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1、会计学基本原理 复习第三章第三章工业生产企业的生产经营过程核算第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容一 主要生产经营过程核算的意义 1.工业生产企业：按照社会主义市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展、制造产品的营利性单位二 生产经营过程核算的内容 1.货币资金 采购 储备资金 生产 生产资金 产品制成 成品资金 销售 货币资金三 成本计算的意义和内容1. 支出无补偿资金来源，费用有资金补偿来源。2. 权责发生制：即应收应付制，是以应收和应付作为标准来衡量本期的收益和费用。凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用。第二节 资金筹集核算

2、一 筹集资金核算需要设置的主要账户1. 银行存款2. 实收资本3. 短期借款4. 长期借款5. 固定资产6. 工程物资资产类账户，借方：购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：工程领用的工程物资的实际成本；借方余额：企业为在建工程准备的各种物资的实际成本二 筹集资金的主要经济业务核算例1 收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000贷：实收资本xxx投资 200 000例2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250 000元。 借：固定资产 250 000 贷：实收资本xxx单位投资 250 000例3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银

3、行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000例4 因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期为2年。该项生产设备30 000元，增值税税率17%，计5 100元。 存贷分户 借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 借：固定资产生产设备 35 100 贷：银行存款 35 100例5 因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。 借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000 借：工程物资 120 000 贷：银行存款 120 000第三节 采购过程核

4、算一采购过程核算需要设置的主要账户 1.材料采购 资产类账户，借方：实际支付材料和运杂费的金额；贷方：转入“原材料”账户的计划成本；借方余额：企业在途材料的采购成本。 实际成本计划成本，差额记入“材料成本差异”账户借方；实际成本计划成本，差额记入“材料成本差异”账户贷方。 2.材料成本差异 3.在途物资 4.原材料 5.应付账款 6.预付账款（资产类账户） 7.应付票据 8.应交税费（负债类账户） 9.库存现金二采购过程中主要经济业务核算例6 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计 40 000元。进项增值税率17%，计6 800元。货款以

5、商业汇票付讫。借：材料采购 40 000 应交税费 6 800贷：应付票据 46 800例7 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。进项增值税率17%，计8 500元。货款以银行存款支付。借：材料采购 50 000 应交税费 8 500贷：银行存款 58 500例8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购 2 200贷：银行存款 1 760库存现金 440例9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。借：应付账款 46 800贷：银行存款 46 800例10 月末结转三种材料实际采购总成本

6、92 200元借：原材料 92 200贷：材料采购 92 200三材料采购成本计算 1.内容：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料应负担的相关税金和其他费用材料采购成本计算表成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本买价32 0008.008 0004.0050 00010.00采购费用 8000.20 4000.20 1 000 0.20材料采购成本32 8008.208 4004.2051 00010.20第四节 生产过程核算一生产过程核算需要设置的主要账户 1.生产成本（成本类账户

7、） 2.制造费用（成本类账户）借方：生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失贷方：期末分配计入有关成本核算的产品对象的数额 3.库存商品（资产类账户） 4.应付职工薪酬 5.累计折旧（资产类账户）借方：处置固定资产，结转累计折旧减少贷方：按期计提固定资产累计折旧期末贷方余额：现有固定资产已提累计折旧额。抵消“固定资产“账户的借方余额后，为现有固定资产的价值 6.管理费用（损益类账户） 7.财务费用（损益类账户）二生产过程中主要经济业务核算例11 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 55 000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如教材表3-6

8、所示。借：生产成本 49 600制造费用 5 000管理费用 400贷：原材料 55 000例12 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。借：生产成本 20 000制造费用 1 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬 24 000例13 从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金 24 000贷：银行存款 24 000例14 以现金24 000元发放职工工资借：应付职工薪酬 24 000贷：库存现金 24 000例15 按职工工资总

9、额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）借：生产成本 2 800制造费用 224管理费用 336贷：应付职工薪酬 3 360例16 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 600元。借：管理费用 1 600贷：银行存款 1 600例17 以银行存款1 000元支付业务招待费借：管理费用 1 000贷：银行存款 1 000例18 以银行存款支付应由本月行政管

10、理费负担的书包杂志订阅费200元。借：管理费用 200贷：银行存款 200例19 以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。借：财务费用 600贷：银行存款 600例20 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中，车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用 8 000 管理费用 4 600贷：累计折旧 12 600例21 以银行存款支付设备修理费5 640元，其中：车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元借：制造费用 3 676 管理费用 1 964贷：银行存款 5 640例22 将本月发生的制造费用

