合并会计报表抵销事项.docx

1、合并会计报表抵销事项合并会计报表抵销事项一、确定合并范畴内企业的名单1、企业依照企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范畴；2、合并范畴的变更的处理。二、汇总数据关于系统内合并范畴内的单位，直截了当进行报表数据汇总；关于系统外合并范畴内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总；在对合并范畴内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录；三、合并抵消分录(一)权益抵消1、同一操纵下企业合并1正常情形下的权益抵消1对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司损益调整本分录贷方的年初未分配利润投资收益 长期股权投资-子公司所有者权益其他变动本分录贷方的资本公积 贷：年初未分配利润首次

2、合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的投资收益+年初未分配利润 投资收益首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润持股比例 资本公积首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司资本公积的二级明细科目其他资本公积本期贷方发生额持股比例2子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：实收资本合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额资本公积合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额盈余公积合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额未分配利润合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额 贷：长期股权

3、投资-子公司合并年度期末母公司账面长期股权投资余额上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资损益调整及股权投资预备 少数股东权益借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额少数股东持股比例2同一操纵下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录借：实收资本合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额 资本公积合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额 盈余公积合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额 未分配利润合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额 贷：资本公积借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额企业持股比例 少数股东权益借方的实收资本资本公积

4、盈余公积未分配利润合计金额-贷方的资本公积3合并年度内，企业减少的子公司合并期末的权益抵消分录借：投资收益贷方余额 贷：年初未分配利润上一年度，企业在编制合并报表时模拟调整确认的年初未分配利润投资收益2、非同一操纵下企业合并1采纳被投资单位的账面价值作为初始投资成本的计量1对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司损益调整本分录贷方的年初未分配利润投资收益 长期股权投资-子公司所有者权益其他变动本分录贷方的资本公积 贷：年初未分配利润初次合并时为零；次年合并时，等于上一年度编制合并报表时模拟调整确认的投资收益年初未分配利润 投资收益初合并采纳手工输入合并后被投次单位取得的净利

5、润持股比例；再次合并时，等于合并年度子公司的净利润持股比例 资本公积初合并采纳手工输入合并后被投次单位资本公积的变动持股比例；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司资本公积的二级明细科目其他资本公积本期贷方发生额持股比例2子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：商誉本分录贷方余额合计数本分录借方实收资本资本公积盈余公积未分配利润的金额实收资本合并年度期末子公司实收资本的余额资本公积合并年度期末子公司资本公积的余额盈余公积合并年度期末子公司盈余公积的余额未分配利润合并年度期末子公司未分配利润的余额 贷：长期股权投资-子公司账面确认的对该子公司的投资成本上一分录模

6、拟调整确认的长期股权投资损益调整股权投资预备 少数股东权益借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额少数股东持股比例2采纳被投资单位的公允价值作为初始投资成本的计量1将被投资单位的账面价值调整成为公允价值借：各项评估增值的资产价值初次合并时采纳手工录入的方式；再次合并时，直截了当取上年度的数据； 贷：各项评估减值的资产价值初次合并时采纳手工录入的方式；再次合并时，直截了当取上年度的数据；2对已输入的公允价值进行调整，将账面价值调整成为公允价值计量的情形下的经营损益借：各成本费用科目手工输入年初未分配利润(初次合并时，手工输入; 再次合并时，为上一年度确认的此分录借方成本费用科目余额贷方的

7、成本费用科目确认的金额)各资产负债科目手工输入贷：各成本费用科目手工输入 各资产负债科目手工输入3对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司损益调整本分录贷方的年初未分配利润投资收益 长期股权投资-子公司所有者权益其他变动本分录贷方的资本公积 贷：年初未分配利润初次合并时为零；再次合并时，等于上一年度编制合并报表时确认的投资收益年初未分配利润 投资收益初合并采纳手工输入等于合并后被投次单位取得的按公允价值调整后的净利润持股比例；再次合并时，采纳合并年度子公司按公允价值的调整后的净利润持股比例 资本公积初合并采纳手工输入等于合并后，被投资单位按公允价值调整后的资本公积变动持股比

8、例；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司按公允价值调整后的资本公积二级明细科目其他资本公积本期贷方发生额持股比例4子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：商誉本分录贷方余额合计数本分录借方实收资本资本公积盈余公积未分配利润的余额实收资本合并年度期末子公司实收资本的余额资本公积合并年度期末子公司按公允价值调整后资本公积的余额盈余公积合并年度期末子公司按公允价值调整后盈余公积的余额未分配利润合并年度期末子公司按公允价值调整后未分配利润的余额 贷：长期股权投资-子公司账面确认的对该子公司的投资成本上一分录模拟调整确认的长期股权投资损益调整股权投资预备 少数股东权益

9、借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额少数股东持股比例3、设立合并的企业合并1对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司损益调整本分录贷方的年初未分配利润投资收益 长期股权投资-子公司所有者权益其他变动本分录贷方的资本公积 贷：年初未分配利润等于合并年度期初子公司的未分利润持股比例 投资收益合并年度子公司的净利润持股比例 资本公积合并年度子公司期末资本公积余额持股比例2子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：实收资本合并年度期末子公司资产负债表实收资本的项目金额资本公积合并年度期末子公司资产负债表资本公积的项目金额盈余公积合并年度期末子公司资产负债表盈余

