流动负债培训课件.pptx

1、第九章 流动负债,第一节流动负债的分类和计价 第二节短期借款 第三节交易性金融负债 第四节应付票据 第五节应付账款 第六节预收及暂收款 第七节 应计负债 第八节 或有负债 http:/202.119.199.120/jpkc/C47/Course/Index.htm,要 求：,1掌握流动负债的性质、计价、种类2掌握各项流动负债的会计处理如：应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等3理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理,参考资料,NO.9 职工薪酬NO.11股份支付NO.13或有事项NO.22金融工具确认与计量,第一节 流动负债的分类和计价,一、概念及分类（一）什么是负债1定义（1）I

2、ASC负债：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务 的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。（2）FASB负债：是某个特定主体由于过去的交易或事项而产生的在 现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的 责任。这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲。（3）我国负债：指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。,2特点,支付现金资产提供劳务转让其他资产等,偿债方式,（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债将由企业在未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业,（1）负债是基于过去的交易或事项所产生的,（二）什么是流动负债？,1定义指企业过去的交

3、易或者事项形成的、预期会在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现时义务。2分类（1）按形成原因分,借贷活动形成的：短期借款结算活动形成的：应付账款、应付票据、交易性金 融负债、一年内到期的长期应付款、应付债券等 经营活动形成的：应付职工薪酬、应交税费、预计负债 等 利润分配活动形成的：应付利润,（2）按应付金额是否肯定分,应付金额肯定的流动负债：应付账款、应付票据 一年内到期的长期应付款、应付债券等应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税费、应付利润应付金额可予以估计的流动负债：产品质量担保,（3）综合分类,短期借款结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负

4、债 一年内到期的长期应付款和应付债券等 预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款应计负债：期末结账应计债务：职工薪酬、税费、应付利息等 应计未来负债：预计负债等 或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等,（三）什么是长期负债？又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务。,思考：,1年内到期的长期负债如何处理？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？2未来经济事项可能产生的负债或有负债如何处理？如：未决诉讼,二、流动负债的计价 债务形成日,负债的入账价值=？1理论计价方法 按偿还债务所需的现金流出量的现值计算,

5、偿还日,债务存续期,2实际计价方法,按实际发生数多种计量属性并用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.确认时点：货币性流动负债 按成交日金额（未来应付金额）计价 应付账款（票据）,应计负债，确认费用时确认负债 可据有关合同价或市价或法律规定价计价 应付职工薪酬、应交税费、应付利息非货币性流动负债，发生时确认 交易性金融负债（公允价值）、预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价）或有负债，满足条件时再确认,三、负债的确认,第二节 短期借款,企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借

6、款。（临时性短期借款、经常性短期借款）一、设置科目 短期借款（按借款种类设明细账）,取得借款本金,归还借款本金,余：未归还的 借款本金,二、利息的处理方式(两种方式)借贷双方约定：按期支付（月、季、半年），到期付息 1.按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用 借：财务费用 贷：银行存款2.到期付息（同年内清户），处理同前3.到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，计入“财务费用”例1：某企业12月1日从银行取得100 000元短期借款，借款期为6个月，到期还本付息。借款年利率为5.67。取得借款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,注意：短期借款的利息，

7、不通过“短期借款”科目,当年12月31日计算应付利息时：借：财务费用（100 000 5.67121）472.5 贷：应付利息 472.5次年6月 1日到期还本付息时：借：财务费用（100 000 5.67125）2 362.5 应付利息 472.5 短期借款 100 000 贷：银行存款(100 000(1+5.67%126)82 835,第三节 交易性金融负债,企业为了近期内回购而承担的金融负债 包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等,金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债 发行的债券 应付账款 长期应付款,交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计

8、入当期损益的金融负债,一、概念,二、核算,（一）设置科目 交易性金融负债,本金公允价值变动,承担交易性金融负债时公允价值,期末公允价值降低额,余：企业承担的交易性金融负债的公允价值,注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 也在本科目核算。,本金,期末公允价值增加额,公允价值变动,账务处理,（2）表日计息：借：投资收益（按票面利率计息）贷：应付利息（3）表日公允价值账面余额的差额入账：借：公允价值变动损益（变动差额）贷：交易性金融负债公允价值变动 公允价值账面余额的差额相反,（1）承担交易性金融负债时：,贷：交易性金融负债本金（公允价）,投资收益（交易费用）,借：银行存款（实

