税法精炼版.docx

1、税法精炼版第二章 增值税（零） 概述1.增值税属于流转税2.增值税采用间接计算方法3.增值税的特点1）税收负担由商品的最终消费者承担2）实行税款抵扣制度3）属于价外税制度（一） 纳税范围A. 销售或进口的货物 （货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）视同销售行为：1）委托代销委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单、收到代销款、发货后180天，其中较早者受托方：1）出售时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税；2）取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；注：受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。2）总分机构（不在同一县市）移送货物，用于销售移动当天，发生增值

2、税纳税义务3）货物的特殊处置方式自产、委托加工的货物外购的货物非增值税应税项目（建造不直接生产的固定资产：办公楼、厂房）视同销售进项税转出（最终使用）集体福利、个人消费投资、分配、赠送（外部移送）视同销售B. 提供的加工、修理修配劳务加工：受托加工货物，委托方主要原料，受托方加工、并收取加工费；修理、修配：受托对损伤的货物进行修复，使其恢复原状。C. 提供应税服务 试点行业 应税服务 特别注意内容 交通运输业 陆路铁路、公路、缆车、索道 水路远洋运输的程租、期租业务 航空 航空运输的湿租业务 管道 通过管道输送气体、液体、固体 邮政业 1）邮政普遍邮件寄递、邮票发行、报刊发行2）邮政特殊义务兵

3、信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理电信业基础电信固网、移动网、互联网等 增值电信利用固网、移动网、互联网等提供服务 部分现代服务业1）研发和技术 研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探 2）信息技术软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理 3）文化创意设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览4）物流辅助航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助服务、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运5）有形动产租赁 1）含有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务6）鉴证咨询认证服务、鉴证服务和咨询服务

4、7）广播影视广播影视节目的制作、发行和播映服务 注：向其他单位、个人，无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同应税服务。但以公益活动为目的，以社会公众为对象的，免征增值税。（二） 两类纳税人 1.划分标准（年应税销售额）纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 主营：货物生产，提供应税劳务50万以下（含）50万元以上批发、零售货物80万以下（含）80万元以上提供应税服务 500万以下（含）500万元以上2.申请和管理一般纳税人条件：有固定的生产经营场所；账簿、核算制度完善。一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。3.计税方法一般纳税人：购进扣税法（购进时、销售时）小规模纳税人：简易征收法4

5、.两类纳税人之间往来业务小规模纳税人 一般纳税人1）开具普通发票，一般纳税人不得抵扣2）税务局代开专用发票，一般纳税人可以按3%计算抵扣进项税一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人，不抵扣进项（三） 税率 征收率1.税率（一般纳税人）税率适用范围 17%（1）销售或进口货物；（2）提供应税劳务；（3）有形动产租赁； 13%销售或进口：食、用、文、农11%交通运输、邮政、基础电信 6%现代服务业（“有形动产租赁”除外）；增值电信 零税率（1）出后货物；（2）向境外提供研发、设计服务；（3）国际运输注：1）适用13%低税率的列举货物是：食）粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为

6、17%）；用）自来水、冷暖气、煤气、天然气、沼气、民用煤炭制品；文）图书、报纸、杂志；农）饲料、化肥、农药、农机、农膜2）国际运输：（境外包括港澳台，不包括海关监管区域。）境内出境，境外入境，境外运输。（包括：程租服务，用于国际运输）3）零税率不等于免税。零税率，实行“免、抵、退”税办法。2.征收率（小规模纳税人、一般纳税人）A.小规模纳税人1）销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务：按3%增值税售价（13%）3%2）销售自己使用过的固定资产：减按2%增值税售价（13%）2%B.一般纳税人，采用简易办法征收1）一般情况：按3% 增值税售价（13%）3%2）销售使用过的，2008.12.31前

