流动负债培训课件.pptx
《流动负债培训课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流动负债培训课件.pptx（113页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第九章流动负债,第一节流动负债的分类和计价第二节短期借款第三节交易性金融负债第四节应付票据第五节应付账款第六节预收及暂收款第七节应计负债第八节或有负债http:
/202.119.199.120/jpkc/C47/Course/Index.htm,要求：
1掌握流动负债的性质、计价、种类2掌握各项流动负债的会计处理如：
应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等3理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理,参考资料,NO.9职工薪酬NO.11股份支付NO.13或有事项NO.22金融工具确认与计量,第一节流动负债的分类和计价,一、概念及分类
（一）什么是负债1定义
（1）IASC负债：
由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。
（2）FASB负债：
是某个特定主体由于过去的交易或事项而产生的在现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任。
这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲。
（3）我国负债：
指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2特点,支付现金资产提供劳务转让其他资产等,偿债方式,
（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债将由企业在未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业,
（1）负债是基于过去的交易或事项所产生的,
（二）什么是流动负债？
1定义指企业过去的交易或者事项形成的、预期会在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现时义务。
2分类
（1）按形成原因分,借贷活动形成的：
短期借款结算活动形成的：
应付账款、应付票据、交易性金融负债、一年内到期的长期应付款、应付债券等经营活动形成的：
应付职工薪酬、应交税费、预计负债等利润分配活动形成的：
应付利润,
（2）按应付金额是否肯定分,应付金额肯定的流动负债：
应付账款、应付票据一年内到期的长期应付款、应付债券等应付金额视经营情况而定的流动负债：
应交税费、应付利润应付金额可予以估计的流动负债：
产品质量担保,（3）综合分类,短期借款结算中确定的债务：
应付账款、应付票据、交易性金融负债一年内到期的长期应付款和应付债券等预收及暂收款：
预收账款、预收租金、其他应付款应计负债：
期末结账应计债务：
职工薪酬、税费、应付利息等应计未来负债：
预计负债等或有负债：
应收票据贴现、应收账款抵借等,（三）什么是长期负债？
又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务。
思考：
1年内到期的长期负债如何处理？
是否转入流动负债核算？
资产负债表中如何列示？
2未来经济事项可能产生的负债或有负债如何处理？
如：
未决诉讼,二、流动负债的计价债务形成日,负债的入账价值=？
1理论计价方法按偿还债务所需的现金流出量的现值计算,偿还日,债务存续期,2实际计价方法,按实际发生数多种计量属性并用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,确认条件：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
2.确认时点：
货币性流动负债按成交日金额（未来应付金额）计价应付账款（票据）,应计负债，确认费用时确认负债可据有关合同价或市价或法律规定价计价应付职工薪酬、应交税费、应付利息非货币性流动负债，发生时确认交易性金融负债（公允价值）、预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价）或有负债，满足条件时再确认,三、负债的确认,第二节短期借款,企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。
（临时性短期借款、经常性短期借款）一、设置科目短期借款（按借款种类设明细账）,取得借款本金,归还借款本金,余：
未归还的借款本金,二、利息的处理方式（两种方式）借贷双方约定：
按期支付（月、季、半年），到期付息1.按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用借：
财务费用贷：
银行存款2.到期付息（同年内清户），处理同前3.到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，计入“财务费用”例1：
某企业12月1日从银行取得100000元短期借款，借款期为6个月，到期还本付息。
借款年利率为5.67。
