注册会计师职业道德规范标准.docx

1、注册会计师职业道德规范标准第三童 注册会计师职业道蔭规范中、島国脈会计师联合会职业道徳规范的构成t聚美国中园国际会计师联合会类别性质奚 似槻念）逼制性类别性质逼制性类别性质逼制性1职业道 回原则职业道禧规 范的理想标 准否1独立、客 观、公正原 则一般原则星1 鉴证业务的独立性实质、形式 独立是?行为规则可接竟的职 业行为盘低 标准呈Z 专业胜能 力与技术规 范五门课r T 作程序方法 标准昙乙专业胜任能 力以及与利用 丰会计师有关 的责任不应提供不 胜任的专业 服务是3.行为规 则解释规定行为规 则的范團和 适用性否，如违背 须说明理由3 .对客戶韵责任恃殊责任星3 .收费和佣金专业服务价值

2、的公允皮是4.道徳裁央说明行为 规则及解 釋在特定 悔况卞的适 用性否 如违背 须说明理由4.对同行約责任同行关系是与公共会计 师业务不榨容 的活动不得从爭是5.其他责任业务承接是5 客户的资金不持有或持 有是是5 与苴他执行 公共业筠的职 业会计师的关分支机构是7 .广告和招按允许与不允许星1、池、糜公正(1X独立性是注冊会计师执行鉴证业务的灵魂。是指注册会计师执行审计业务.出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和苴他机构。这包括三层合义:第一层，所谓兵廣上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在 地毫无利害关系.第二层，所谓沱式上的独立J是对第三者而言的，即注册会计师必

3、须在第三者面前呈现 一种独立于委托单位的身份，即在也人看来是独立的.第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位 保持独立性的同时，也要求他独立于外部苴他机构和組织.具体来说包括：注册会计师“对所发表的意见 负责”；注册会计师应依法办事J独立自主，不依陆于苴他机构和鲍织，也不受瓦干扰和影响；注册会计师 的审计报告无须经任何部门审定和批准.C21客观：客观性要求CPA应当：力茨公平；不持育成见或偏见；避免利益冲突；不因受他人影响而损 害苴客观性。遵循客观性的职业道碼规范时应当琴虑的因亲和要求有义务确保遵守客观性原则吒不能按竟，也不得提供可彼合理认为对苴职业判断或对 弐业务交往对象产生重犬不当影响

4、的礼品或款待3)公正：客观性原则要求所有职业合计师公平、诫实并超脱于利益冲买CPk在提供专业服务时，应 坦诚、诚实，保持公正.公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义.无论接供何种服务、担任何种 职务，CFA都应维护苴专业服务的公正性，并在判断中保持客观。2、专Ik*任対关连专业胜任能力是指CFA应当具有专业知识、技能或经脸，能鸣胜任预:接的工作.专业胜任能力要求注 册会计师应当具有专业知识、技能或经验，又要求苴经济、有效地芜成客尸委托的业务.应有的关注(l)CPA在提供专业服务时应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和動勉作风.随着业务、法规和技耒的不断发展，CPk应当使自己的专业知识和技能

5、始终保持在一定水平之上， 以确保客尸能够享受到鬲水平的专业服务-应有关注要茨CF人在执业过程中保持职业谨恒(D，以质症的思錐方式评价所获取证据的有效性，并 对产生怀疑的证据保持書党。(1)-CPA能否与客尸鉅持正宕的关条，有赖于双方能否目愿而又充分进行沟邇和交流，不掩盖任何重 要的事实和惜况.只有这祥，C才能有效地完成工作.如果CPA旻到客戶的严重限抽不能充分了解惰 况，就无法发表审计意见.(2). CF丸与客尸的沟適必须建立在对客尸的信息保密的基础上.因此，CFA在签订业务约定书时I应 当书而承诺对在执行业务过程中获知的客P信息保密.遠里所说的客尸信息，通窜是指商业秘密.一旦商 业秘密彼泄匪