7、购进的固定资产：减按2% 增值税售价（13%）2%（四.1） 销项税额1.一般纳税人：当期购进扣税法应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额销项税额 = 销售额 税额2.销售额（一般销售方式）1）销售额 = 全部价款 + 价外费用2）价外费用：违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、运输装卸费。注：价外费用视为含增值税收入，需换算为不含税收入，再并入销售额。3）销售额不包括：（不构成销售方收入）受托方代扣代缴消费税；代垫运费；代办保险费，代收车辆购置税、牌照费。3.销售额（特殊销售方式）a）折扣折让方式三种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣）折扣额可以扣减（一张发票“金额栏

8、”上注明） 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得减除 发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以减除 产品出现质量问题，给予的补偿注：销售退回，销售方冲减销项，购货方冲减进项。b）以旧换新不得扣减旧货价格。销售额：新货同期销售价。注：金银首饰例外，可扣减旧货价格。c）还本销售销售额：货物销售价格，不得扣减还本支出。d）以物易物以各自发出的货物，核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物，核算购货额，并计算进项税额。e）包装物押金一般产品：1）时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额。2）时间超过1年，或逾期不再退还的押金，应并入销售额

9、。注：包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；包装物押金的征税税率，为所包装货物适用税率。酒类产品：1）啤酒、黄酒：按一般产品处理；2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：无论是否逾期，一律并入销售额。f）直销企业直销企业 直销员 消费者销售额：向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业 消费者销售额：向消费者收取的全部价款和价外费用4.销售额（视同销售）按照下列顺序，确定销售额1）纳税人，近期同类货物，平均售价；2）其他纳税人，近期同类货物，平均售价；3）组成计税价格。租价销售额 = 成本 + 利润 + 税金（价内税） = 成本（1+ 成本利润率）+ 税金（价内税）5.含税销售额的换算不

10、含税销售额 = 含税销售额 / （1 + 税率）需换算的情况：普通发票；零售行业；价外费用。（四2） 进项税额1.进项税额抵扣1）以票抵扣2）计算抵扣A.购进免税农产品免税农产品进项税额 农产品买价 13%特殊情况： 烟叶进项税额 = 收购价款 （1+10%）（1+20%）13%烟叶采购成本 = 收购价款 （1+10%）（1+20%）87%其中，10%为烟叶补贴，20%为烟叶税。B.运费抵扣运费进项 = 支付运费 11%C.含税售价换算进项税额 = 含税销售额 / （1 + 税率） 税率注：进项税额不足抵扣时，结转下期继续抵扣从供货方取得“返还收入”，应冲减进项。（返还收入视同含税）2.进项税

11、额不得抵扣（购进的物品才有进项税额）1）简易办法征税2）非增值税应税项目（办公楼、厂房等），集体福利或者个人消费3）免征增值税项目4）因管理原因的损失5）接受的旅客运输服务3.进项税额转出（不得抵扣项目，需转出）上面前4项的购进货物，改变了生产经营用途，不得抵扣进项税额。如果已抵扣了进项税额，需要在改变用途时，作进项税额转出处理。进项税额转出办法：1）原抵扣进项税额转出。2）无法确定进项税额的：按当期实际成本（买价、运费、保险费、其他有关费用）计算、转出进项税额。3）区分“不得抵扣”与“可以抵扣”比例：需转出进项税额 = 总税额 （免税、非应税收入 / 全部收入）注：收入，不含增值税。4.税控

12、系统相关进项初次购买“增值税税控系统”专用设备、支付的技术维护费，“价税合计额”全额抵减。非初次购买，自行负担。（五） 特殊经营行为1.混业经营含义：多种不同税率增值税业务处理：按各自税率，分别核算。未分别核算的，从高税率。2.混合销售含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者有从属关系处理：按主业，只缴一种税举例：1）建材商店，销售建材并负责安装，为“增值税”的混合销售行为。2）建筑公司，包工又包料承揽工程，为“营业税”的混合销售行为特殊规定：销售自产货物，并同时提供建筑业劳务的行为，按“兼营非应税”处理3.兼营非应税劳务含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者无从属关系处理：分别缴纳增值税、

