财务预算管理.docx
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财务预算管理
财务预算管理
第一节 财务预算的含义与体系〔了解〕
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
一、全面预算体系的构成
财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
二、财务预算在全面预算中的地位
地位：
作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。
第二节 预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算
〔一〕固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383
[例10-1]固定预算方法局限性的讲论
ABC公司采用完全本钱法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品本钱预算如表10-1所示。
表10-1ABC公司产品本钱预算〔按固定预算方法编制〕
预计产量：
1000件 单位：
元
本钱工程
总本钱
单位本钱
直接材料
直接人工
制造费用
5000
1000
2000
5
1
2
合 计
8000
8
该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总本钱为11000元，其中：
直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位本钱为7.86元。
一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。
〔二〕弹性预算
1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385
2.弹性本钱预算编制方法〔两种方法优缺点〕P386、387
一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
〔1〕公式法。
[10-2]弹性本钱预算的编制--公式法
ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。
其中较大的混合本钱工程已经被分解。
表10-3ABC公司预算期制造费用弹性预算〔公式法〕
直接人工工时变动范围：
70000～120000小时 单位：
元
工程
a
b
管理人员工资
保险费
设备租金
维修费
水电费
辅助材料
辅助工工资
检验员工资
15000
5000
8000
6000
500
4000
-
-
合 计
38500
这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总本钱预算额，而且按细目分解本钱比拟麻烦，同时又有一定误差。
〔2〕列表法
表10-4ABC公司预算期制造费用性预算〔列表法〕 单位：
元
直接人工小时
70000
80000
90000
100000
110000
120000
生产能力利用〔%〕
70%
80%
90%
100%
110%
120%
1.变动本钱工程
辅助工人工资
检验员工资
2.混合本钱工程
维修费
水电费
辅助材料
3.固定本钱工程
管理人员工资
保险费
设备租金
56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
15000
5000
8000
64000
36000
28000
66500
26000
12500
28000
28000
15000
5000
8000
72000
40500
31500
73500
28500
14000
31000
28000
15000
5000
8000
80000
45000
35000
80500
31000
15500
34000
28000
15000
5000
8000
88000
49500
38500
87500
33500
17000
37000
28000
15000
5000
8000
96000
54000
42000
94500
36000
18500
40000
28000
15000
5000
8000
制造费用预算
143500
158500
173500
188500
203500
218500
可以直接从表中查得各种业务量下的本钱预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
3.弹性利润预算编制方法〔两种方法适用范围、编制〕P388、389
弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：
〔1〕因素法。
[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法
预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动本钱为86元；固定本钱总额为80000元。
要求：
根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
解：
依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC弹性利润预算
销售量〔件〕
7000
8000
9000
10000
11000
12000
单价
100
100
100
100
100
100
单位变动本钱
86
86
86
86
86
86
销售收入
700000
800000
900000
1000000
1100000
1200000
减：
变动本钱
602000
688000
774000
860000
946000
1032000
奉献边际
98000
112000
126000
140000
154000
168000
减：
固定本钱
80000
80000
80000
80000
80000
80000
营业利润
18000
32000
46000
60000
74000
88000
这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定本钱的多品种经营的企业。
〔2〕百分比法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
ABC公司预算年度的销售业务量到达100%时的销售收入为1000000元，变动本钱为860000元，固定本钱为80000元。
要求：
根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
解：
根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：
元
销售收入百分比
（1）
80%
90%
100%
110%
120%
销售收入
（2）=1000000×
（1）
800000
900000
1000000
1100000
1200000
变动本钱（3）=860000×
（1）
688000
774000
860000
946000
1032000
奉献边际（4）=
（2）-（3）
112000
126000
140000
154000
168000
固定本钱（5）
80000
80000
