长期负债与借款费用.docx

1、长期负债与借款费用长期负债与借款费用考情剖析：本章在近年考试中客观题和客观题均有出现，1-11分，属于比拟重要的章节。第一节临时负债临时负债期末按摊余本钱计量。临时借款和应付债券的摊余本钱、账面余额及账面价值三者相等。一、临时借款普通了解临时借款的核算分取得借款、期末计息和到期归还三个阶段。1.取得借款以下分录中数据为假定数据借：银行存款990实践收到的金额临时借款利息调整 10倒挤贷：临时借款本金1 000借款合同的本金2.期末计息借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱实践利率贷：应付利息 本金合同利率。分期付息临时借款利息调整 倒挤留意：一次还本付息的临时借款，应付利息改为临时借款应计利息科

2、目。3.归还本金1分期付息借：临时借款本金贷：银行存款2到期一次还本付息借：临时借款本金临时借款应计利息贷：银行存款二、应付债券一普通公司债券与临时借款的核算相似普通公司债券的核算包括债券发行、期末摊余本钱的计算、到期归还三个环节。1.公司债券的发行票面利率市场利率：溢价发行票面利率市场利率：折价发行票面利率市场利率：平价发行1溢价发行以下分录中数据为假定数据：借：银行存款1 200贷：应付债券面值1 000利息调整200倒挤2折价发行以下分录中数据为假定数据：借：银行存款 900应付债券利息调整100倒挤贷：应付债券面值1 000存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。留意：当票

3、面利率与市场利率不分歧时，通常需求计算实践利率市场利率，为后续计算作预备。考试时实践利率会。2.期末摊余本钱的计算1溢价发行：借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱实践利率应付债券利息调整倒挤贷：应付利息分期付息 面值票面利率应付债券应计利息到期一次还本付息面值票面利率2折价发行：借：财务费用/在建工程等期初摊余本钱实践利率贷：应付债券利息调整倒挤应付利息或：应计利息明细面值票面利率期末摊余本钱期初摊余本钱利息费用应付利息现金流出其中：利息费用即实践的利息担负期初摊余本钱实践利率 应付利息现金流出债券面值票面利率3.债券的归还1分期付息借：应付债券面值 贷：银行存款2到期一次还本付息借：应付债券

4、面值 应计利息 贷：银行存款教材P181【例11-2】211年1月1日，甲公司经同意发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实践发行价钱为：360万 360万 360万 360万 360万 6000万0 1 2 3 4 5现值PP60 000 000P/S，5%，560 000 0006%P/A，5%，560 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200元甲公司依据上述资料，采用实践利率法和摊余本钱计算确定的利息费用，见表11-1。日期现

5、金流出a实践利息费用bd5%已归还的本金cab摊余本钱d期初dba211-1-162 596 200211-12-313 600 0003 129 810470 19062 126 010212-12-313 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213-12-313 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214-12-313 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215-12-313 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000

6、 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215-12-3160 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200依据表11-1的资料，甲公司的账务处置如下：1211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 2002211年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用/在建工程 3 129 810应付债券利息调整470 190贷：应付利息 3 600 0003211年12月31日支付利息时：借：应付利息 3 600 000贷：

7、银行存款 3 600 000212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相反，金额与利息费用一览表的对应金额分歧。4215年12月31日，出借债券本金及最后一期利息时：借：财务费用/在建工程3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000或，借：财务费用/在建工程 3 030 377.67应付债券利息调整 569 622.33贷：银行存款 3 600 000借：应付债券面值60 000 000贷：银行存款 60 000 000二可转换公司债券掌握可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余本钱的计算及转换日转股时

8、的处置三个环节。1.可转换公司债券的发行1可转债发行时，要对负债成份和权益成份停止分拆。标题中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价钱减去负债的公允价值。掌握：发行费用的处置应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例停止分摊区分计入利息调整和资本公积 。2详细处置思绪分为三步：第一步：计算负债成份的公允价值；第二步：依照发行价钱减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。留意：发行费用的分摊第三步，作出会计处置。权益成份的局部经过资本公积其他资本公积核算。2.期末摊余本钱的计算：计算方法同普通公司债券。3.可转换债券转股时的处置留意：转股数确实