9、收金额）,10.1 售债券，公允价100万，票面利率10%，手续费率3%,实收款项97万。,（4）处置时：借：交易性金融负债本金（账面余额）公允价值变动（账面余额）贷：银行存款（实付金额）投资收益（差额）同时：借/贷：公允价值变动损益 贷/借：投资收益,第四节 应付票据,企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式最长期限6个月一、应付票据的种类 1按承兑人不同分,商业承兑汇票银行承兑汇票,2按是否计息分,带息票据 无息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,银行承兑,二、无息票据的核算,1银行承兑汇票 购货：价费60 000元，税10 200元例1：甲 乙 开银行承兑汇票，面值70 200元，期

10、限2月,开户银行,申请承兑,支付承兑手续费1（不低于10元）,（1）支付手续费 借：财务费用 70.2 贷：银行存款 70.2（2）出票购货 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付票据 70 200,（3）到期兑付票款,借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200（4）若到期无力付款 承兑行代为付款，开出特种转账传票 银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息 借：应付票据 70200 贷：短期借款 70200,2商业承兑汇票,（1）不需支付承兑手续费（2）到期无力付款 银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款,营业外支出,债权债务双方协商解决

11、 借：应付票据 贷：应付账款,三、带息票据的核算,1利息的处理（1）到期直接列支 签发日与到期日在同一会计年度 借：应付票据（面值）财务费用（票据利息总额）贷：银行存款（本+利）,（2）年末计提利息 签发日与到期日不在同一会计年度 年末计息,借：应付票据（账面余额）财务费用（次年利息）贷：银行存款（本+利）,借：财务费用（签发日年末利息）贷：应付票据,次年到期,2商业承兑汇票的核算,例2：,赊购甲 乙,价：10 000元税：1 700元利率：5%期限：6月,9.1出票,（1）赊购 借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据 11 700（2）1231计息

12、 应付利息=11 7005%4/12=195 借：财务费用 195 贷：应付票据 195,（3）次年3.1到期,借：财务费用（11 7005%2/12）97.5 应付票据 11 895 贷：银行存款 11 992.5（或：应付账款）3银行承兑汇票的核算 支付手续费、到期无力付款的差别四、应付银行借款票据的核算自学 P.275,一、应付账款的形成与计价 应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应 而形成的债务。,结算性临时欠款 赊购性欠款,入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。二、购货折扣的处理1总价法购货成本和应付账款均按未减折扣的总价入账享受的现金折扣列为当期损益（财务

13、费用）,第五节 应付账款,例1：,企业：4.5购料 价 30 000元 税 5 100元,付款条件：2/10，n/30,（1）45赊购 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 35 100（2）若10天内付款，享受2%的折扣（价）=300002%=600元 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 34 500 财务费用 600,（3）若10天后付款，则不享受折扣，全额付款35 100,2净价法,购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣后的净额 入账，如未享受则折扣作为当期费用。（1）45赊购 借：原材料（30000-300002%）29 400 应交税

14、费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 34 500（2）若10天内付款，借：应付账款 34500 贷：银行存款 34500（3）若10天后付款,丧失2%的折扣(=300002%=600元)借：应付账款 34500 财务费用 600 贷：银行存款 35100,3.总价法和净价法的比较,总价法多计购货成本 虚增应付账款 便于进行控制 发票金额与入账金额一致 净价法正确反映购货成本 不便于进行控制 发票金额与入账金额不一致 我国企业会计准则规定：按总价法核算现金折扣。,三、应付账款的清偿 1.以货币资金清偿 2.以商业汇票清偿 借：应付账款 贷：应付票据 3.债务重组（应按账面价值冲销债