取得借款时借：
银行存款100000贷：
短期借款100000,注意：
短期借款的利息，不通过“短期借款”科目,当年12月31日计算应付利息时：
借：
财务费用（1000005.67121）472.5贷：
应付利息472.5次年6月1日到期还本付息时：
借：
财务费用（1000005.67125）2362.5应付利息472.5短期借款100000贷：
银行存款（100000（1+5.67%126）82835,第三节交易性金融负债,企业为了近期内回购而承担的金融负债包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等,金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债发行的债券应付账款长期应付款,交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,一、概念,二、核算,
（一）设置科目交易性金融负债,本金公允价值变动,承担交易性金融负债时公允价值,期末公允价值降低额,余：
企业承担的交易性金融负债的公允价值,注：
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债也在本科目核算。
本金,期末公允价值增加额,公允价值变动,账务处理,
（2）表日计息：
借：
投资收益（按票面利率计息）贷：
应付利息（3）表日公允价值账面余额的差额入账：
借：
公允价值变动损益（变动差额）贷：
交易性金融负债公允价值变动公允价值账面余额的差额相反,
（1）承担交易性金融负债时：
贷：
交易性金融负债本金（公允价）,投资收益（交易费用）,借：
银行存款（实收金额）,10.1售债券，公允价100万，票面利率10%，手续费率3%,实收款项97万。
（4）处置时：
借：
交易性金融负债本金（账面余额）公允价值变动（账面余额）贷：
银行存款（实付金额）投资收益（差额）同时：
借/贷：
公允价值变动损益贷/借：
投资收益,第四节应付票据,企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式最长期限6个月一、应付票据的种类1按承兑人不同分,商业承兑汇票银行承兑汇票,2按是否计息分,带息票据无息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,银行承兑,二、无息票据的核算,1银行承兑汇票购货：
价费60000元，税10200元例1：
甲乙开银行承兑汇票，面值70200元，期限2月,开户银行,申请承兑,支付承兑手续费1（不低于10元）,
（1）支付手续费借：
财务费用70.2贷：
银行存款70.2
（2）出票购货借：
材料采购60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：
应付票据70200,（3）到期兑付票款,借：
应付票据70200贷：
银行存款70200（4）若到期无力付款承兑行代为付款，开出特种转账传票银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息借：
应付票据70200贷：
短期借款70200,2商业承兑汇票,
（1）不需支付承兑手续费
（2）到期无力付款银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款,营业外支出,债权债务双方协商解决借：
应付票据贷：
应付账款,三、带息票据的核算,1利息的处理
（1）到期直接列支签发日与到期日在同一会计年度借：
应付票据（面值）财务费用（票据利息总额）贷：
银行存款（本+利）,
（2）年末计提利息签发日与到期日不在同一会计年度年末计息,借：
应付票据（账面余额）财务费用（次年利息）贷：
银行存款（本+利）,借：
财务费用（签发日年末利息）贷：
应付票据,次年到期,2商业承兑汇票的核算,例2：
赊购甲乙,价：
10000元税：
1700元利率：
5%期限：
6月,9.1出票,
（1）赊购借：
材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：
应付票据11700
（2）1231计息应付利息=117005%4/12=195借：
财务费用195贷：
应付票据195,（3）次年3.1到期,借：
财务费用（117005%2/12）97.5应付票据11895贷：
银行存款11992.5（或：
应付账款）3银行承兑汇票的核算支付手续费、到期无力付款的差别四、应付银行借款票据的核算自学P.275,一、应付账款的形成与计价应付账款：
指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而形成的债务。
结算性临时欠款赊购性欠款,入账时间：
以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
二、购货折扣的处理1总价法购货成本和应付账款均按未减折扣的总价入账享受的现金折扣列为当期损益（财务费用）,第五节应付账款,例1：
企业：
4.5购料价30000元税5100元,付款条件：
2/10，n/30,
（1）45赊购借：
原材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：