9、定借：应付债券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整或贷记资本公积其他资本公积结平贷：股本转股数资本公积股本溢价倒挤教材P183【例11-3】甲上市公司经同意于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，合计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上相似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发作的

10、利息费用不契合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处置如下：1210年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 600万 600万 600万 600万 600万 1亿0 1 2 3 4 5现值PP=100 000 000P/S，9%，5100 000 0006%P/A，9%，5100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200元可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800元1.假设发行价钱是110 000 000元，那么权益成份的公允价值110 000 000

11、88 328 200；2.假设有发行费用，那么负债成份应分摊的金额发行费用88 328 200/100 000 000，权益成份应分摊的金额发行费用11 671 800/100 000 000。借：银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800倒挤贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 8002210年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538元当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000元借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6

12、 000 000应付债券可转换公司债券利息调整1 949 538支付利息的分录略。3211年1月1日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数1 000 0001010 000 000股每1份转10股，100万份转1000万股借：应付债券可转换公司债券面值100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262资本公积股本溢价 倒挤91 949 538三、临时应付款临时应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购置资产发作的应付款项等。一应付融资租入固定资产的租赁费承租方的账务处置1.融资租赁

13、：与租赁资产一切权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；满足以下规范之一的，应认定为融资租赁。掌握1在租赁期届满时，资产的一切权转移给承租人。2承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价估量远低于25%行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁末尾日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。3租赁期占租赁资产运用寿命的大局部75%。4就承租人而言，租赁末尾日最低租赁付款额的现值简直相当于90%租赁末尾日租赁资产公允价值；最低租赁付款额的内容：租金不包括：或有租金和履约本钱承租人或与其有关的第三方担保的余值承租人到期行使购置选择权时支付的款项需满足前面25%的要求 最低租赁收款额最低租赁付款额独立的

14、第三方担保的余值5租赁资产性质特殊，假设不作较大修整，只要承租人才干运用。2.承租人对融资租赁的会计处置1租赁期末尾日的会计处置借：固定资产/在建工程租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用未确认融资费用倒挤贷：临时应付款最低租赁付款额银行存款初始直接费用【留意】折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，1假设知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。2否那么，应当采用租赁协议规则的利率作为折现率。3假设出租人的租赁内含利率和租赁协议规则的利率均无法知悉，应当采用同期银行存款利率作为折现率。2未确认融资费用的分摊分摊：承租人应当采用实践利率法

15、分摊未确认的融资费用。每期未确认融资费用摊销额临时应付款期初摊余本钱实践利率期初应付本金余额实践利率期初临时应付款余额-期初未确认融资费用余额实践利率临时应付款的摊余本钱临时应付款余额未确认融资费用余额即：应付本金余额会计分录为：借：财务费用/在建工程贷：未确认融资费用 在采用实践利率法的状况下，依据租赁末尾日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率确实定详细分为以下几种状况：以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以合同规则利率为折现率将最低租赁付款额折现，

16、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规则利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期存款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期存款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。3租赁资产折旧的计提：对比自有固定资产折旧处置。应计折旧额应计折旧额普通为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。折旧时期通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧时期。假设可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产一切权的，应以租赁末尾日租赁

17、资产的寿命作为折旧时期。4履约本钱的会计处置履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。了解承租人发作的履约本钱通常应计入当期损益。5或有租金的会计处置或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他要素如销售量、运用量、物价指数等为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其停止分摊，因此在或有租金实践发作时，计入当期损益。6租赁期届满时的会计处置租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处置有三种状况：返还、优惠续租和留购。返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：临时应付款承租人或与其有关的