13、营业税举例：1）购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务；2）酒店，提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。（六.1） 进口货物征税范围：申报进入我国海关境内的货物；税率：与国内货物相同。应纳税额计算 = 组成计税价格 税率组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税纳税义务发生时间：报关进口当天（六.2） 出口货物0.注：增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口退（免）税的基本政策：1）退（免）税政策 出口免税，并退税2）免税政策 出口免税，但不退税3）征税政策 出口不免税，也不退税1.退（免）税政策出口货物实行零税率，退还其在国内已缴纳的增值税。增值税退（免）税办法：1

14、）“免、抵、退”税办法A.免征增值税，相应的进项税额，抵减销项税额，未抵减完的予以退还。B.适用：（具有生产能力的）生产企业；零税率应税服务。C.1生产企业1）不得免征和抵扣税额 = 出口价款 （征税率 - 退税率）2）当期应纳税额 = 普通应纳税额 + 不得免征和抵扣税额若为负，即表示“未抵扣完的进项税额”3）“免、抵、退”税额 = 出口价款 退税率4）当期退税额 = “免、抵、退”与“未抵扣完的进项”中较小者5）当期抵税额 = “免、抵、退” - 当期退税额6）结转下期可抵扣的进项 = “未抵扣完的进项” - 当期退税额注：出后货物若使用了免税进口的原材料，则出后价款中，应扣除免税进口价款

15、。C.2 零税率应税服务（国际运输）1）“免、抵、退”税额 = 取得收入 退税率（11%）2）计算“为抵扣完的进项税额”3）计算“退税额”和“抵税额”（参照生产企业）2）“免、退”税办法A.免征增值税，相应的进项税额，予以退还。B.适用：（不具生产能力的）出口、外贸企业C.计算：应退税额 = 计税依据 退税率2.免税（免税，不退税）1）增值税小规模纳税人出口货物。2）避孕药品和用具。3）软件产品，古旧图书。4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。5）国家计划内出口的卷烟。6）已使用过的设备。7）非出口企业委托出口的货物。8）农业生产者自产农产品。9）来料加工复出口货物。10）以旅游购物贸易方

16、式报关出口的货物（七） 税收规定1.增值税暂行条例规定的免税项目1）农业生产者销售的自产农产品，包括：“公司农户”模式的畜禽饲养。2）避孕药品和用具；3）古旧图书；4）用于科研、教学的进口设备5）外国政府、国际组织，无偿援助的进口物资6）直接进口供残疾人专用的物品2.财政部、国家税务总局，规定免税项目1）免征蔬菜流通环节（批发、零售）增值税2）小微企业：销售额不超过3万元的小规模纳税人和营业税纳税人3.营改增项目免征：1）个人转让著作权；2）残疾人提供应税服务即征即退：安置残疾人的单位，由税务机关，按照安置残疾人的人数，限额即征即退。4.增值税起征点（限于个人）1）按月纳税：2万以下；2）按次

17、纳税：300-5005.放弃免税权1）纳税人以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2）放弃免税权的纳税人，符合一般纳税人认定条件，尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。3）一经放弃免税权，按全部应纳税额征税，不得选择某一免税项目放弃免税权。4）免税期内购进的项目，所取得的增值税扣税凭证，不得抵扣。5）纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。6.特殊项目A.金融业货物期货:在期货的实物交割环节典当业：死当物品销售业务寄售业：代委托人销售寄售物品B.公用事

18、业电力公司向发电企业收取的过网费公用事业的增值税纳税人，收取与销售数量有关的费用C.印刷业企业接受出版单位委托，购买纸张，印刷有统一刊号书文，按货物销售征收增值税D.资产处置“转让土地使用权”或“销售不动产”同时，销售附在土地、不动产上的固定资产凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目，缴纳营业税。E.资产重组将资产、负债转让给其他单位，涉及的货物转让，不征收增值税。资产重组中，原单位尚未抵扣的进项税额，新单位可继续抵扣。F.电梯销售与维修销售，并负责安装、维修的收入，征增值税；不销售，只维修的收入，征营业税。G.二手车经销商，先把车登记到自己名下，再登记到买家

