长期负债与借款费用.docx

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长期负债与借款费用

长期负债与借款费用

考情剖析：

本章在近年考试中客观题和客观题均有出现，1-11分，属于比拟重要的章节。

第一节　临时负债

临时负债期末按摊余本钱计量。

〝临时借款〞和〝应付债券〞的摊余本钱、账面余额及账面价值三者相等。

一、临时借款〔普通了解〕

　　临时借款的核算分取得借款、期末计息和到期归还三个阶段。

　　1.取得借款〔以下分录中数据为假定数据〕

　　借：

银行存款　　　　　　　　990〔实践收到的金额〕

　　　　临时借款——利息调整　　10〔倒挤〕

　　　　贷：

临时借款——本金　　　　1000〔借款合同的本金〕

　　2.期末计息

　　借：

财务费用/在建工程等〔期初摊余本钱×实践利率〕

　　　　贷：

应付利息〔本金×合同利率。

分期付息〕

　　　　　　临时借款——利息调整〔倒挤〕

　　留意：

一次还本付息的临时借款，〝应付利息〞改为〝临时借款——应计利息〞科目。

　　3.归还本金

〔1〕分期付息

借：

临时借款——本金

　　　　贷：

银行存款

〔2〕到期一次还本付息

借：

临时借款——本金

临时借款——应计利息

　　　　贷：

银行存款

　　二、应付债券

　　〔一〕普通公司债券〔与临时借款的核算相似〕

　　普通公司债券的核算包括债券发行、期末摊余本钱的计算、到期归还三个环节。

1.公司债券的发行

票面利率＞市场利率：

溢价发行

票面利率＜市场利率：

折价发行

票面利率＝市场利率：

平价发行

　　〔1〕溢价发行〔以下分录中数据为假定数据〕：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　1200

　　　　贷：

应付债券——面值　　　　　　1000

　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　200〔倒挤〕

〔2〕折价发行〔以下分录中数据为假定数据〕：

借：

银行存款　　　　　　　　　　900

应付债券——利息调整　　　　　100〔倒挤〕

　　　　贷：

应付债券——面值　　　　　　1000

　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

　　留意：

当票面利率与市场利率不分歧时，通常需求计算实践利率〔市场利率〕，为后续计算作预备。

考试时实践利率会。

　　2.期末摊余本钱的计算

　　〔1〕溢价发行：

　　借：

财务费用/在建工程等〔期初摊余本钱×实践利率〕

　　　　应付债券——利息调整〔倒挤〕

　　　　贷：

应付利息〔分期付息〕[面值×票面利率]

应付债券——应计利息〔到期一次还本付息〕[面值×票面利率]

　　〔2〕折价发行：

　　借：

财务费用/在建工程等〔期初摊余本钱×实践利率〕

　　　　贷：

应付债券——利息调整〔倒挤〕

　　　　　　应付利息〔或：

应计利息明细〕[面值×票面利率]

　　期末摊余本钱＝期初摊余本钱＋利息费用－应付利息〔现金流出〕

　　其中：

利息费用〔即实践的利息担负〕＝期初摊余本钱×实践利率

　　应付利息〔现金流出〕＝债券面值×票面利率

　　3.债券的归还

〔1〕分期付息

　　借：

应付债券——面值

贷：

银行存款

〔2〕到期一次还本付息

借：

应付债券——面值

——应计利息

贷：

银行存款

　　教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经同意发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

假定债券发行时的市场利率为5%

甲公司该批债券实践发行价钱为：

360万360万360万360万360万6000万

012345

现值P

P＝60000000×〔P/S，5%，5〕＋〔60000000×6%〕×〔P/A，5%，5〕＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200〔元〕