80000
80000
80000
利润总额（6）=（4）-（5）
32000
46000
60000
74000
88000
应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的本钱水平〔单位变动本钱和固定本钱总额〕。
此法主要适用于多种经营的企业。
例题：
企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动本钱为3300万元，企业年固定本钱总额为1300万元，利润为900万元，那么当预计业务量为70%时的利润为〔 〕
A.540万元
B.240万元
C.630万元
D.680万元
答案：
B
解析：
5500×70%-3300×70%-1300=240万元
二、增量预算和零基预算
1.增量预算〔含义P390、假定P390、缺点P391〕
增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期本钱费用水平为根底，结合预算期业务量水平及有关影响本钱因素的未来变动情况，通过调有关原有费用工程而编制预算的一种方法。
〔1〕增量预算方法的假定
第一，现有的业务活动是企业所必需的。
第二，原有的各项开支都是合理的。
第三，增加费用预算是值得的。
〔2〕增量预算方法的缺点
第一，受原有费用工程的限制；
第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"；
第三，不利于企业未来的开展。
2.零基预算〔特点P391、优点P393、适用范围P394〕
不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。
首先要确定各个费用工程是否应该存在，然后按工程的轻重缓急，安排企业的费用预算。
[例10-6]零基预算方法的应用案例
ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用工程按照零基预算方法编制预算。
经屡次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
表10-7 ABC公司预计费用工程及开支金额 单位：
元
费用工程
开支金额
180000
150000
100000
300000
120000
合 计
850000
经过充分论证，得出以下结论：
上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。
根据历史资料对业务招待费和广告费进行本钱--效益分析
假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：
〔1〕确定不可防止工程的预算金额：
150000+100000+120000=370000〔元〕
〔2〕确定可分配的数额：
700000-370000=330000〔元〕
〔3〕按本钱--效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：
业务招待费可分配资金=330000×[4/〔4+6〕]=13200〔元〕
广告费可分配资金=330000×[6/〔4+6〕]=198000〔元〕
在实际工作中，某些本钱工程的本钱--效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算工程，保证重点工程的资金需要。
例题：
某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
费用工程
开支金额
业务招待费
200万元
广告费
180万元
办公费
80万元
保险费
50万元
职工福利费
40万元
劳动保护费
30万元
合 计
580万元
假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的本钱效益分析如下表所示：
费用工程
本钱金额
收益金额
业务招待费
1
6
办公费
1
3
职工福利费
1
1
要求：
〔1〕确定不可防止工程的预算金额
〔2〕确定可防止工程的可供分配资金
〔3〕按本钱效益比重分配确定可防止工程的预算金额
答案：
〔1〕不可防止工程的预算金额=180+50++30=260万元
〔2〕可防止工程的可供分配资金=500-260=240万元
〔3〕业务招待费预算额=240×[6/〔6+3+1〕]=144万元
办公费预算额=240×[3/〔6+3+1〕]=72万元
职工福利费预算额=240×[1/〔6+3+1〕]=24万元
零基预算方法的优点是：
〔1〕不受现有费用工程和开支水平的限制
〔2〕能够调动企业各部门降低费用的积极性
〔3〕有助于企业未来开展
三、定期预算和滚动预算
〔一〕定期预算方法
1.定期预算方法的含义
定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间〔如日历年度〕作为预算期的一种编制预算的方法。
2.特点：
定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。
3.优缺点的比拟〔P394、398〕
定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。
按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：
第一，远期指导性差。
第二，灵活性差
第三，连续性差
〔二〕滚动预算方法
1.滚动预算方法的含义
滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
滚动预算方法的优点：
〔1〕透明度高。
〔2〕及时性强
〔3〕连续性好
〔4〕完整性和稳定性突出
第三节 财务预算的编制
一、现金预算的编制〔P398〕
〔一〕编制根底：
日常业务预算和特种决策预算
〔二〕编制原那么：
收付实现制
〔三〕现金预算的编制方法
编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
1.销售预算的编制
教材例题〔P401-402〕
[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制
MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10－9所示。
要求：
为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表〔平均单价保存两位小数，其他计算结果保存整数〕
表10-9 20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
季度
1
2
3
4
年初应收账款
增值税率
收现率
首期
二期
甲
产
品
销售单价〔元/件〕
预计销售量〔件〕
65
800
65
1000
65
1200
70
1000
19000元
17%
60%
40%
乙
产
品
销售单价〔元/件〕
预计销售量〔件〕
80
500
80
800
80
1000
75
1200
12000元
表10-10 20×4年度MC公司的销售预算
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
销售单价〔元/件〕
甲产品
乙产品
65
80
65
80
65
80
70
75
见表10-9
见表10-9
见表10-9
