财务预算管理.docx

1、财务预算管理财务预算管理第一节财务预算的含义与体系了解财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。一、全面预算体系的构成财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383例10-1固定预算方法局限性的讲论ABC公司采用完全本钱法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预

2、算方法编制的该产品本钱预算如表10-1所示。表10-1 ABC公司产品本钱预算按固定预算方法编制预计产量：1000件单位：元本钱工程总本钱单位本钱直接材料直接人工制造费用500010002000512合计80008该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总本钱为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位本钱为7.86元。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。二弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-3852.弹性本钱预算编制方法两种方法优缺点P386、387一般来说，可定在正常生产能力的70

3、%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。1公式法。10-2弹性本钱预算的编制-公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合本钱工程已经被分解。表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算公式法直接人工工时变动范围：70000120000小时单位：元 工程ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资150005000800060005004000-合计38500这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总本钱预算额，而且按细目分解本钱

4、比拟麻烦，同时又有一定误差。2列表法表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算列表法单位：元 直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用%70%80%90%100%110%120%1.变动本钱工程 辅助工人工资检验员工资2.混合本钱工程维修费水电费辅助材料3.固定本钱工程管理人员工资保险费设备租金 560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500

5、285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500可以直接从表中查得各种业务量下的本钱预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面

6、较窄。3.弹性利润预算编制方法两种方法适用范围、编制P388、389弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：1因素法。例10-4弹性利润预算的编制-因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动本钱为86元；固定本钱总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5ABC弹性利润预算 销售量件700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动本钱868686868686销售收入700000

7、800000900000100000011000001200000减：变动本钱6020006880007740008600009460001032000奉献边际98000112000126000140000154000168000减：固定本钱800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定本钱的多品种经营的企业。2百分比法。例10-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量到达100%时的销售收入为1000000元，变动本钱为860000元，固定本钱为8

8、0000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6ABC公司弹性利润预算单位：元 销售收入百分比(1)80%90%100%110%120%销售收入(2)=1000000(1)800000900000100000011000001200000变动本钱(3)=860000(1)6880007740008600009460001032000奉献边际(4)=(2)-(3)112000126000140000154000168000固定本钱(5)8000080000800008000080000利润总额(6)=(

9、4)-(5)3200046000600007400088000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的本钱水平单位变动本钱和固定本钱总额。此法主要适用于多种经营的企业。例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动本钱为3300万元，企业年固定本钱总额为1300万元，利润为900万元，那么当预计业务量为70%时的利润为A.540万元B.240万元C.630万元D.680万元答案：B解析：550070%-330070%-1300=240万元二、增量预算和零基预算1.增量预算含义P390、假定P390、缺点P391增量预算方法

10、简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期本钱费用水平为根底，结合预算期业务量水平及有关影响本钱因素的未来变动情况，通过调有关原有费用工程而编制预算的一种方法。 1增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。2增量预算方法的缺点第一，受原有费用工程的限制；第二，滋长预算中的平均主义和简单化；第三，不利于企业未来的开展。2.零基预算特点P391、优点P393、适用范围P394不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合

11、理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。 首先要确定各个费用工程是否应该存在，然后按工程的轻重缓急，安排企业的费用预算。例10-6零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用工程按照零基预算方法编制预算。经屡次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7ABC公司预计费用工程及开支金额单位：元 费用工程开支金额180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不

12、能再压缩了，必须得到金额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行本钱-效益分析假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：1确定不可防止工程的预算金额：150000+100000+120000=370000元2确定可分配的数额：700000-370000=330000元3按本钱-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/4+6=13200元广告费可分配资金=3300006/4+6=198000元在实际工作中，某些本钱工程的本钱-效益的关系不容易确定，按零

13、基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算工程，保证重点工程的资金需要。例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示： 费用工程开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的本钱效益

14、分析如下表所示： 费用工程本钱金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11 要求：1确定不可防止工程的预算金额2确定可防止工程的可供分配资金3按本钱效益比重分配确定可防止工程的预算金额答案：1不可防止工程的预算金额=180+50+30=260万元2可防止工程的可供分配资金=500-260=240万元3业务招待费预算额=2406/6+3+1 =144万元办公费预算额=2403/6+3+1 =72万元职工福利费预算额=2401/6+3+1=24万元零基预算方法的优点是：1不受现有费用工程和开支水平的限制2能够调动企业各部门降低费用的积极性3有助于企业未来开展三、定期预算和滚动预算 一定期预算