19、名下，属销售货物，征增值税；不登记自己名下，只收取手续费，不征收增值税H.罚没物品执法部门取得收入，上缴财政，不予征税；销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道，应征增值税。I.营改增企业交通运输：积分兑换的航空运输服务，不征增值税。邮政业：设计的金融保险业，不征增值税，征收营业税。电信业：积分兑换电信服务，不征增值税。现代服务业：融资性售后租回，承租方出售资产，不征增值税。J.其他【重要】非营业活动中，提供的应税服务不缴纳增值税：如：单位聘用的员工，为本单位提供应税服务。【重要】境外单位、个人，向境内单位、个人，提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产，不属于境内应税服务。会员

20、费收入，不征收增值税中央财政补贴，不征收增值税（八） 征收管理1.纳税义务发生时间直接收款方式 收到销售额，并将提货单交给买方的当天 托收承付 发出货物，并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款合同约定的收款日；无合同的，为货物发出的当天 预收货款货物发出的当天 【特殊】生产工期超过12个月的大型设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款，或者书面合同约定的收款日期委托代销货物 收到代销清单，收到货款，发出代销商品超过180天，三者中的较早者销售应税劳务 提供劳务，同时收讫销售额的当天 视同销售货物 货物移送当天 有形动产租赁采用预收款方式，为收到预收款当天视同应税服务应税服务完成当天2.纳税地点纳税人

21、 纳税地点 固定业户 机构所在地；总、分支机构不在同一县、市的，向各自机构所在地。非固定业户 销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交进口货物 报关地海关纳税 第三章 消费税（零） 概述1.概念：在我国境内，从事生产、委托加工和进口“应税消费品”的单位，就其应税消费品征收的一种税。消费税属价内税。2.纳税义务人：在我国境内，从事生产、委托加工和进口“应税消费品”的单位和个人3.征税范围：A.一般环节：生产、委托加工、进口（一次性缴纳，其他环节不再缴纳）0）自产自用、自产销售；1）将外购的“消费税非应税产品”，以“消费税应税产品”对外销售的；2）将外购的“低税率应税产品”，以“高

22、税率应税产品”对外销售的。注：委托加工，是指委托方。B.特殊环节零售环节：征收消费税的有“金银首饰、钻石及钻石饰品”零售环节金银首饰：“金基、银基合金首饰”、“相应的镶嵌首饰”。税率5%其他金银首饰，依然在生产环节销售时，缴纳消费税。税率10%销售额具体规定：1）与其他产品作为成套消费品销售、连同包装物销售：按销售额全额2）带料加工的金银首饰：先按“受托方销售同类金银首饰”的售价，没有则按“组成计税价格”3）以旧换新按实际收取的全部价款，确定计税依据注：增值税一般不可扣减旧货价；但金银增值税，可扣除旧货价。批发环节：只限卷烟，在批发环节加征一道消费税按其销售额征收5%的消费税。（不得扣除，生产

23、环节的消费税）（一） 税目 税率生产、委托加工、进口，一下消费品，需征税消费税注：已取消对汽车轮胎、酒精征收消费税；新增电池、涂料消费税。1.烟：卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟：定额 + 比例税率定额税率比例税率 150元/箱 0.6元/条， 0.003元/支56%（每条 70元）36%（每条 70元）2.酒：白酒：定额 + 比例税率定额税率比例税率每斤0.5元20%啤酒：定额税率每吨出厂价定额税率不足3000元220元/吨3000元以上250元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨3.化妆品：各类美容、修饰、护肤化妆品（包括：香水）；不包括“演员用”4.贵重首饰及珠宝玉石（注：出国人员免税店销售的征收