15、务）发生了损失，记入“营业外支出债务重组损失”占了“便宜”，记入“营业外收入债务重组利得”,乙工厂,甲企业,乙欠甲15万元货款，债务重组,【例2】,1.用所持股票抵债，账面余额16.1万元 已提减值准备8 500元 2.支付转让股票的手续费1 130元。,借：应付账款甲企业 150 000 长期投资减值准备 8 500 贷：长期股权投资股票投资 161 000 银行存款 1 130,营业外支出债务重组损失 3 630,如甲企业同意将15万债权转为股权，双方确认的投资公允价13万，投资面值12万。借：应付账款甲 150 000 贷：实收资本法人资本 120 000 资本公积资本溢价 10 000

16、,公允价值,营业外收入债务重组利得 20 000,第六节 预收及暂收款,一、预收账款 企业在销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收 部分或全部的款项。预收账款属于企业的流动负债 预收账款产生于企业的销货活动（一）会计核算方法1单独核算 预收款项的业务较多 设置“预收账款”科目,预收款,应收交易款,补收款,尚未补收的款项,已预收款项尚未交货的款项,2不单独核算,预收款项业务不多 并入“应收账款”科目核算（二）账务处理 销货：价 80 000元，税13 600元例：甲 乙,预收40%，1个月后发货，再补收60%款及税1预收40%款项 借：银行存款 37 440 贷：预收账款 37 440（应收账

17、款）,2交易（据结算单据）,借：预收账款 93 600（应收账款）贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税（销项税额）13 6003补收借：银行存款 61 600 贷：预收账款 61 600（应收账款）（三）说明：1.预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，均通过“预收账款”科目核算。2.预收定金、预收租金也可通过“预收账款”核算。,二、暂收款,从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项 企业从事非商品交易、劳务供应，与其他单位或个人及本单位 职工发生的零星款项（一）内容 1.存入保证金 2.职工过期未领工资 3.购货人暂存款项等 4.售后回购方式融入资金,（二）核算

18、设置“其他应付款”科目 1收押金 借：银行存款 贷：其他应付款 2归还押金 借：其他应付款 贷：银行存款,第七节 应计负债,据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债,一、应付职工薪酬（一）职工薪酬 的含义和范围 1.含义：,企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬 以及其他相关支出。,其他支出,工资总额,工资附加费 根据工资总额的一定比例计提,2.职工薪酬内容,补贴,职工福利性薪酬,3.范围,职工的范围（获得职工服务而支付报酬或对价的全部人员）（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员 全职、兼职、临时职工（2）企业正式任命的人员 董事会、监事会和内部审计委员会成员等（3）虽未订立正式劳动

19、合同或企业未正式任命，但在企业的 计划、领导和控制下提供类似服务的人员。如劳务用工,职工薪酬的范围,（1）在职 离职后,福利等,（3）以商业保险形式提供的保险待遇,（2）提供给职工 配偶 子女 或其他被赡养人,4.职工薪酬的确认和计量,（1）原则 在职工为企业提供服务期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）（2）具体处理,严格按照受益对象计入资产成本或当期费用具体：1.应由生产产品负担的计入产品成本。2.应由提供劳务负担的计入劳务成本。3.应由在建工程负担的，计入建造固定资产成本。4.应由无形资产负担的，计入无形资产成本。5.上述之外的其他职工

20、薪酬，计入当期损益。,国家规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提 未规定计提基础和计提比例的，企业应当根据 历史经验数据 和自身实际情况，合理预计当期 应付职工薪酬（多冲少补）必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务,（二）设置科目,应付职工薪酬,应付薪酬,支付薪酬,发给职工替职工交存,余：应付未 付的薪酬,工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,（三）工资,企业应付给职工的工资总额工资总额：一定时间内直接支付给本单位全部职工的工资、奖金、津贴和补贴的总额。1.工资总额的组成内容,工资总额,工 资奖 金津贴和补贴,计时工资计件工资加

21、班加点工资特殊情况下支付的工资,2.应发工资的计算,（1）原始记录 工资卡、考勤记录、产量记录及其他有关记录（扣款通知等）（2）计时工资的计算,按职工的考勤记录计算的工资,包括,对已做工作按计时工资标准支付的工资 实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工资 新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等,月工资制缺一天，扣一天 计时工资=月标准工资 缺勤工资,=缺勤天数日工资率应扣比例,月工资制,21天,30天,做减法,修改后的全国年节及纪念日放假办法全体公民放假的节日从之前的10天增加到11天。其中五一劳动节从放假天减为天，新增清明节、端午节、中秋节各放假天，春节放假天不变，但调整为从农历

