合并报表例题与习题Word文件下载.doc

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2011年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。

子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；

2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18000元）。

2011年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，子公司2011年末计提存货跌价准备2000元。

2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

未分配利润——年初4000

营业成本 4000

存货——存货跌价准备1600

未分配利润——年初 1600

递延所得税资产600

未分配利润——年初600

营业成本1600

营业收入30000

营业成本30000

营业成本3600（18000x20%）

存货3600

存货——存货跌价准备2000

资产减值损失2000

所得税费用200

递延所得税资产200

接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5000元。

则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

未分配利润——年初4000

营业成本4000

未分配利润——年初1600

营业成本1600

营业成本30000

存货3600

存货——存货跌价准备3600

资产减值损失3600

所得税费用600

【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不合增值税）500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。

A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。

A公司采用直线法计提折旧。

假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：

①借：

营业收入500000

营业成本400000

固定资产——原价100000

②借：

固定资产——累计折旧10000（100000÷

5×

6/12）

管理费用10000

[情形1]：

接上例，2009年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

未分配利润——年初100000

固定资产——原价100000

固定资产——累计折旧10000

未分配利润——年初10000

③借：

固定资产——累计折旧20000

管理费用 20000

2010年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——原价100000

固定资产——累计折旧30000

未分配利润——年初30000

管理费用20000

2011年（第4年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

’

固定资产——累计折旧50000

未分配利润——年初50000

2012年（第5年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧70000

未分配利润——年初70000

2013年（第6年）6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。

编制的抵销分录如下：

未分配利润——年初10000

管理费用10000

[情形2]：

接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。

2013年（第6年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧90000

未分配利润——年初90000

固定资产——累计折旧10000

管理费用10000

（超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。

）

[情形3]：

接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。

编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

营业外收入100000

营业外收入70000

未分配利润——年初70000

营业外收入20000

【例题3】固定资产减值准备的抵销

2008年6月10日，甲公司（非上市公司）将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。

A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。

固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。

2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。

甲公司与A公司的所得税税率均为25%。

要求：

作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。

【答案】

①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

营业外收入500000

固定资产一—原价500000

管理费用50000

递延所得税资产112500[（500000—50000）×

25%]

所得税费用112500

②2009年抵销分录：

未分配利润——年初500000

固定资产——原价500000

固定资产——累计折旧50000

未分配利润——年初50000

递延所得税资产112500

未分配利润——年初112500

固定资产——累计折旧100000

管理费用100000

所得税费用25000

递延所得税资产25000

③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：

固定资产——累计折旧150000

未分配利润——年初150000

递延所得税资产87500

未分配利润——年初87500

固定资产——固定资产减值准备250000

资产减值损失250000

所得税费用87500

递延所得税资产87500

④2011年抵销分录：

借：

固定资产——原价500000

固定资产——累计折旧250000

未分配利润——年初250000

固定资产——固定资产减值准备250000

未分配利润——年初250000

【例题4】2009年1月1日，A公司以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%。

2009年1月1日B公司股东权益账面总额为9200万元，其中股本为5000万元，资本公积为4200万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

2009年B公司实现净利润3080万元，提取盈余公积308万元，B公司增加资本公积（其他资本公积）1000万元。

2010年6月1日，A公司出售一批产品给B公司，售价（不舍增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2010年末没有对外出售。

2010年8月，B公司分配现金股利1000万元。

B公司2010年度发生亏损320万元。

假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；

A公司、B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比例为10%。

（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录；

（2）编制20099年末合并财务报表的相关调整分录；

（3）编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。

（1）编制A公司长期股权投资的相关会计分录

①2009年1月1日投资时：

长期股权投资9500

贷：

银行存款9500

长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000（10000x80%）万元的差额1500万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。

②2010年获得现金股利时：

应收股利800（1000x80%）

贷：

投资收益800

银行存款800

应收股利800

（2）编制2009年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录：

①对子公司个别报表进行调整：

固定资产800

资本公积800

管理费用80

贷：

固定资产——累计折旧80

②按权益法调整长期股权投资

经调整后的B公司2009年度净利润=3080-80=3000（万元）

长期股权投资2400（3000x80%）

投资收益2400

长期股权投资800（1000x80%）

资本公积800

调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700（万元）

③2009年末抵销分录的编制：

股本5000

资本公积——年初5000

——本年1000

盈余公积—一年初0

——本年308

未分配利润——年末2692（3000-308）

商誉1500（9500-10000x80%）

长期股权投资12700（9500+2400+800）

少数股东权益2800（14000x20%）

投资收益2400（3000x80%）

少数股东损益600（3000x20%）

未分配利润——年初0

提取盈余公积308

未分配利润——年末2692

（3）编制2010年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录：

①对于公司个别报表进行调整：

未分配利润——年初80

固定资产——累计折旧80

管理费用80

②编制母子公司内部交易抵销分录：

营业收入500

营业成本400

存货100

递延所得税资产25

所得税费用25

③按权益法调整长期股权投资

对2009年的调整：

长期股权投资3200

未分配利润——年初2400

资本公积800

对2010年分派现金股利的调整：

长期股权投资800

经调整后的B公司2010年度净利润=—320—80—（500—400）=—500（万元）。

投资收益400（500x80％）

长期股权投资400

调整后的长期股权投资=9500+3200-800-400=11500（万元）

③2009年末抵销分录的编制：

资本公积——年初6000

——本年0

盈余公积—一年初308

未分配利润——年末1192（2692-1000-500）

长期股权投资11500（9500+2400+800-800-400）

少数股东权益2800（12500x20%）

未分配利润——年初2692

投资收益400

少数股东损益100

提取盈余公积0

向所有者（或股东）1000

未分配利润——年末1192

【例题5】2009年1月1日，甲公司取得A公司80%的股权，能够控制A公司。

2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为300万元（期初余额为0）。

甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。

双方所得税税率均为25%。

2010年12月31日甲公司庄收A公司账款余额为400万元。

要求：

（1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

（2）做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录；

（3）假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录（答案以“万元”为单位）。

【答案】

（1）做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：

应付账款300

应收账款300

应收账款——坏账准备15

资产减值损失15

所得税费用3．75

递延所得税资产3．75

（2）做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录：

①抵销内部应收账款与应付账款

应付账款400

应收账款400

②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税：

未分配利润——年初15

未分配利润——年初3．75

递延所得税资产3．75

③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备

应收账款——坏账准备5

资产减值损失5

所得税费用1．25

递延所得税资产1．25

（3）假定2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元，编制相关抵销分录：

应付账款200

应收账款200

资产减值损失5

所得税费用1．25

【习题1】A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：

（1）2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80%的股权。

A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；

所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。

A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。

经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

合并当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；

该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

（2）2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利100万元，并于4月23日实际发放。

（3）2010年5月10日，A公司向B公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；

B公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。

（4）2010年6月20日，A公司向B公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（5）2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向B