　　甲公司依据上述资料，采用实践利率法和摊余本钱计算确定的利息费用，见表11-1。

日　期

现金流出〔a〕

实践利息费用〔b〕＝〔d〕×5%

已归还的本金〔c〕＝〔a〕－〔b〕

摊余本钱〔d〕＝期初〔d〕＋〔b〕－〔a〕

2×11-1-1

62596200

2×11-12-31

3600000

3129810

470190

62126010

2×12-12-31

3600000

3106300.50

493699.50

61632310.50

2×13-12-31

3600000

3081615.53

518384.47

61113926.03

2×14-12-31

3600000

3055696.30

544303.70

60569622.33

2×15-12-31

3600000

3030377.67*

569622.33

60000000

小　计

18000000

15403800

2596200

60000000

2×15-12-31

60000000

－

60000000

0

合　计

78000000

15403800

62596200

－

　　依据表11-1的资料，甲公司的账务处置如下：

　　〔1〕2×11年1月1日，发行债券时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　62596200

　　　　贷：

应付债券——面值　　　　　60000000

　　　　　　　　　　——利息调整　　　2596200

　　〔2〕2×11年12月31日，计算利息费用时：

　　借：

财务费用/在建工程　　　　3129810

　　　　应付债券——利息调整　　　　470190

　　　　贷：

应付利息　　　3600000

　　〔3〕2×11年12月31日支付利息时：

　　借：

应付利息　3600000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　3600000

　　2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相反，金额与利息费用一览表的对应金额分歧。

　　〔4〕2×15年12月31日，出借债券本金及最后一期利息时：

　　借：

财务费用/在建工程　　3030377.67

　　　　应付债券——面值　　　　60000000

　　　　　　　　——利息调整　　569622.33

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　63600000

或，借：

财务费用/在建工程　3030377.67

　　　　应付债券——利息调整　569622.33

　　　　贷：

银行存款　　　　　　3600000

借：

应付债券——面值　　60000000

贷：

银行存款　　　　　　60000000

　　〔二〕可转换公司债券〔掌握〕

　可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余本钱的计算及转换日转股时的处置三个环节。

　　1.可转换公司债券的发行

　　〔1〕可转债发行时，要对负债成份和权益成份停止分拆。

　　标题中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。

　　权益成份应是用发行价钱减去负债的公允价值。

　　掌握：

发行费用的处置——应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例停止分摊〔区分计入〝利息调整〞和〝资本公积〞〕。

　　〔2〕详细处置思绪分为三步：

　　第一步：

计算负债成份的公允价值；

　　第二步：

依照发行价钱减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。

〔留意：

发行费用的分摊〕

　　第三步，作出会计处置。

权益成份的局部经过〝资本公积——其他资本公积〞核算。

　　2.期末摊余本钱的计算：

计算方法同普通公司债券。

　　3.可转换债券转股时的处置〔留意：

转股数确实定〕

　　借：

应付债券——可转债——面值

　　　　　　　　——可转债——应计利息

　　　　　　　　——可转债——利息调整〔或贷记〕

　　　　资本公积——其他资本公积〔结平〕

　　　　贷：

股本〔转股数〕

　　　　　　资本公积——股本溢价〔倒挤〕

　　教材P183【例11-3】甲上市公司经同意于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，合计100000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上相似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发作的利息费用不契合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处置如下：

　　〔1〕2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：

　　首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：

600万600万600万600万600万1亿

012345

现值P

P=100000000×〔P/S，9%，5〕＋〔100000000×6%〕×〔P/A，9%，5〕＝100000000×0.6499＋6000000×3.8897＝88328200〔元〕

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：

　　100000000－88328200＝11671800〔元〕

　　1.假设发行价钱是110000000元，那么权益成份的公允价值＝110000000－88328200；

　　2.假设有发行费用，那么负债成份应分摊的金额＝发行费用×〔88328200/100000000〕，权益成份应分摊的金额＝发行费用×〔11671800/100000000〕。

　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　100000000

　　　应付债券—可转换公司债券—利息调整11671800〔倒挤〕

　　　贷：

应付债券—可转换公司债券—面值　100000000

　　　　　资本公积—其他资本公积11671800

　　〔2〕2×10年12月31日，确认利息费用时：

　　应计入财务费用的利息＝88328200×9%＝7949538〔元〕

　　当期应付未付的利息费用＝100000000×6%＝6000000〔元〕

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　7949538

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　6000000

　　　　　　应付债券—可转换公司债券—利息调整1949538

　　支付利息的分录略。

　　〔3〕2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：

　　转换的股份数＝1000000×10＝10000000〔股〕[每1份转10股，100万份转1000万股]

　　借：

应付债券—可转换公司债券—面值　　　　100000000

　　　　资本公积—其他资本公积11671800

　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　　应付债券—可转换公司债券—利息调整　9722262

　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　〔倒挤〕91949538

　　三、临时应付款

　　临时应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购置资产发作的应付款项等。

〔一〕应付融资租入固定资产的租赁费〔承租方的账务处置〕

　　1.融资租赁：

与租赁资产一切权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；

　　满足以下规范之一的，应认定为融资租赁。

〔掌握〕

　　〔1〕在租赁期届满时，资产的一切权转移给承租人。

　　〔2〕承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价估量远低于〔≤25%〕行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁末尾日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

