借款费用习题.docx
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借款费用习题
主要是这么几个问题：
：
不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。
做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了~~~~（>_<）~~~~
再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额✖️实际利率那个数！
另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！
2.资本化时点的确认：
三个条件，在此不详述。
非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。
达到预定可使用状态后，停止资本化。
（资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个很重要）。
原则：
在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化；
一般借款的利息费用在实际支出时资本化。
因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。
专门借款资本化金额=资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益）
专门借款费用化金额：
基本和上面一样，期间换出费用化期间。
一般借款利息费用资本化金额：
我在某时点支出了XX元，XX元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。
（当然，必须是在资本化期间）
存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当期发生的利息费用➗本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间权重）
以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。
4.外币借款汇兑差额资本化
上面都要背死了，这里略过了！
要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！
1.A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造资产工程支出如下：
2008年1月1日，支出1500万元；2008年7月1日，支出2500万元；2009年1月1日，支出1500万元。
公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。
办公楼的建造还占用了两笔一般借款：
商业银行长期贷款2000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
发放公司债券1亿元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
分析：
累计资产支出超过专门借款部分，该例中2008年1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500万元，超过专门借款2000万元；2009年1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。
即2008年7月1日占用一般借款2000万元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（2000＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。
1.计算累计支出加权平均数。
2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）
2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000＋1500）×180/360等=1750（万元）
2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。
2008年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%
注：
因为两笔借款均为2007年取得，到期日分别为2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年计息。
2009年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%
3.计算一般借款利息费用资本化的金额。
2008年一般借款利息总额＝2000×6%＋10000×8%＝920（万元）
2009年1月1日-6月30日一般借款利息总额＝（2000×6%＋10000×8%）×180/360＝460（万元）
2008年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%＝76.7（万元）
2009年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）
2008年一般借款利息费用化金额＝920-76.7＝843.3（万元）
2009年1月1日-6月30日一般借款利息费用化金额＝460-134.23＝325.77（万元）
会计处理为：
2008年12月31日：
借：
在建工程767000
财务费用8433000
贷：
应付利息9200000
2009年6月30日：
借：
在建工程1342300
财务费用3257700
贷：
应付利息4600000
2.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2008年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息，另一笔为2008年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2008年6月1日：
1000万元；
2008年7月1日：
3200万元；
2009年1月1日：
2400万元；
2009年4月1日：
1200万元；
2009年7月1日：
3600万元。
工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
答案：
（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-（30+10）=210（万元）
2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）
2008年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）
2008年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）
2008年一般借款的利息资本化率=700/（4000+6000）=7%
2008年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）
2008年一般借款费用化金额=700-14=686（万元）
所以，2008年利息资本化金额=210+14=224（万元）
2008年利息费用化金额=275+686=961（万元）
会计分录：
借：
在建工程 224
财务费用 961
银行存款 115
贷：
应付利息 1300
（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）
2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）
2009年一般借款加权平均支出=1200×9/12＋2400×9/12＋1200×6/12＋3600×3/12＝4200（万元）
2009年一般借款利息发生金额=4000*10%+6000*5%=700
2009年一般借款利息资本化率=700/（4000+6000）=7%
2009年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）
所以，2009年利息资本化金额=450+294=744（万元）
2009年利息费用化金额=150+406=556（万元）
借：
在建工程 744
财务费用 556
贷：
应付利息 1300
3.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2009年6月1日：
1000万元；
2009年7月1日：
3000万元；
2010年1月1日：
1000万元；
2010年4月1日：
500万元；
2010年7月1日：
800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额：
（2）①应付利息＝5000×6%＝300（万元）
其中：
费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元）
资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
2009一般借款利息金额：
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×（6－4）/12＝166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）
贷：
应付利息540（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5000×6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）
借：
在建工程375
财务费用165
贷：
应付利息540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2000×9/9＋500×6/9＋500×3／9]×8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝
4.接上题。
如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。
（1）计算一季度借款利息金额：
（2）计算二季度借款利息金额：
（3）计算三季度借款利息金额：
（4）计算四季度借款利息金额：
预算：
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝364.17（万元）
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2009年6月1日：
1000万元；
2009年7月1日：
3000万元；
2010年1月1日：
1000万元；
2010年4月1日：
500万元；
2010年7月1日：
800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。
日期
每期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门借款存款的利息
占用了一般借款的资产支出
2009年1月1日
0
0
5000×0.25%×
—
2009年4月1日
2000
2000
3000×0.25%×2＝15
—
2009年6月1日
1000
3000
2000×0.25%×1＝5
—
2009年7月1日
3000
6000
—
1000
2010年1月1日
1000
—
—
1000
2010年4月1日
500
—
—
500
2010年7月1日
800
—
—
500
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额：
①应付利息＝5000×6%＝300（万元）
其中：
费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）
其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元）
资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
3借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×（6－4）/12＝166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）
借：
在建工程 118.33
财务费用 364.17
应收利息（或银行存款） 57.5
贷：
应付利息 540（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5000×6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）
借：
在建工程 375
财务费用 165
贷：
应付利息 540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2000×9/9＋500×6/9＋500×3／9]×8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。
（1）计算一季度借款利息金额：
专门借款
一般借款
应付利息＝5000×6%×3/12＝75（万元）
存款利息收入＝37.5（万元）
费用化金额＝75－37.5＝37.5（万元）
应付利息＝3000×8%×3/12＝60（万元）
费用化金额＝60（万元）
合计：
费用化利息＝37.5+60＝97.5（万元）
资本化利息＝0（万元）
（2）计算二季度借款利息金额：
专门借款
一般借款
应付利息＝75（万元）
资本化期间应付利息＝75（万元）
存款利息收入＝15+5＝20（万元）
资本化金额＝75－20＝55（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费用化借款利息＝60（万元）
资本化利息＝55（万元）
费用化借款利息＝60（万元）
（3）计算三季度借款利息金额：
专门借款
一般借款
应付利息＝75（万元）
资本化金额＝5000×6%×2/12＝50（万元）
费用化金额＝5000×6%×1/12＝25（万元）
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝1000×（3－1）/3＝666.67（万元）
×8%×3/12＝13.33（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费用化借款利息＝60-13.33＝46.67（万元）
资本化利息＝50+13.33＝63.33（万元）
费用化借款利息＝25+46.67＝71.67（万元）
（4）计算四季度借款利息金额：
专门借款
一般借款
应付利息＝75（万元）
费用化金额＝75（万元）
应付利息＝60（万元）
费用化借款利息＝60（万元）
资本化利息＝0（万元）
费用化借款利息＝75+60＝135（万元）
预算：
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝364.17（万元）
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