15、方法1.定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间如日历年度作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。3.优缺点的比拟P394、398定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续性差二滚动预算方法 1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断

16、延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的优点：1透明度高。2及时性强3连续性好4完整性和稳定性突出第三节财务预算的编制一、现金预算的编制P398一编制根底：日常业务预算和特种决策预算二编制原那么：收付实现制三现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。1.销售预算的编制教材例题P401-402例10-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，204年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表109所示。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表平均单价保存两位小数，其

17、他计算结果保存整数表10-9204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 季度1234年初应收账款增值税率收现率首期二期甲产品销售单价元/件预计销售量件6580065100065120070100019000元17%60%40%乙产品销售单价元/件预计销售量件805008080080100075120012000元表10-10204年度MC公司的销售预算 季 度1234全年资料来源销售单价元/件甲产品乙产品6580658065807075 见表10-9见表10-9见表10-9见表10-9预计销售量件甲产品乙产品8005001000800120010001000120040003500

18、预计销售收入甲产品乙产品5200040000650006400078000800007000090000265000274000合计92000129000158000160000539000增值税销项税额1564021930268602720091630含税销售收入10760150930184860187200630630表10-11204年度MC公司的经营现金收入预算单位：元 季度1234全年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表10-10期初应收账款第一季度经营现金收入第二季度经营现金收入第三季度经营现金收第四季度经营现金收入 31000645

19、844305690558603721109167394411232031000107640150930184860112320见表10-9年末应收账款余额74880 经营现金收入合计955841336141712881862645867502.生产预算的编制P403该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。例10-8生产预算的编制MC公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示表10-12204年度MC公司的存货资料实物量单位：件/金额单位：元 品种年初产品存货量年末在产品存货量年初产品存货量年末在产品存货量预计期末产成品占下期销量的百分

20、比年初产成品本钱单位额总额甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求：为MC公司编制204年度的生产预算解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。表10-13204年度MC公司的生产预算单位：件 品种季度1234全年资料来源甲产品预计销售量销售预算加：预计期末存货量减：期初存货量 80010080100012010012001001201000120100400012080见表10-9见表10-12见表10-12见表10-9见表10-12见表10-12预计生产量8201020118010204040乙产品预计销售量销售预算加：预计期末存货量减：期

21、初存货量 50080508001008010001201001200130120350013050预计生产量5308201020121035803.直接材料预算的编制例10-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表10-14204年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料 产品品种季度1234甲产品材料消耗定额A材料3334B材料2222乙产品材料消耗定额A材料555C材料2222材料采购单价A材料4444B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲乙两种产品204年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表1014所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资

22、料如表1015所示。表10-15204年度MC公司的材料存货量与其他资料 材料名称年初存货量年末存货量预计期末存货量占下期需用量的百分比增值税率年初余额(元) 付现率应付账款库存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购置要求：为MC公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算平均单价保存两位小数，其他计算结果保存整数解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表10-16、表10-17和表

23、10-18所示。表10-16204年度MC公司的直接材料需用量预算 产品品种工程季度1234全年资料来源甲产品材料单耗千克/件A材料B材料32323242见表10-14见表10-14见表10-14见表10-14见表10-14见表10-13预计生产量件8201020118010204040预计生产需用量千克A材料B材料24601640306020403540236040802040131408080甲产品材料单耗千克/件A材料C材料5252524.52预计生产量件530820102012103580预计生产需用量千克A材料C材料2650106041001640510020405445242017

24、2957160表10-17204年度MC公司的直接材料采购预算 材料品种季度1234全年资料来源A材料材料采购单价4444见表10-14见表10-16见表10-16见表10-15见表10-15甲产品耗用量乙产品耗用量246026503060410035405100408054451314017295材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量本期采购量材料采购本钱51102148150057582303271602592214876043041686402857.525928905.535622952518002857.58467.533870304351800150030735122940.预计材料采购本钱合计39404516565986665580216506增值税进项税额