见表10-9
预计销售量〔件〕
甲产品
乙产品
800
500
1000
800
1200
1000
1000
1200
4000
3500
预计销售收入
甲产品
乙产品
52000
40000
65000
64000
78000
80000
70000
90000
265000
274000
合计
92000
129000
158000
160000
539000
增值税销项税额
15640
21930
26860
27200
91630
含税销售收入
10760
150930
184860
187200
630630
表10-11 20×4年度MC公司的经营现金收入预算
单位：
元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
含税销售收入
107640
150930
184860
187200
630630
见表10-10
期初应收账款
第一季度经营现金收入
第二季度经营现金收入
第三季度经营现金收
第四季度经营现金收入
31000
64584
43056
90558
60372
110916
73944
112320
31000
107640
150930
184860
112320
见表10-9
年末应收账款
余额74880
经营现金收入合计
95584
133614
171288
186264
586750
2.生产预算的编制〔P403〕
该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
[例10-8]生产预算的编制
MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料 如表10-12所示
表10-12 20×4年度MC公司的存货资料
实物量单位：
件/金额单位：
元
品种
年初产品存货量
年末在产品存货量
年初产品存货量
年末在产品存货量
预计期末产成品占
下期销量的百分比
年初产成
品本钱
单位额
总额
甲产品
80
120
0
0
10%
40
3200
乙产品
50
130
0
0
10%
62
3100
要求：
为MC公司编制20×4年度的生产预算
解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
表10-13 20×4年度MC公司的生产预算
单位：
件
品种
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
甲产品
预计销售量〔销售预算〕
加：
预计期末存货量
减：
期初存货量
800
100
80
1000
120
100
1200
100
120
1000
120
100
4000
120
80
见表10-9
见表10-12
见表10-12
见表10-9
见表10-12
见表10-12
预计生产量
820
1020
1180
1020
4040
乙产品
预计销售量〔销售预算〕
加：
预计期末存货量
减：
期初存货量
500
80
50
800
100
80
1000
120
100
1200
130
120
3500
130
50
预计生产量
530
820
1020
1210
3580
3.直接材料预算的编制
[例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制
表10-14 20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料
产品品种
季度
1
2
3
4
甲产品材料消耗定额
A材料
3
3
3
4
B材料
2
2
2
2
乙产品材料消耗定额
A材料
5
5
5
C材料
2
2
2
2
材料采购单价
A材料
4
4
4
4
B材料
5
5
5
5
C材料
6
6
6
5
D材料
10
MC公司甲乙两种产品20×4年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如 表10－14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表 10－15所示。
表10-15 20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料
材料
名称
年初存货量
年末存货量
预计期末存货量占下期需用量的百分比
增值税率
年初余额（元）
付现率
应付账款
库存材料
首期
二期
A材料
1500
1800
30%
17%
14400
10200
60%
40%
B材料
480
720
30%
C材料
300
500
30%
D材料
0
1000
为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购置
要求：
为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算〔平均单价保存两位小数，其他计算结果保存整数〕
解：
依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表10-16、表10-17和表10-18所示。
表10-16 20×4年度MC公司的直接材料需用量预算
产品品种
工程
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
甲
产
品
材料单耗
〔千克/件〕
A材料
B材料
3
2
3
2
3
2
4
2
见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-14
见表10-13
预计生产量〔件〕
820
1020
1180
1020
4040
预计生产需用量
〔千克〕
A材料
B材料
2460
1640
3060
2040
3540
2360
4080
2040
13140
8080
甲
产
品
材料单耗
〔千克/件〕
A材料
C材料
5
2
5
2
5
2
4.5
2
预计生产量〔件〕
530
820
1020
1210
3580
预计生产需用量
〔千克〕
A材料
C材料
2650
1060
4100
1640
5100
2040
5445
2420
17295
7160
表10-17 20×4年度MC公司的直接材料采购预算
材料品种
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
A材料
材料采购单价
4
4
4
4
见表10-14
见表10-16
见表10-16
见表10-15
见表10-15
甲产品耗用量乙产品耗用量
2460
2650
3060
4100
3540
5100
4080
5445
13140
17295
材料总耗用量加：
期末材料存量
减：
期初材料存量
本期采购量
材料采购本钱
5110
2148
1500
5758
23032
7160
2592
2148
7604
30416
8640
2857.5
2592
8905.5
35622
9525
1800
2857.5
8467.5
33870
30435
1800
1500
30735
122940
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预计材料采购本钱合计
39404
51656
59866
65580
216506
增值税进项税额
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