22、除夕开始计假。新年（元旦）仍放假天，国庆节仍放假天,月工资制,日工资制,21天,30天,21天,30天,做减法,做加法,日工资率,=月标准工资/全年每月平均工作日,（365-522-9）/1221（天）360/12=30（天）,应扣比例：A事假：扣100%B病、伤假（非工伤）：按职工连续工龄长短，视病假时间 长短分2种情况：a.病假6月 工龄8年，扣0,b.病假6月 工龄3年，扣40%,C工伤假：照发工资,例1：一工人月标准工资326.40元 8月份:出勤16天，10个双休日，事假3天，病假2天 工龄5年，则：计时工资=326.40 3326.40/21 2326.40/2120%=273.5

23、6(元)（按21天算）或=326.40 3326.40/30 2326.40/3020%=289.41（元）（按30天算）,日工资制做一天，得一天计时工资=出勤天数日工资率+缺勤工资,=缺勤天数日工资率应发比例,计时工资=1615.54+215.5480%=273.50（元）（按21天算）或=(16+10)10.88+210.8880%=300.29（元）（按30天算）,两种工资制度的比较,日工资制的计时工资 月工资制的计时工资=300.29 289.41=10.88(元）,日工资制下，出勤26天；而月工资制下，则出勤30天-5天=25天 A假设：该工人8月份出勤 0.5天，则月工资制下：计时

24、工资=326.4 30.510.88=5.44（元）B假设：该工人2月份出勤1天，则：计时工资=326.4 2710.88=32.64=310.88结论：日工资制：在工厂企业较适用 月工资制：事业单位使用，但有补充：若某月缺勤超过半月，采用日工资制计算工资,(3)计件工资的计算,按合格产品的数量规定的计件单价计算的工资,个人计件工资 应付计件工资=合格产品数量计件单价 或=（各种产品产量该产品的计件单价）废品 料废：按合格产品计算 工废：作废品，由过失人赔偿,例：一工人完成：甲产品200件，每件定额工时15分钟；乙产品340件，每件定额工时30分钟；小时工资率2元,甲产品的计件单价=215/6

25、0=0.5（元）乙产品的计件单价=230/60=1（元）计件工资=2000.5+3401=440（元）,或：,标准工时=（20015+34030）/60=220（小时）计件工资=2202=440（元）,集体计件工资 分两步：A.计算小组计件工资=小组完成的产品产量计件单价 B.分配小组计件工资 按小组内各成员贡献的大小进行分配（4）加班加点工资 延点工资：不低于工资的150%；双休日加班：200%（不安排补休）；法定节假日加班：300%,关键：日工资率怎么计算？,上海市企业工资支付办法关于加班工资的支付是这样规定的：“十三、用人单位根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应按以下标

26、准支付工资：（一）安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动者本人小时工资标准的150%支付工资；（二）安排劳动者在休息日工作，而又不能安排补休的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的200%支付工资；（三）安排劳动者在法定休假节日工作的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的300%支付工资。“十四、加班加点的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算基数，除以每月平均制度工作天数20.92天；小时工资的计算：日工资除以8小时。现在是20.83在制度工作日内请病、事假等的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算基数，除以发生当月的计薪日。计薪日是指国家规定的制度工作日加

27、法定休假日。,（5）特殊情况下支付的工资,婚、丧、产假、探亲期间工资、保留工资（6）奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬（7）津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付 给职工的津贴，以及为了保证职工的工资水平不受物价影 响而支付的物价补贴应付工资=（27）,3.实发工资,=应付工资 代扣款 实发金额=实发工资+非工资性支出,取暖费、清凉饮料费、交通补助费、独生子女补助,编“薪酬结算汇总表”,（1）提现（开现金支票）：借：库存现金 32 200 贷：银行存款 32 200（2）发放工资（根据职工签字汇总）借：应付职工薪酬工资 32 200 贷：库存现金 32 2