　　〔3〕租赁期占租赁资产运用寿命的大局部〔≥75%〕。

　　〔4〕就承租人而言，租赁末尾日最低租赁付款额的现值简直相当于〔≥90%〕租赁末尾日租赁资产公允价值；

最低租赁付款额的内容：

　　①租金〔不包括：

或有租金和履约本钱〕

　　②承租人或与其有关的第三方担保的余值

　　③承租人到期行使购置选择权时支付的款项〔需满足前面≤25%的要求〕

　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值

〔5〕租赁资产性质特殊，假设不作较大修整，只要承租人才干运用。

2.承租人对融资租赁的会计处置

〔1〕租赁期末尾日的会计处置

　　借：

固定资产/在建工程〔〝租赁资产公允价值〞与〝最低租

赁付款额现值〞两者中〝较低者〞加〝初始直接费用〞〕

　　　　未确认融资费用〔倒挤〕

　　　　贷：

临时应付款〔最低租赁付款额〕

　　　　　　银行存款〔初始直接费用〕

【留意】折现率选择：

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，〔1〕假设知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。

〔2〕否那么，应当采用租赁协议规则的利率作为折现率。

〔3〕假设出租人的租赁内含利率和租赁协议规则的利率均无法知悉，应当采用同期银行存款利率作为折现率。

　　〔2〕未确认融资费用的分摊

　　分摊：

承租人应当采用实践利率法分摊未确认的融资费用。

每期未确认融资费用摊销额＝临时应付款期初摊余本钱×实践利率＝期初应付本金余额×实践利率＝〔期初临时应付款余额-期初未确认融资费用余额〕×实践利率

〝临时应付款〞的摊余本钱＝临时应付款余额－未确认融资费用余额〔即：

应付〝本金〞余额〕

会计分录为：

借：

财务费用/在建工程

贷：

未确认融资费用

在采用实践利率法的状况下，依据租赁末尾日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。

未确认融资费用的分摊率确实定详细分为以下几种状况：

　　①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　②以合同规则利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规则利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　③以银行同期存款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期存款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　〔3〕租赁资产折旧的计提：

对比自有固定资产折旧处置。

　　①应计折旧额

应计折旧额普通为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。

　　②折旧时期

通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧时期。

假设可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产一切权的，应以租赁末尾日租赁资产的寿命作为折旧时期。

　　〔4〕履约本钱的会计处置

　　●履约本钱是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。

〔了解〕

　　●承租人发作的履约本钱通常应计入当期损益。

　　〔5〕或有租金的会计处置

　　●或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他要素〔如销售量、运用量、物价指数等〕为依据计算的租金。

　　●由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其停止分摊，因此在或有租金实践发作时，计入当期损益。

　　〔6〕租赁期届满时的会计处置

　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处置有三种状况：

返还、优惠续租和留购。

　　①返还租赁资产

　　租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：

　　借：

临时应付款〔承租人或与其有关的第三方担保余值〕

　　　　累计折旧

　　　　贷：

固定资产

　　②优惠续租租赁资产

　　假设承租人行使优惠续租选择权，那么应视同该项租赁不时存在而作出相应的账务处置。

　　假设租赁期届满时没有续租，依据租赁协议规则须向出租人支付违约金时，借记〝营业外支出〞科目，贷记〝银行存款〞等。

　　③留购租赁资产

　　在承租人享有优惠购置选择权的状况下，支付购卖价款时，借记〝临时应付款〞科目，贷记〝银行存款〞等科目；同时，将固定资产从〝融资租入固定资产〞明细科目转入有关明细科目。

　　借：

临时应付款

　　　　贷：

银行存款

　　借：

固定资产——自有固定资产

　　　　贷：

固定资产——融资租入固定资产

　　教材P187【例11-4】2×11年12月28日，A公司与B公司签署了一份租赁合同，合同主要条款如下：

　　〔1〕租赁标的物：

数控机床。

　　〔2〕租赁期末尾日：

租赁物运抵A公司消费车间之日〔即2×12年1月1日〕。

　　〔3〕租赁期：

自租赁期末尾日算起36个月〔即2×12年1月1日～2×14年12月31日〕。

　　〔4〕租金支付方式：

自租赁期末尾日起每年年末支付租金900000元。

　　〔5〕该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。

　　〔6〕租赁合同规则的利率为8%〔年利率〕〔B公司租赁内含利率未知〕。

　　〔7〕该机床为全新设备，估量运用年限为5年。

不需求装置调试，采用年限平均法计提折旧。

　　〔8〕2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所消费产品的年销售支出的1%向B公司支付运营分享支出。

