+2400+800） 少数股东权益 2 800（14000x20%）投资收益 2400（3 000x80%） 少数股东损益 600（3 000x20%） 未分配利润年初 0提取盈余公积 308 未分配利润年末 2692（3）编制20

13、10年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录： 对于公司个别报表进行调整：未分配利润年初 80固定资产累计折旧 80管理费用 80 编制母子公司内部交易抵销分录：营业收入 500营业成本 400 存货 100递延所得税资产 25所得税费用 25 按权益法调整长期股权投资 对2009年的调整：长期股权投资 3200未分配利润年初 2400 资本公积 800 对2010年分派现金股利的调整：长期股权投资 800 经调整后的B公司2010年度净利润=32080（500400）=500（万元）。投资收益 400（500x80）长期股权投资 400 调整后的长期股权投资=9 500+3200-800-40

14、0=11 500（万元）2009年末抵销分录的编制： 资本公积年初 6 000 本年 0 盈余公积一年初 308 未分配利润年末 1 192（2692-1000-500）长期股权投资 11 500（9 500+2400+800-800-400） 少数股东权益 2 800（12500x20%）未分配利润年初 2692投资收益 400 少数股东损益 100提取盈余公积 0向所有者（或股东） 1000 未分配利润年末 1192【例题5】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股权，能够控制A公司。2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为300万元（期初余额为0）。甲公司采用应收账款余额百

15、分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。双方所得税税率均为25%。2010年12月31日甲公司庄收A公司账款余额为400万元。 要求： （1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录； （2）做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录； （3）假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录（答案以“万元”为单位）。 【答案】（1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录： 应付账款 300应收账款 300应收账款坏账准备 15资产减值损失 15所得税费用 375递延所得税资产 375 （2）做出甲公司2010年末编

16、制合并会计报表时的相关抵销分录： 抵销内部应收账款与应付账款应付账款 400应收账款 400 抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税：未分配利润年初 15未分配利润年初 375递延所得税资产 375 抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备应收账款坏账准备 5资产减值损失 5所得税费用 125递延所得税资产 125 （3）假定2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录：应付账款 200应收账款 200资产减值损失 5所得税费用 125【习题1】A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如

17、下：（1）2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价

18、值与账面价值均相等。合并当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。（2）2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利100万元，并于4月23日实际发放。（3）2010年5月10日，A公司向B公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；B公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。（4）2010年6月20日，A公司向B公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（5）2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款1 638万元已收存银行，向B