6、或被利用，往往给客尸造成损失.3).许名国凉规定，在公众领域执业的CFA,不能在没有取得客户同意的皓况下，泄壽客户的任何商 业秘密。职业行为:CFA的行为应符含本职业的良好声管，不得有任何损害职业形象的行为这一义务要求CPA 屋行对社会公众、客户和同行的责任.久技术唯JU :(1 ). CFA应当遵照相关的技术准则提供专业服务. CFA有贵任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，弁遵守公正性.客观性要求为客户提供 忧质服务.(3).在执行审计、审阅和苴他釜证业务时丿还应遵守独立性的要求.(4.CPA应当遵守中国CPk执业准则及与执业相关的耳他法律、法规和规章丿并熟悉和合理运用企业会计堆则服务于

7、客戶三、独立性的具体要求客户要求向审计客尸提供鉴证业务爭务所和鉴证小组成员独立予该客戶向玉审计客尸提棋鉴证业务1.如果报告没有明确限定于指定的使月者，则要求爭务所和鉴证小爼成员独 埜于该客户?如果报吿明确限定于指定的使用者)则要求鉴证小组成员独立于该客户1 并且事务所不应当在该客戶内有重大的直接或间接经济利益四.可能擴害独立性的因索久过分担心失去班业务4、与鉴证客户存在空切的经营关系5s对鉴证业务采取或有收费的方式五.特殊悟况下对独立性的应用 k经济利益经济刘J益的性质经济利益的范围经洌利益的重大性经湧利益人扇的角色鉴证小组成员或其直系亲僅在鉴证客 户內拥有直接经济利益或重大的间接 经淇利益所

8、产生的经济利益威胁菲寓重要，只能采职以 下防范措施才能消除威胁或将其降至可接受 水平：(1)在苴成为鉴证小组成员之前将直接 的适济利益处置(2)在其成为鉴证小组成员之 前将间接的经济利益全部处置，或将耳中的足 谚数量处置，便刺余利益不再重大将该鉴证小组成员调离鉴证业务经桥利益的姿型g接或间接)1.决勺控制収。拥心者对斯理有的投 资工具或没有控制权如共同基金等 中间工員惜况下的经济利益2 .有控制 权.或能鲂影啊投资决策的情况下的逐 济利益(1当存在控制时，经济利益殛彼U为是直搖 的斛不能实施这祥的控制时 经济利益应被 认为是1间接的2s贷就和担保类型对独立性的威胁及评价防范措施1.爭务所从银行

9、或类似机构等 崟证客尸取得货款，或由釜证客P作为爭务所的货歉担傑人(1)不会对独立性产生咸肋.前提是： 按頼正窜贷歌程序、条件和要求进行, 而且贷款对于事务所和鉴证客户都不 掳重大无(2)合对独立性产生经湧利益威胁。前 提是：货款对于爭务所和鉴证客都是 重大的采取防范措施将所产生的经淇利益威 胁降至可接竟水平；谙爭务所以外的 苴他EP煌核已做的工住2.鉴证小鲍成员或其直系亲属 从银行或类似机构等鉴证客户 取得贷软，或由鉴证客户作为他 们的贷歌担保人不会对独立性产生威胁。前猩是：按 照正常贷款程序.条件和要求进行， 如房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷 软和信用耒余發等3、与鉴证客戶存在密切的经彗关

10、粟类型对独立性的威肪及评价防范措施爭务所或鉴证小组成员 与(1 )会对独立性产生经济利益威加和外界 压力威胁会蒂来商业的或共同的经济利 益，如：在与鉴证客尸或对其有控制权 的所育者、董爭、经理或芬他高级管理人 炭合熒的金业中拥有重大的经淇利益： 将爭务所的一种或多种服务或产品与鉴 正客戶的一种或多种服务或产品相结合， 并将双方的这些服务或产品进行一區子 交易；爭务所作为鉴证客户服务或产品 的分销商或交易裔无鉴证客户或耳背理层之 司存在密切的经营关耳 或事务所与审计客戶之 同存在密切的经曹关系(2)审计业务。会对独立性产生威胁九陰非经淇利益对于爭务所及审计客尸 不重大，以及经营关系对于爭务所及审

