借款费用习题.docx

1、借款费用习题主要是这么几个问题：不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了(_)再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额实际利率那个数！另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！2.资本化时点的确认：三个条件，在此不详述。非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。达到预定可使用状态后，停止资本化。（资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个很重要）。原则：

2、在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化；一般借款的利息费用在实际支出时资本化。因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。专门借款资本化金额=资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益）专门借款费用化金额：基本和上面一样，期间换出费用化期间。一般借款利息费用资本化金额：我在某时点支出了XX元，XX元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。（当然，必须是在资本化期间）存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当期发生的利息费用本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间

3、权重）以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。4.外币借款汇兑差额资本化上面都要背死了，这里略过了！要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！1.A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下：2008年1月1日，支出1500万元；2008年7月1日，支出2500万元；2009年1月1日，支出1500万元。公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款2000万元，期限为2007年12月1日至201

4、0年12月1日，年利率为6，按年支付利息。发放公司债券1亿元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。 分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中2008年1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500万元，超过专门借款2000万元；2009年1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。即2008年7月1日占用一般借款2000万元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（20001500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。 1.计算累计支出加权平均数。 2008年占用了一般借款的

5、资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元） 2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20001500）180/360等=1750（万元） 2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。 2008年一般借款利息资本化率=（20006%100008%）（200010000）=7.67% 注：因为两笔借款均为2007年取得，到期日分别为2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年计息。 2009年一般借款利息资本化率=（20006%100008%）（200010000）=7.67% 3.计算一般借款利息费用资本化的金额。 20

6、08年一般借款利息总额20006%100008%920（万元） 2009年1月1日-6月30日一般借款利息总额（20006%100008%）180/360460（万元） 2008年一般借款利息资本化金额=10007.67%76.7（万元） 2009年一般借款利息资本化金额17507.67%134.23（万元） 2008年一般借款利息费用化金额920-76.7843.3（万元） 2009年1月1日-6月30日一般借款利息费用化金额460-134.23325.77（万元）会计处理为： 2008年12月31日： 借：在建工程 767000 财务费用 8433000 贷：应付利息 9200000 20

7、09年6月30日： 借：在建工程 1342300 财务费用 3257700 贷：应付利息 46000002.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息，另一笔为2008年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000

8、万元。工程建设期间的支出情况如下：2008年6月1日：1 000万元；2008年7月1日：3 200万元；2009年1月1日：2 400万元；2009年4月1日：1 200万元；2009年7月1日：3 600万元。工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。答案：（1）计算2008年利

9、息资本化和费用化的金额并编制会计分录；2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）2008年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）2008年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）2008年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2008年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）2008年

10、一般借款费用化金额=700-14=686（万元）所以，2008年利息资本化金额=210+14=224（万元）2008年利息费用化金额=275+686=961（万元）会计分录：借：在建工程224财务费用961银行存款115贷：应付利息1300（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）2009年一般借款加权平均支出=1 2009/122 4009/121 2006/123 6003/124 200（万元）2009年一般借款利息发生

11、金额=4000*10%+6000*5%=7002009年一般借款利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2009年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额700294406（万元）所以，2009年利息资本化金额=450+294=744（万元）2009年利息费用化金额=150+406=556（万元）借：在建工程744财务费用556贷：应付利息13003.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔

12、一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0

13、.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 正确答案本题处理思路如下：本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额： （2）应付利息5 0006%300（万元）其中：费用化期间应付利息5 0006%7/12175（

14、万元） 资本化期间应付利息5 0006%5/12125（万元） 存入银行取得的利息收入37.515557.5（万元） 其中：费用化期间的利息收入37.5（万元） 资本化期间的利息收入15+520（万元）费用化金额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）2009一般借款利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（64）/12166.67（万元）占用了一般借款资本化率8%8%13.33（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款费用化金额24013.33226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额10513.33118.33（万元

15、）费用化的借款利息金额137.5226.67364.17（万元）贷：应付利息 540（300240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额应付利息金额5 0006%300（万元）资本化利息金额5 0006%9/12225（万元）费用化利息金额30022575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2 0009/125006/125003121 875（万元）一般借款资本化率8%一般借款资本化的利息金额1 8758%150（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款利息费用化金额24015090（万元）（3）合计资本化的借款利

16、息金额225150375（万元）费用化利息金额7590165（万元）借：在建工程 375财务费用 165贷：应付利息 540（300240）【思考问题】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额2 0009/95006/950039 8%9/12=150万【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+3754.接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。 （1）计算一季度借款利

17、息金额：（2）计算二季度借款利息金额：（3）计算三季度借款利息金额：（4）计算四季度借款利息金额： 预算：资本化利息1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0118.33（万元）费用化借款利息1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135364.17（万元）【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原

18、因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。正确答案本题

19、处理思路如下：本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款的利息占用了一般借款的资产支出2009年1月1日005 0000.25%2009年4月1日2 0002 0003 0000.25%2152009年6月1日1 0003 0002 0000.25%152

20、009年7月1日3 0006 0001 0002010年1月1日1 0001 0002010年4月1日5005002010年7月1日800500【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：应付利息5 0006%300（万元）其中：费用化期间应付利息5 0006%7/12175（万元） 资本化期间应付利息5 0006%5/12125（万元）存入银行取得的利息收入37.515557.5（万元）其中：费用化期间的利息收入37.5（万元）资本化期间的利息收入15+520（万元）费用化金额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）3借款利息金额占用了一般借款资金的资产支出

21、加权平均数1 000（64）/12166.67（万元）占用了一般借款资本化率8%8%13.33（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款费用化金额24013.33226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额10513.33118.33（万元）费用化的借款利息金额137.5226.67364.17（万元）借：在建工程118.33 财务费用364.17应收利息（或银行存款）57.5贷：应付利息540（300240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额应付利息金额5 0006%300（万元）资本化利息金额5 0006%9/12225（万元）费用化利息金额300

22、22575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2 0009/125006/125003121 875（万元）一般借款资本化率8%一般借款资本化的利息金额1 8758%150（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款利息费用化金额24015090（万元）（3）合计资本化的借款利息金额225150375（万元）费用化利息金额7590165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300240） 【思考问题】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计

23、算一般借款利息资本化金额2 0009/95006/950039 8%9/12=150万【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。（1）计算一季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息5 0006%3/1275（万元）存款利息收入37.5（万元）费用化金额7537.537.5（万元）应付利息3 0008%3/1260（万元）费用化金额60（万元）合计：费用化利息37.5+6097.5（万元） 资本化利息0（万

24、元）（2）计算二季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）资本化期间应付利息75（万元）存款利息收入15+520（万元）资本化金额752055（万元）应付利息金额60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息55（万元）费用化借款利息60（万元）（3）计算三季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）资本化金额5 0006%2/1250（万元）费用化金额5 0006%1/1225（万元）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（31）/3666.67（万元）8%3/1213.33（万元）应付利息金额60（万元）费用化借款利息60-13.3346.67（万元）资本化利息50+13.3363.33（万元）费用化借款利息25+46.6771.67（万元）（4）计算四季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息75（万元）费用化金额75（万元）应付利息60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息0（万元）费用化借款利息75+60135（万元） 预算：资本化利息1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0118.33（万元）费用化借款利息1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135364.17（万元）