24、消费税。）5.鞭炮烟火：不包括比赛用6.成品油 7.小汽车：不包括电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车8.摩托车：包括二轮、三轮9.高尔夫球及球具 10.高档手表 11.游艇 12.木制一次性筷子13.实木地板 14.电池 15.涂料（二） 计税依据1.销售额：全部价款+价外费用注意：若价格含有增值税，均需转化为不含增值税价格。价外费用一般视为含增值税。1）包装物：包装物押金的税务处理（包装物押金，视同含增值税）押金种类 收取时，未逾期 逾期时（或超1年）一般应税消费品不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税啤酒、黄酒 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税不缴纳消费税（因为从量征收

25、） 酒类（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税，缴纳消费税2）特殊规定A.通过“自设非独立核算门市部”销售的，按照门市部对外售价、数量征收消费税。B.用于换取生产、消费资料，投资入股，抵偿债务的，应以纳税人同类消费品的最高销售价格为依据C.白酒“品牌使用费”“优质费”计入销售额。2.销售数量A.销售的，为销售数量。B.自产自用的：1）用于连续生产应税消费品：不缴消费税2）用于其它方面：移送使用时缴消费税连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、职工福利、奖励、赞助、广告、样品C.委托加工的，为纳税人收回数量。D.进口的，为海关核定的进口数量。（三） 应纳税额1.计税方法三种计税方法

26、应纳税额1.从价定率（一般消费品）销售额比例税率 2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油） 销售数量单位税额 3.复合计税（白酒、卷烟） 销售额比例税率 销售数量单位税额 注：兼营不同税率应税消费品，未分别核算的从高税率；不同税率消费品，组成成套消费品，即使分别核算，也要从高税率。2.生产一般按同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。1）从价定率组价 = 成本 成本利润率 （1比例税率）应纳消费税组价比例税率2）从量定额应纳消费税 = 数量 单位税额3）复合计税从量消费税 = 数量 单位税额组价 = 成本成本利润率 + 从量消费税 （1比例税率）从价消费税 = 组价 比例税率应

27、纳消费税 = 从量消费税 + 从价消费税3.委托加工1）概念：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。2）缴纳：A.受托方加工完毕，向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税（按组价计税）B.如果受托方是个人、个体工商户，或受托方没有代收代缴，委托方应补交税款。补税的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；未销售、不能直接销售的：按组价计税3）组价：a）从价定率组价 = 材料成本+ 加工费（包括代垫辅料，不含增值税）（1比例税率）b）复合征收组价 =（材料成本+ 加工费 + 委托加工数量 单位税额）（1比例税率）4）收回委托方将收回的应税消费品：以不高于“受托方的计税价格”

28、出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；以高于“受托方的计税价格”出售的，不属于直接出售，需缴纳消费税，可扣除受托方已代收代缴的消费税。4.进口1）从价定率组价 = （关税完税价格关税）（1比例税率）2）复合征收组价 =（关税完税价格关税 + 进口数量 单位税额）（1比例税率）5.已纳消费税扣除外购、委托加工收回的已税消费品，连续生产应税消费品销售时，可按“当期生产领用数量”计算准予扣除的已纳消费税。注：除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外。零售环节的金银首饰钻石，生产环节已纳消费税不得扣除。6.出口退税1）免税，并退税外贸企业，购进应税消费品直接出口，或受其他外贸企业委托，代理出口退税：已

29、征，且未在内销应纳税额中抵扣的，购进出口货物消费税2）免税，但不退税有出口经营权的生产性企业，自营出口；或委托外贸企业，代理出口自产的应税消费品，依据出口数量免征消费税，不予办理退还消费税3）不免税，也不退税除生产企业、外贸企业外的，其他企业（一般商贸企业），委托外贸企业，代理出口应税消费品，一律不予退（免）税。（四） 征收管理1.纳税义务发生时间一般情况：与增值税一致，在转移、视同转移时，征收消费税；特殊情况：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。2.纳税地点1）销售、自产自用：向纳税人机构“所在地”“居住地”主管税务机关申报纳税退货时，经所在地税务机关审核后，可退还已征收的消费税，但不能自行抵减2）委托加工