　　A公司在租赁谈判和签署租赁合同进程中发作可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元，2×13年和2×14年，A公司运用该数控机床消费产品的销售支出区分为8000000元，

10000000元。

2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2800元。

2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

　　要求：

作出该业务的相关会计处置。

〔1〕租赁期末尾日的会计处置

　　第一步，判别租赁类型

　　租赁期3年，租赁资产运用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不契合第3条判别规范。

另外，最低租赁付款额的现值为2319390元〔计算进程在前面〕大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元〔2500000元×90%〕，契合第4条判别规范，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

　　第二步，计算租赁末尾日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

　　最低租赁付款额＝900000×3＋0＝2700000〔元〕

　　最低租赁付款额现值＝900000×〔P/A,8%,3〕＝2319390＜2500000

　　依据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2319390元＋初始直接费用9800元＝2329190元。

　　第三步，计算未确认融资费用

　未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值＝2700000－2319390＝380610〔元〕

　　第四步，会计分录

　　2×12年1月1日

　　借：

固定资产——融资租入固定资产2329190

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　380610〔倒挤〕

　　　　贷：

临时应付款　　2700000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　9800

　　〔2〕未确认融资费用的分摊

　　第一步，确定融资费用分摊率

　　由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

　　第二步，会计分录

　　表2　　　　　　　　　　　　　　　单位：

元

日期

①

租金

②

确认的融资费用③＝期初⑤×8%

应付本金增加额④＝②－③

期末应付本金余额⑤＝期初⑤－④

2×12.1.1

2319390

2×12.12.31

900000

185551.2

714448.8

1604941.2

2×13.12.31

900000

128395.3

771604.7

833336.5

2×14.12.31

900000

66663.5*

833336.5

0

合　计

2700000

380610

2319390

留意：

由于存在初始直接费用，所以固定资产入账价值与摊余本钱不分歧。

由于这里是在计算融资费用〔即利息费用〕的摊销，因此应该看承租人〝借〞了多少本金，而不是看入账价值是多少。

初始直接费用早已支付〔且未必是支付给出租人〕，所以不应参与融资费用的摊销。

　　第三步，停止详细账务处置

　　●2×12年12月31日，支付第一期租金时

　　借：

临时应付款　900000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　900000

　　2×12年分摊未确认融资费用＝〔2700000－380610〕×8%＝185551.2〔元〕

　　2×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

　　借：

财务费用　　　　　　　15462.6〔185551.2/12〕

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　15462.6

　　注：

算融资费用的月摊销额，用相应的年摊销额除以12即可。

　　●2×13年12月31日，支付第二期租金

　　借：

临时应付款900000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　900000

　　2×13年分摊未确认融资费用＝[〔2700000－900000〕－〔380610－185551.2〕]×8%＝128395.3〔元〕

　　2×13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

　　借：

财务费用　　　　　　10699.61〔128395.3/12〕

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　　10699.61

　　●2×14年12月31日，支付第三期租金

　　借：

临时应付款900000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　900000

　　2×14年分摊未确认融资费用＝380610－185551.2－

128395.3＝66663.5〔元〕

　　2×14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：

　　借：

财务费用　　　　　　　5555.29〔66663.5/12〕

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　　　5555.29

　　〔3〕履约本钱的会计处置

　　2×13年A公司支付机床的维护费用2800元

　　借：

管理费用　　　　　　　　　2800

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　2800

　　〔4〕或有租金的会计处置

　　Ａ公司2×13年和2×14年两年年销售支出8000000元，10000000元

　　借：

销售费用　　　　　　80000〔8000000×1%〕

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　80000

　　借：

销售费用　　　　　100000〔10000000×1%〕

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　100000

　　〔5〕租赁期届满的会计处置

　　借：

累计折旧　　　　　　　　　2329190

　　　　贷：

固定资产　2329190

　　留意：

假定存在承租人或与之有关第三方担保余值，那么分录为：

　　借：

临时应付款〔承租人或与其有关的第三方担保余值〕

　　　　累计折旧

　　　　贷：

固定资产

【例题·单项选择题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。

该设备的估量运用年限为10年，估量净残值为120万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为〔　〕。