应付账款35100
（2）若10天内付款，享受2%的折扣（价）=300002%=600元借：
应付账款35100贷：
银行存款34500财务费用600,（3）若10天后付款，则不享受折扣，全额付款35100,2净价法,购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣后的净额入账，如未享受则折扣作为当期费用。
（1）45赊购借：
原材料（30000-300002%）29400应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：
应付账款34500
（2）若10天内付款，借：
应付账款34500贷：
银行存款34500（3）若10天后付款,丧失2%的折扣（=300002%=600元）借：
应付账款34500财务费用600贷：
银行存款35100,3.总价法和净价法的比较,总价法多计购货成本虚增应付账款便于进行控制发票金额与入账金额一致净价法正确反映购货成本不便于进行控制发票金额与入账金额不一致我国企业会计准则规定：
按总价法核算现金折扣。
三、应付账款的清偿1.以货币资金清偿2.以商业汇票清偿借：
应付账款贷：
应付票据3.债务重组（应按账面价值冲销债务）发生了损失，记入“营业外支出债务重组损失”占了“便宜”，记入“营业外收入债务重组利得”,乙工厂,甲企业,乙欠甲15万元货款，债务重组,【例2】,1.用所持股票抵债，账面余额16.1万元已提减值准备8500元2.支付转让股票的手续费1130元。
借：
应付账款甲企业150000长期投资减值准备8500贷：
长期股权投资股票投资161000银行存款1130,营业外支出债务重组损失3630,如甲企业同意将15万债权转为股权，双方确认的投资公允价13万，投资面值12万。
借：
应付账款甲150000贷：
实收资本法人资本120000资本公积资本溢价10000,公允价值,营业外收入债务重组利得20000,第六节预收及暂收款,一、预收账款企业在销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收部分或全部的款项。
预收账款属于企业的流动负债预收账款产生于企业的销货活动
（一）会计核算方法1单独核算预收款项的业务较多设置“预收账款”科目,预收款,应收交易款,补收款,尚未补收的款项,已预收款项尚未交货的款项,2不单独核算,预收款项业务不多并入“应收账款”科目核算
（二）账务处理销货：
价80000元，税13600元例：
甲乙,预收40%，1个月后发货，再补收60%款及税1预收40%款项借：
银行存款37440贷：
预收账款37440（应收账款）,2交易（据结算单据）,借：
预收账款93600（应收账款）贷：
主营业务收入80000应交税金应交增值税（销项税额）136003补收借：
银行存款61600贷：
预收账款61600（应收账款）（三）说明：
1.预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，均通过“预收账款”科目核算。
2.预收定金、预收租金也可通过“预收账款”核算。
二、暂收款,从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项企业从事非商品交易、劳务供应，与其他单位或个人及本单位职工发生的零星款项
（一）内容1.存入保证金2.职工过期未领工资3.购货人暂存款项等4.售后回购方式融入资金,
（二）核算设置“其他应付款”科目1收押金借：
银行存款贷：
其他应付款2归还押金借：
其他应付款贷：
银行存款,第七节应计负债,据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债,一、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义和范围1.含义：
企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
其他支出,工资总额,工资附加费根据工资总额的一定比例计提,2.职工薪酬内容,补贴,职工福利性薪酬,3.范围,职工的范围（获得职工服务而支付报酬或对价的全部人员）
（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员全职、兼职、临时职工
（2）企业正式任命的人员董事会、监事会和内部审计委员会成员等（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
如劳务用工,职工薪酬的范围,
（1）在职离职后,福利等,（3）以商业保险形式提供的保险待遇,
（2）提供给职工配偶子女或其他被赡养人,4.职工薪酬的确认和计量,
（1）原则在职工为企业提供服务期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）
（2）具体处理,严格按照受益对象计入资产成本或当期费用具体：
1.应由生产产品负担的计入产品成本。
2.应由提供劳务负担的计入劳务成本。
3.应由在建工程负担的，计入建造固定资产成本。
4.应由无形资产负担的，计入无形资产成本。
5.上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
