长期债券投资管理制度.docx

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长期债券投资管理制度

长期债券投资管理制度

　　长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。

　　为了核算小企业长期债券投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“长期债券投资”、“长期债券投资——应计利息”、“应收利息”、“投资收益”等科目

长期债券投资

　　——小企业会计准则与《企业会计准则》科目设置对比表

类别

小企业会计准则会计科目

企业会计准则会计科目

资产类科目

长期债券投资（下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个二级科目）、应收利息

持有至到期投资（下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个二级科目）、持有至到期投资减值准备、应收利息

损益类科目

投资收益

资产减值损失

（一）长期债券投资取得时的账务处理

　　小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资——面值”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资——溢折价”科目。

　　如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资——面值”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资——溢折价”科目。

【例题4】A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为100万元，实际支付价款为99.27万元，另支付相关费用2万元。

假设A公司采用《小企业会计准则》核算，A公司应编制如下会计分录：

　　借：

长期债券投资——面值　100

　　　　应收利息　　　　　　　　4（100×4%）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　101.27

　　　　　　长期债券投资——溢折价　　2.73

取得长期债券投资时，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理的异同

　　相同点：

投资成本及应收利息的金额一致。

　　不同点：

核算科目及明细科目使用不同。

《小企业会计准则》下，通过“长期债券投资”核算，《企业会计准则》下，通过“持有至到期投资”核算。

《企业会计准则》下需要区分成本和利息调整二级明细科目，《小企业会计准则》下需要分面值和溢折价二级明细科目。

（二）长期债权投资持有期间的账务处理

　　小企业长期债券投资在持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资——溢折价”科目。

【例题5】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为300万元的债券。

购入时实际支付价款307.89万元，另外支付交易费用1万元。

该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。

假设甲公司采用《小企业会计准则》核算，甲公司的账务处理如下：

（1）2010年1月1日，购入A公司债券

　　借：

长期债券投资——面值　　300

　　　　长期债券投资——溢折价　8.89

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　308.89

（2）持有期间每月末

　　借：

应收利息　　　　　　　　1.25（300×5%/12）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　1.25

　　借：

投资收益　　　　　　　　0.15（8.89/5/12）

　　　　贷：

长期债券投资——溢折价　　　0.15

　假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，则持有期间每年末的核算如下：

　　借：

长期债券投资——应计利息1.25

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　1.25

　　借：

投资收益　　　　　　　　0.15

　　　　贷：

长期债券投资——溢折价　　　　0.15