18、第三方担保余值累计折旧贷：固定资产优惠续租租赁资产假设承租人行使优惠续租选择权，那么应视同该项租赁不时存在而作出相应的账务处置。假设租赁期届满时没有续租，依据租赁协议规则须向出租人支付违约金时，借记营业外支出科目，贷记银行存款等。留购租赁资产在承租人享有优惠购置选择权的状况下，支付购卖价款时，借记临时应付款科目，贷记银行存款等科目；同时，将固定资产从融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。借：临时应付款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产教材P187【例11-4】211年12月28日，A公司与B公司签署了一份租赁合同，合同主要条款如下：1租赁标的物：数控机床。2租

19、赁期末尾日：租赁物运抵A公司消费车间之日即212年1月1日。3租赁期：自租赁期末尾日算起36个月即212年1月1日214年12月31日。4租金支付方式：自租赁期末尾日起每年年末支付租金900 000元。5该机床在212年1月1日的公允价值为2 500 000元。6租赁合同规则的利率为8%年利率B公司租赁内含利率未知。7该机床为全新设备，估量运用年限为5年。不需求装置调试，采用年限平均法计提折旧。8213年和214年两年，A公司每年按该机床所消费产品的年销售支出的1%向B公司支付运营分享支出。A公司在租赁谈判和签署租赁合同进程中发作可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，213年和214年

20、，A公司运用该数控机床消费产品的销售支出区分为8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。要求：作出该业务的相关会计处置。1租赁期末尾日的会计处置第一步，判别租赁类型租赁期3年，租赁资产运用寿命5年，3/560%75%，不契合第3条判别规范。另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元计算进程在前面大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元2 500 000元90%，契合第4条判别规范，所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁末尾日最低租赁付款额的现值

21、，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额900 000302 700 000元最低租赁付款额现值900 000P/A,8%,32 319 3902 500 000 依据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元初始直接费用9 800元2 329 190元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额现值2 700 0002 319 390380 610元第四步，会计分录212年1月1日借：固定资产融资租入固定资产2 329 190未确认融资费用 380 610倒挤贷：临时应付款 2 700 000银行存款 9 800

22、2未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。第二步，会计分录 表2 单位：元日期租金确认的融资费用期初8%应付本金增加额期末应付本金余额期初212.1.12 319 390212.12.31900 000185 551.2714 448.81 604 941.2213.12.31900 000128 395.3771 604.7833 336.5214.12.31900 00066 663.5*833 336.50合计2 700 000380 6102 319 390留意：由于存在初始直接费用，所以固定资产入账价值与摊余本钱不分

23、歧。由于这里是在计算融资费用即利息费用的摊销，因此应该看承租人借了多少本金，而不是看入账价值是多少。初始直接费用早已支付且未必是支付给出租人，所以不应参与融资费用的摊销。第三步，停止详细账务处置212年12月31日，支付第一期租金时借：临时应付款 900 000贷：银行存款 900 000 212年分摊未确认融资费用2 700 000380 6108%185 551.2元212年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 15 462.6185 551.2/12贷：未确认融资费用 15 462.6注：算融资费用的月摊销额，用相应的年摊销额除以12即可。213年12月31日，支付第二期

24、租金借：临时应付款 900 000贷：银行存款900 000 213年分摊未确认融资费用2 700 000900 000380 610185 551.28%128 395.3元 213年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 10 699.61128 395.3/12贷：未确认融资费用10 699.61 214年12月31日，支付第三期租金借：临时应付款 900 000贷：银行存款900 000 214年分摊未确认融资费用380 610185 551.2128 395.366 663.5元214年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 5 555.2966 663.

25、5/12贷：未确认融资费用 5 555.293履约本钱的会计处置213年A公司支付机床的维护费用2 800元借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 8004或有租金的会计处置公司213年和214年两年年销售支出8 000 000元，10 000 000元借：销售费用 80 0008 000 0001%贷：其他应付款80 000借：销售费用 100 00010 000 0001%贷：其他应付款 100 0005租赁期届满的会计处置借：累计折旧2 329 190贷：固定资产 2 329 190留意：假定存在承租人或与之有关第三方担保余值，那么分录为：借：临时应付款承租人或与其有关的第三方担保余值累计折旧贷：固定资产【例题单项选择题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元。该设备的估量运用年限为10年，估量净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为。