国家规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提未规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬（多冲少补）必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务,
（二）设置科目,应付职工薪酬,应付薪酬,支付薪酬,发给职工替职工交存,余：
应付未付的薪酬,工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,（三）工资,企业应付给职工的工资总额工资总额：
一定时间内直接支付给本单位全部职工的工资、奖金、津贴和补贴的总额。
1.工资总额的组成内容,工资总额,工资奖金津贴和补贴,计时工资计件工资加班加点工资特殊情况下支付的工资,2.应发工资的计算,
（1）原始记录工资卡、考勤记录、产量记录及其他有关记录（扣款通知等）
（2）计时工资的计算,按职工的考勤记录计算的工资,包括,对已做工作按计时工资标准支付的工资实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工资新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等,月工资制缺一天，扣一天计时工资=月标准工资缺勤工资,=缺勤天数日工资率应扣比例,月工资制,21天,30天,做减法,修改后的全国年节及纪念日放假办法全体公民放假的节日从之前的10天增加到11天。
其中五一劳动节从放假天减为天，新增清明节、端午节、中秋节各放假天，春节放假天不变，但调整为从农历除夕开始计假。
新年（元旦）仍放假天，国庆节仍放假天,月工资制,日工资制,21天,30天,21天,30天,做减法,做加法,日工资率,=月标准工资/全年每月平均工作日,（365-522-9）/1221（天）360/12=30（天）,应扣比例：
A事假：
扣100%B病、伤假（非工伤）：
按职工连续工龄长短，视病假时间长短分2种情况：
a.病假6月工龄8年，扣0,b.病假6月工龄3年，扣40%,C工伤假：
照发工资,例1：
一工人月标准工资326.40元8月份:
出勤16天，10个双休日，事假3天，病假2天工龄5年，则：
计时工资=326.403326.40/212326.40/2120%=273.56（元）（按21天算）或=326.403326.40/302326.40/3020%=289.41（元）（按30天算）,日工资制做一天，得一天计时工资=出勤天数日工资率+缺勤工资,=缺勤天数日工资率应发比例,计时工资=1615.54+215.5480%=273.50（元）（按21天算）或=（16+10）10.88+210.8880%=300.29（元）（按30天算）,两种工资制度的比较,日工资制的计时工资月工资制的计时工资=300.29289.41=10.88（元）,日工资制下，出勤26天；而月工资制下，则出勤30天-5天=25天A假设：
该工人8月份出勤0.5天，则月工资制下：
计时工资=326.430.510.88=5.44（元）B假设：
该工人2月份出勤1天，则：
计时工资=326.42710.88=32.64=310.88结论：
日工资制：
在工厂企业较适用月工资制：
事业单位使用，但有补充：
若某月缺勤超过半月，采用日工资制计算工资,（3）计件工资的计算,按合格产品的数量规定的计件单价计算的工资,个人计件工资应付计件工资=合格产品数量计件单价或=（各种产品产量该产品的计件单价）废品料废：
按合格产品计算工废：
作废品，由过失人赔偿,例：
一工人完成：
甲产品200件，每件定额工时15分钟；乙产品340件，每件定额工时30分钟；小时工资率2元,甲产品的计件单价=215/60=0.5（元）乙产品的计件单价=230/60=1（元）计件工资=2000.5+3401=440（元）,或：
标准工时=（20015+34030）/60=220（小时）计件工资=2202=440（元）,集体计件工资分两步：
A.计算小组计件工资=小组完成的产品产量计件单价B.分配小组计件工资按小组内各成员贡献的大小进行分配（4）加班加点工资延点工资：
不低于工资的150%；双休日加班：
200%（不安排补休）；法定节假日加班：
300%,关键：
日工资率怎么计算？
上海市企业工资支付办法关于加班工资的支付是这样规定的：
“十三、用人单位根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应按以下标准支付工资：
（一）安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动者本人小时工资标准的150%支付工资；
（二）安排劳动者在休息日工作，而又不能安排补休的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的200%支付工资；（三）安排劳动者在法定休假节日工作的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的300%支付工资。
“十四、加班加点的日工资计算：
按本办法第九条原则确定的计算基数，除以每月平均制度工作天数20.92天；小时工资的计算：
日工资除以8小时。
现在是20.83在制度工作日内请病、事假等的日工资计算：