28、00,按实发金额提取现金，发放工资：,上个月的实发工资,薪酬结算汇总表,上个月的考核表,若过期未领工资（未签字）编制待领工资明细表 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款,同时：借：银行存款 贷：库存现金,（3）代扣款1800元 借：应付职工薪酬工资 1 800 贷：其他应付款 1 800 若企业已预先垫付，则，贷“其他应收款”若企业将职工耗用的水电费计入“管理费用”，则扣款时：借：应付职工薪酬工资 贷：管理费用 应交税费应交增值税（进项税转出）,如车间或部门 已代领，但本人未领，如何处理？,4.职工薪酬分配的核算,月终，编制“薪酬分配汇总表9-2”（按工作部门和工作性质）,据分配表编制会计分录

29、：借：生产成本 23 450 制造费用 2600 管理费用 5600 销售费用 1750 应付职工薪酬福利费 820 营业外支出（子弟学校人员、技工学校）贷：应付职工薪酬工资 34230,不预提福利费时,本月的考核工资！,薪酬分配汇总表,1.职工福利费,每月按工资总额的一定比例(合理预计)从成本、费用中提取=工资总额14%（1）开支范围,职工的医药卫生费职工生活困难补助费其他福利费,先提后支直接列支,（四）职工福利性薪酬,表9-3 职工福利费计提表,（2）核算（先提后支）计提 编制“福利费计提表”,借：生产成本 3283 制造费用 364 管理费用（742+114.8+43.4）900.20

30、销售费用 245 贷：应付职工薪酬福利费 4792.20,使用 借：应付职工薪酬福利费 贷：库存现金等 期末余额的核销多冲少补 借余 支出计提，月末补提 贷余 支出计提，月末冲销,同，金额红字,同,（1）将自产产品发给职工视同销售例11：企业将产成品发给职工，生产工人100台，管理人员20台 每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17%。借：应付职工薪酬非货币性福利 140 400 贷：主营业务收入（1201000）120 000 应交税费应交增值税（销项税）20 400 借：生产成本（10010001.17）117 000 管理费用（2010001.17）23 400 贷：应付职工薪

31、酬非货币性福利 140 400 借：主营业务成本（120 900）108 000 贷：库存商品 108 000,公允价值,2.非货币性福利,（2）无偿向职工提供住房、汽车等资产使用:无偿使用 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 受益对象化 借：生产成本 制造费用 等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（3）企业租赁住房供职工无偿使用，每期按应付租金：借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,3.辞退福利解除与职工的劳动关系给予职工补偿：,非货币性福利，难以认定受益对象的，计入管理费用,（五）工资附加费（按工资总额的规定比例）,1计提工会经费=工资总

32、额2%=6802计提职工教育经费=工资总额1.5%=5103计提“五险一金”医疗保险费 失业保险费 养老保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金,社会保险,借：生产成本 制造费用 劳务成本 销售费用 在建工程 研发支出 管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 职教费 社会保险费 住房公积金,4.实际支付工会经费等 借：应付职工薪酬各有关明细科目 贷：银行存款（库存现金）,（六）以现金与职工结算的股份支付,企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易,股份支付,权益结算现金结算,：企业为获取服务以股份或其他权益工具 作为对价进行结算的交易 行权时确认股权投资

33、,：企业为获取服务承担以股份或其他权益 工具为基础计算确定的交付现金或其他 资产义务的交易 行权时支付现金,例12,207.1.1，公司确定高管人员的奖励机制:如公司每年达到20%的盈利目标，三年后支付5万股公司股票价格的现金奖励。公司现行股票价格3元/股。实际情况：前两年完成盈利目标，第3年只完成了15%的盈利目标，按协议约定，应扣当年奖励的10%,（1）207.1.1，授予日不做分录（2）207.12.31，盈利目标达到，股价4元/股 借：管理费用（500004 1/3）66 667 贷：应付职工薪酬股份支付 66 667,按每个“表日”权益工具的公允价值重新计量,（3）208.12.31，盈利目标达到，股价3.5元/股 借：管理费用（50000 3.5 2/3-66667）50 000 贷：应付职工薪酬股份支付 50 000,（4）209.12.31，未达盈利目标，当年减少10%的应