长期债券投资管理制度.docx

1、长期债券投资管理制度长期债券投资管理制度 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。 为了核算小企业长期债券投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“长期债券投资”、“长期债券投资应计利息”、“应收利息”、“投资收益”等科目长期债券投资 小企业会计准则与企业会计准则科目设置对比表类 别 小企业会计准则会计科目 企业会计准则会计科目 资产类科目 长期债券投资（下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个二级科目）、应收利息 持有至到期投资（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个二级科目）、持有至到期投资减值准备、应收利息 损益类科目 投资收益 资产减值损失 （一）长

2、期债券投资取得时的账务处理 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值” 科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价” 科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值” 科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目。【例题4】A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5

3、日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为100万元，实际支付价款为99.27万元，另支付相关费用2万元。假设A公司采用小企业会计准则核算，A公司应编制如下会计分录：借：长期债券投资面值100应收利息4 （1004%）贷：银行存款101.27 长期债券投资溢折价2.73取得长期债券投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：投资成本及应收利息的金额一致。 不同点：核算科目及明细科目使用不同。小企业会计准则下，通过“长期债券投资”核算，企业会计准则下，通过“持有至到期投资”核算。企业会计准则下需要区分成本和利息调整二级明细

4、科目，小企业会计准则下需要分面值和溢折价二级明细科目。（二）长期债权投资持有期间的账务处理 小企业长期债券投资在持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。 在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资溢折价”科目。【例题5】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为300万元的债券。购入时实际支付价款307.89万元，另外支付交易费

5、用1万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：（1）2010年1月1日，购入A公司债券借：长期债券投资面值300长期债券投资溢折价 8.89贷：银行存款308.89（2）持有期间每月末借：应收利息 1.25（3005%/12）贷：投资收益 1.25借：投资收益 0.15（8.89/5/12）贷：长期债券投资溢折价 0.15假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，则持有期间每年末的核算如下：借：长期债券投资应计利息1.25贷：投资收益 1.25借：投资收益0.15贷：长期债券投资溢折价0.15