按本办法第九条原则确定的计算基数，除以发生当月的计薪日。
计薪日是指国家规定的制度工作日加法定休假日。
（5）特殊情况下支付的工资,婚、丧、产假、探亲期间工资、保留工资（6）奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬（7）津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工的工资水平不受物价影响而支付的物价补贴应付工资=（27）,3.实发工资,=应付工资代扣款实发金额=实发工资+非工资性支出,取暖费、清凉饮料费、交通补助费、独生子女补助,编“薪酬结算汇总表”,
（1）提现（开现金支票）：
借：
库存现金32200贷：
银行存款32200
（2）发放工资（根据职工签字汇总）借：
应付职工薪酬工资32200贷：
库存现金32200,按实发金额提取现金，发放工资：
上个月的实发工资,薪酬结算汇总表,上个月的考核表,若过期未领工资（未签字）编制待领工资明细表借：
应付职工薪酬工资贷：
其他应付款,同时：
借：
银行存款贷：
库存现金,（3）代扣款1800元借：
应付职工薪酬工资1800贷：
其他应付款1800若企业已预先垫付，则，贷“其他应收款”若企业将职工耗用的水电费计入“管理费用”，则扣款时：
借：
应付职工薪酬工资贷：
管理费用应交税费应交增值税（进项税转出）,如车间或部门已代领，但本人未领，如何处理？
4.职工薪酬分配的核算,月终，编制“薪酬分配汇总表9-2”（按工作部门和工作性质）,据分配表编制会计分录：
借：
生产成本23450制造费用2600管理费用5600销售费用1750应付职工薪酬福利费820营业外支出（子弟学校人员、技工学校）贷：
应付职工薪酬工资34230,不预提福利费时,本月的考核工资！
薪酬分配汇总表,1.职工福利费,每月按工资总额的一定比例（合理预计）从成本、费用中提取=工资总额14%
（1）开支范围,职工的医药卫生费职工生活困难补助费其他福利费,先提后支直接列支,（四）职工福利性薪酬,表9-3职工福利费计提表,
（2）核算（先提后支）计提编制“福利费计提表”,借：
生产成本3283制造费用364管理费用（742+114.8+43.4）900.20销售费用245贷：
应付职工薪酬福利费4792.20,使用借：
应付职工薪酬福利费贷：
库存现金等期末余额的核销多冲少补借余支出计提，月末补提贷余支出计提，月末冲销,同，金额红字,同,
（1）将自产产品发给职工视同销售例11：
企业将产成品发给职工，生产工人100台，管理人员20台每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17%。
借：
应付职工薪酬非货币性福利140400贷：
主营业务收入（1201000）120000应交税费应交增值税（销项税）20400借：
生产成本（10010001.17）117000管理费用（2010001.17）23400贷：
应付职工薪酬非货币性福利140400借：
主营业务成本（120900）108000贷：
库存商品108000,公允价值,2.非货币性福利,
（2）无偿向职工提供住房、汽车等资产使用:
无偿使用借：
应付职工薪酬非货币性福利贷：
累计折旧受益对象化借：
生产成本制造费用等贷：
应付职工薪酬非货币性福利（3）企业租赁住房供职工无偿使用，每期按应付租金：
借：
生产成本等贷：
应付职工薪酬非货币性福利,借：
管理费用贷：
应付职工薪酬辞退福利,3.辞退福利解除与职工的劳动关系给予职工补偿：
非货币性福利，难以认定受益对象的，计入管理费用,（五）工资附加费（按工资总额的规定比例）,1计提工会经费=工资总额2%=6802计提职工教育经费=工资总额1.5%=5103计提“五险一金”医疗保险费失业保险费养老保险费工伤保险费生育保险费住房公积金,社会保险,借：
生产成本制造费用劳务成本销售费用在建工程研发支出管理费用贷：
应付职工薪酬工会经费职教费社会保险费住房公积金,4.实际支付工会经费等借：
应付职工薪酬各有关明细科目贷：
银行存款（库存现金）,（六）以现金与职工结算的股份支付,企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易,股份支付,权益结算现金结算,：
企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易行权时确认股权投资,：
企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易行权时支付现金,例12,207.1.1，公司确定高管人员的奖励机制:
如公司每年达到20%的盈利目标，三年后支付5万股公司股票价格的现金奖励。
公司现行股票价格3元/股。
实际情况：
前两年完成盈利目标，第3年只完成了15%的盈利目标，按协议约定，应扣当年奖励的10%,
（1）207.1.1，授予日不做分录
（2）207.12.31，盈利目标达到，股价4元/股借：
管理费用（5000041/3）66667贷：
应付职工薪酬股份支付66667,按每个“表日”权益工具的公允价值重新计量,（3）208.12.31，盈利目标达到，股价3.5元/股借：
管理费用（500003.52/3-66667）50000贷：
应付职工薪酬股份支付50000,（4）209.12.31，未达盈利目标，当年减少10%的应
升级会员 