11、计 客戶明显不重要，否则没有防范措施可以 将谬威胁降至可接受水平.唯一可能采取 空措施是：终止该经营关系；澤低关 茶的重要性，便经济利益不重大J经营关 系明显不重要;拒绝执行该鉴证业务 B.就鉴还小组成员而言，除菲经济利不 重大经営关系明显不重要否则唯一适 当的捲施是将其调离鉴证小鉅(3)非审计鉴证业务.会对独立性产生威 胁A.同上B.同上4家庭和个人关系类型对独立性的威肪及评价防范措施1.如果鉴证小組成员的直系亲 凰是鉴证客尸的董爭、经理或所 处的职位能够对釜证业务的刑 象产生玄接重犬影响的员工，或 首经在鉴证业务所涉及的期阔 处于这样的职位威胁.可能会对独立性产生经济利 益威胁、关读关系和

12、外界压力威胁(2) 评价.重要性将取决于：相应人J5 花鉴证、组内的职责：关系的密切 理虔；相应的家庭成员或其他人员 在鉴证客户中的角色1)将相应人员调离鉴证小組，才能将威胁降至可接受水平如果不 采取上述措施 唯一可能的行动是解 琛该鉴证业务2.如果鉴证小組成员的近绒亲 属是鉴证客尸的董爭、经理或所 处的职位能够对釜证业务的刘 象产生直接重大影响的员工威胁可能会对独立性产生经济利 益威胁、关联关系和外界压力威胁刃 评价.重要性将取决于：诩近嫌亲 犀在客户中的职位；该专业人员在 鉴证小组中的作用评价威胁的重要性I軌果威胁并非明 显不重要,应考虑和采取防范措题将 威胁降至可接竟水平：将该人员调 离

13、鉴证小组；如果可能，调离鉴证 小組内的职责，使该专业人员不处理 苴近緣亲雇职责苑圉内的爭项；制 定政策和程序便职员能够向爭务所 内更高1级员工反映有关他们独立性 和客观性的问题5、与鉴证客戶发生屣佣关系类型对独立性的威胁及评价防范措施1.过去时.如果鉴证客尸的董爭- 违理或所处的职位能够对鉴证业 务的対象产生直接重大影响的员 工，曽经是鉴证小组成员或爭务所 拘合恢人2 ,将来时.如果参与鉴 迁业势的人员有理由相信其会或 可能会在未来某一时1 间加入鉴证 容戶1)威胁.可能会对爭务所或鉴证小 坦成员的独立性产生经济利益威胁、 关联关系和外界压力威胁，尢页舷 该人员与苴以前的爭务所仍 燃保持着重要

14、联系时(2)评价.重要 性艳取决于：*砸人员在釜证4喝 内的职责;关系的密切程度；f目 应的家庭成员或其他人最在鉴证客 尸中的角色爭务所和CFA应当评价威胁的重要 炷，如果威胁并菲明显不重要，有必 要考虑和采取防范箱施将威胁降至 可接受水平；1)考虑修改鉴证业务的 鉴证计划的适当性或必要性(2)委派一个与加入鉴证客戶的人员 相比有足鲂经验的鉴证 以证明一项交易的发生如采购 订单、工时记录爭务所和CPAJ当评价所产生威胁的 重要性，如果威胁并菲明显不重要， 则有必要考虑和采取防范措施以消 除威胁戒将威胁降至可接受水平： 做出安祥，便提供这种服务的人 员不戲与鉴证业务；0）请其feZFA就 这些活