10、公积的项目金额未分配利润合并年度期末子公司资产负债表未分配利润的项目金额 贷：长期股权投资-子公司合并年度期末母公司长期股权投资余额上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资损益调整及股权投资预备 少数股东权益借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额少数股东持股比例二往来的抵消1、系统内单位往来抵消1内部结算往来抵消借：应对账款-应对结算支出合并年度子公司期末应对账款应对结算支出科目中，对应客商的余额贷：应收账款-应收结算收入合并年度母公司或子公司应收账款应收结算收入科目中，对应客商的余额2内部结算抵消借：其他应对款-省内/省际往来合并年度母/子公司期末应对代收货款科目中，对应客商的余额

11、其他应对款省内往来合并年度母/子公司期末应对调度款科目中，对应客商的余额其他应对款-省内/省际往来合并年度母/子公司应对清分款科目中，对应客商的余额其他应对款-省内/省际往来合并年度母/子公司应对商品结算款科目中，对应客商的余额其他应对款-省内/省际往来合并年度母/子公司其他中对应客商的余额 其他应对款-省际往来合并年度各公司应对保证金中对应客商的余额 贷：其他应收款-省内/省际往来合并年度母/子公司期末应收代收货款科目中，对应客商的余额其他应收款省内往来合并年度母/子公司期末应收调度款科目中，对应客商的余额其他应收款-省内/省际往来合并年度母/子公司应收清分款科目中，对应客商的余额其他应收款

12、-省内/省际往来合并年度母/子公司应收商品结算款科目中，对应客商的余额其他应收款-省内/省际往来合并年度母/子公司其他中对应客商的余额 其他应收款-省际往来合并年度各公司应收保证金中对应客商的余额3内部往来如计提了坏账预备，还需做如下抵消分录：借：应收账款/其他应收款母/子公司中合并年度期末内部往来已计提的坏账预备 贷：年初未分配利润=合并年度上一期确认年初未分配利润资产减值缺失贷：资产减值缺失坏账缺失=本期计提的坏账预备2、系统外单位往来抵消1借：应对账款手工输入 贷：应收账款手工输入2借：其他应对款手工输入 贷：其他应收款手工输入 3借：应收账款/其他应收款坏账预备手工输入 贷：年初未分配

13、利润合并年度的上一期确认的年初未分配利润资产减值缺失 资产减值缺失手工输入3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销1本期内部交易采购的存货借：营业收入手工输入本期内部交易卖出方的销售价格贷：营业成本=本分录借方金额借：营业成本=购买方本期购买的尚未对外出售的存货账面余额卖出方的毛利率贷：存货=本分录借方金额2如购买方已对该存货计提了存货跌价预备，应将其冲回，同时冲回的金额以上述未实现的内部销售收益为限：借：存货=本分录贷方金额贷：年初未分配利润合并年度的上一年度确认的年初未分配利润资产减值缺失资产减值缺失存货跌价预备手工输入本期计提的存货跌价预备4、内部固定资产交易的抵销处理1内部交易形成

14、的固定资产在购入当期的抵销借：营业收入手工输入销售方的销售收入贷：营业成本手工输入销售方的销售成本固定资产原值=本分录借贷方差额 2购入当期计提的折旧的抵消：借：累计折旧手工输入多计入固定资产原值部分，本期计提的折旧贷：治理费用=本分录借方金额3连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理借：年初未分配利润=初始购入时销售方确认的销售收入销售方确认的销售成本；或等于上一年度，上一分录确认的营业收入营业成本；贷：固定资产原价=本分录借方金额4购入固定资产多计提的折旧抵消：借：累计折旧=本分录贷方余额贷：年初未分配利润=合并年度上一期确认的年初未分配利润治理费用治理费用手工输入（5）内部

15、交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理视情形手工输入调整分录、调整金额；（三）损益的合并抵消1、损益的抵消借：投资收益合并年度子公司的净利润持股比例; 或等于权益抵消分录中，母公司确认的投资收益年初未分配利润子公司合并年度期初的未分配利润少数股东损益合并年度子公司的净利润持股比例贷：未分配利润子公司合并年度期末的未分配利润利润分配提取盈余公积手工输入子公司本期计提的盈余公积利润分配向股东分配股利手工输入子公司本期向股东分配的股利利润分配手工输入2、内部结算的抵消 借：结算收入对应母子公司名称中特快专递/物流/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其他 贷：结算支出对应子母公司名称特快专递/物流

16、/国际及港澳台包裹/快递包裹/增值服务/其他3、内部投资收益和利息费用的抵销处理借：投资收益=手工输入提供资金方确认的投资收益贷：财务费用=本分录借方金额（四）现金流量表的合并抵消1、集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额长期股权投资子公司对应绑定的现金流量的金额贷：吸取投资所收到的现金借方金额2、集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金子公司应对股利借方发生对应的现金流量绑定金额贷：取得投资收益收到的现金等于借方金额3、集团内部以现金结算债权

17、与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金其他应对款省际/省内往来应对保证金、其他科目的借方发生额中对应内部客商的现金流量绑定金额贷：收到其他与经营活动有关的现金借方金额4、集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、同意劳务支付的现金应对账款内部结算支出、其他应对款应对清分款、应对商品结算款、其他科目中对应客商的借方发生绑定的现金流量金额贷：销售商品、提供劳务收到的现金借方金额5、集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金手工输入贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额借方金额6、省内资金调拨产生的现金流量 借：支付其他与筹资活动有关的现金其他应对款-省内往来-应收调度款、其他应对款-上级拨入资金科目对应借方发生绑定的现金流量金额 贷：收到其他与筹资活动有关的现金借方金额7、内部借款所收到的现金借：投资所支付的现金手工输入 贷：借款所收到的现金借方金额四、验证方式1、合并期末资产负债表的未分配利润母公司合并年度期末未分配利润子公司合并年度期末未分配利润母公司持股比例2、少数股东权益子公司合并年度期末的所有者权益持股比例