15、动对爭务所和鉴证小组独立 性的潜在影响拱供連议；引法规中规 定的苴也防范措施没有防范措施能够格产生的威肋 蜂低至可接爰水平的情况以下活动逋常可能会产主重大的经 济利益威胁或自我评价威肋:1廣 权、执行或芫成一项交易，或代表 鉴证客户逬行授权，或得到授权； 确定应当实施事务所的哪个連只有避免这些活动戒拒號执行谄鉴 证业勢才能将威和降至可接爰水平议；（3）以管理层的甬色向负责公司 治理的部门进行报告向审计客戶提供菲鉴证业芻吋例 如，年报审计后再代編财务信息， 后再进行枝测性财务信息审核）星甬岀现的港在威胁：单位财各报 複提供了与影响该单位的大量交易 和爭项有关的财务信息而其乜鉴 证业务的对象可能在

16、性质上受到限 制当舍虑：（1是否可以通过采取 防范措施将威胁降至可按竟水平；爭务所提供与非审计鉴证业务的 对象有关的菲鉴证业算时例如， 內控审核与內控的管理咨询应当考虑；爭务所参与非审计鉴 证业务对象的重要性星否产生 目我评价威胁（2）是否应予拒绝如果非鉴证业务的对象与非亭计 崟证业务的对象无关时（例如，内 住的管理咨询与历史财务信息审 阅）对独立性的咸胁通常是明显不直 要的不必考虑g背业胜任能力专业胜任能力的两个独立的阶段阶段专业知识经验专业胜任能力的枝取籍养 才岛一般模式）髙水平普通教育、与专业相关的专门敎育、 培训和考试一段时间的工作经验年）专业胜任能力的保持（1 ）不断了解cpURil

17、k,包括会计准则、审计 旌则和其他相关法律、法规的要求（2）为傑 持专业服务符合有关规定，爭务所应当引入 质量揑制政策和制度七、接任前任注册会计师的审计业务 前后任CPAff）槪念和含文CPA.槪念含义前任CPA代表爭务所对最近期间财务报表岀具了审计苑 苦或摄受委托但未完成审计工作-已经或可能与 委托人解除业务约定的爭务所（L）对杲近期1间财务报表岀具了审计报告（2）己 接受委托但未完咸审计工作（3）己经或可能与委 花人解除业务约定:CP確出辞聘、拒绝接受续 聘；C臥可能将彼委托人解聘或己彼解聘4指爭 务所（包括C）后 1SCF1代表爭务所正在考虑接受委托，接替刖任CFA 枕行财务报表审计业务

18、的CM（L）正在考虑接受委托但尚未决定（签约前（2） 己接爰委托接替前任的业务（签约后）3）重新执 厅审计业务4）捋事务所（包搭CPA）后任CP1向前任CFA询问的内容询问内容秦例评价1是否发现被审计单位 莒理层存正诚信方両的问 题向前任了解被亭计单位的商业信營如何/ 星否岌现吉理层存在缺乏诚（I的行为施 审计单位是否过分考虑将爭务所的审计 枚费维持在尽可能低的水平，审计范围是 否受到不适当的制等2.前任与営理层在重大会 计、审计等问题上存在的意 见分歧圧会计政策和会计怙计的运用、财务报丟 的拨岳方面存在重大的意见分歧管理层 不接受CP啲调整建议等3.前任曾与被审计单位诒 锂层0监事会、审计委

19、员 会或其他类似机构沟通过 的关于管理层舞孵、违皮法 规行为以及内部控制的庫 大触陷等问题向前任询问耳从彼审计单位监事会或审 计委员会是否了解到昔理层的任何擁聲 事实、舞弊嫌疑，戒针对管理层的舞樂控. 以聂违反法规行为，特别是被审计单位是 否存在汤嫌洗践或蔑他刑事犯罪的行为 或迹象等了解这些信息也有助于对言理层的 诚信状况作岀判断4-前任认为导致被审计单 位变更爭务所的原因变更爭务所的要求，可能是由客戶提岀 詆也可能是由爭务所提出的.变更的原 因各种各样，有业原因是正当的,有益原 因是非正当的如果变更爭务所的原因可能是由于前 任CFA在会计.审计问题上与帔审计单 位管理层存在分歧，管理层对前任

20、CP A 的审计意见不满意j经多次沟通仍难以 世成一飲意见则后任CF虑慎重考虑 是否接受该顶业务委狂八、广告、业务招搭和宣倍的含义股职业道徳要求 厂告.业务招揽和宣传的含义及职业道往妾求握念含义职业道蔭要求厂告为招拔业务,爭务所 将苴服务和技能等方 面的信息向社会公众 进行倍播1 .根据注册会计师法的规走，我国爭务所和CFA不得对其能力进行广甘宣 倍以招梵业务2 .CP迪当雉护职业形象，在向社会公众传递厲息时，应当客观、 真实、得体。爭务所不得利用新闻媒体对苴能力进行广告宣传，但刊登设立、 合并、分立解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以处肚协会为会员所 做的折一直传不在此限3 在跨国执厅业务

21、时，在允许做广告的国家执行业务 的CFA ,不应诩在禁止做广告的国家遇过出版或散发的报鐵或杂志做厂告来谋 求忧势同祥，在禁止做广告的国掠执行业务的CTA,也不应在允许做广告的 园凉岀版的报纸或杂志上做广告业务事务所和CFA与非客户 屋融H争眼业务事务丝和CfA不得采用强迫.欺诈、利诱或骑扰等方式招揽业务等。事务所和 CPA在招搭业务时不得有以下行为：1）喑示有能力影响法院、监管机构或类似 机构及苴官员； 做出目我标榜的陈述，月陈述无法予以证实；与其他 CPA进行比较：（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5）做出其也欺骗 生的或可能导致误解的茹明宜伎事务所和CFA向社会公 众告知有关爭实

22、，更目 打不是抬高目己在不允许儆广告的情况下，爭务所和CFA所做的宣传如果符合下列条件，则是 可以接妥的：（1）其目的是向公众或有关部门告知爭实，且这种告知没有采取 菁课、误导或麼骗的方式；仪）具有高品位；（3）錐护了职业尊严；（0避免经常重复或不恰当地突出执厅业务的CFA的姓名允许和萦止專务所和CPA飾宣传行为宣伎形式允许行为禁止行为委托和奖励国家或地方政府有关都门对爭务所和CF 任何委托或其牠活动 或奢对爭务所和CFA 的特别奖励应予以公布，而且其职业组织的会 员身份也应被提及，这符合公众利益匚决不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当寻求业务合 作可以逋过媒体告知感兴趣的各方 正在寻求业 务

23、合作不应以一种可能被视为寻求业务合作的方式公 开寻求转包工作名录可以被列入名录1只要名录本身或收录的内容 不会合理地彼认为是对名录上所列人员的推崇 性广告权录的内容应仅限于名称.地址、电话号码、 职山以廉其他必要的联系信息书籍、文童、法讲、广播和电视1.軌专业问题編着书籍或撰写文章，可以列 示茸姓名、职业资格及所在组织的名称2就专业问题参与滬讲、访谈或厂播、电视 节目，也应遵守同样的要求1.不得提畏与爭务所服务内容有关的信息 ?CFA所说所写，不应抬高自己歿梵事务所， 而应就所谈论的问题发表客观的专业看杷3 CFA有责任尽绘大努力确保更在公众面前的 夜顼符合这些要求九.收费与佣金-一或有收费：除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务J收贵与否或多少不得以鉴证工作结果或实现 特定目的为条件.或有收费是指收费与否或收费务少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费在鉴证业务中危害很 犬。如果爭务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目玄为条件m为了获得收费或多收费， 往往会发農不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。或有收费分为下列几种：（1）收费与否型的或有 收费。）收费水平型的或百收费.如果是经法院或其也公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专 业服务的公认做法而複职业姐织认可外，按照百分比或更他类似基础收费应彼视为或有收费-