11、18 500元转入生产成本。借：生产成本 18 500贷：制造费用 18 500例23 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。借：库存商品 59 310贷：生产成本 59 310第五节 销售过程和利润核算一销售过程的核算（一） 1.主营业务收入（损益类账户） 借方的期末余额转入“本年利润”的贷方 2.主营业务成本（损益类账户）（左+右-） 贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 3.销售费用（损益类账户）（左+右-） 用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售企业产品而专设

12、的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用 贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 4.营业税金及其附加（损益类账户）（左+右-） 包括除增值税以外（直接转入“应交税费”。不经过此账户核算）的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 5.应收账款 （二）销售过程中主要经济业务核算例24 向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。应交增值税税率17%。借：应收账款 107 757贷：主营业务收入 92 100 应交税费-进项增值税 15 657例25 计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%

13、计，税金为9 210元借：营业税金及附加 9 210贷：应交税费-应交消费税 9 210例26 以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用 148贷：银行存款 148例27 结转已销A产品100台，实际生产成本53 552元。借：主营业务成本 53 552贷：库存商品 53 552例28 以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用 300贷：库存现金 300二利润的核算 （一）利润核算需要设置的主要账户1.其他业务收入（损益类账户）（左-右+） 借方的期末余额转入“本年利润”的贷方 2.其他业务成本（损益类账户）（左+右-） 贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 3.管理费用（损益

14、类账户）（左+右-） 包括企业在筹建期内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理活动中行政管理部门职工工资和福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费。也包括董事会成员津贴、会议费和差旅费；工会经费。聘请中介机构费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费等贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 4.财务费用（损益类账户）（左+右-） 包括利息支出、汇总损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 贷方的期末余额转入“本年利润”的借方 5.营业外收入（损益类账户）（左-右+） 6.营业外支出（损益类账户）（左+右-）贷方的期末余额转入“本年

15、利润”的借方 7.投资收益（损益类账户）（左-右+）借方的期末余额转入“本年利润”的贷方 8.本年利润（所有者权益类账户） 借方：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、财务费用、管理费用、营业税金及附加 贷方：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 9.利润分配（所有者权益类账户） 10.应付股利（负债类账户） 11.所得税费用（损益类账户） 12.盈余公积（所有者权益类账户） 借方：提取的盈余公积、公益、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数 贷方：盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。（二）利润的主要经济业务核算例29 出售材料一批

16、，价值3 500元，应交销项增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。借：银行存款 4 095贷：其他业务收入 3 500 应交税费-销项增值税 595例30 结转出售材料的实际成本3 000元。借：其他业务成本 3 000贷：原材料 3 000例31 以现金支付交通违章罚款450元。借：营业外支出 450贷：库存现金 450例32 出售旧机器一台，发生清理净收入150元。借：固定资产清理 150贷：营业外收入 150例34-1 按利润总额15990元计算应交所得税（所得税率税率为25%）借：所得税费用 3997.50贷：应交税费-应交所得税 3997.50例34-2 将“所得税”账户

17、余额结转“本年利润”账户。借：本年利润 3997.50贷：所得税费用 3997.50例35 期末，将税后净利润元转入利润分配。借：本年利润 11 992.50贷：利润分配 11 992.50例36 按税后净利润11 992.50元的10%提取盈余公积。借：利润分配 1199.25贷：盈余公积 1199.25例37 期末，企业应支付投资者利润元。借：利润分配 4 000贷：应付股利 4 000第六节 资金调整和退出核算一主要账户设置 1.交易性金融资产（资产类账户） 2.长期股权投资（资产类账户） 3.固定资产清理（资产类账户） 借方：因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产账面净值及清理过

18、程中应支付的相关税费及其他费用。借方余额表示固定资产清理后的净损失 贷方：回收出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。贷方余额表示固定资产清理后的净收益二资金调整和退出的主要经济业务核算例38 用银行存款归还银行临时借款50 000元。借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 000例39 经上级批准，出售机器一台，计价30 150元，原值40 000元，已提折旧10 000元，价款已收到，存入银行。借：固定资产清理 30 000 累计折旧 10 000贷：固定资产 40 000借：银行存款 30 150贷：固定资产 30 150例32 出售旧机器一台，发生清理净收入150元。借：固定资产

19、清理 150贷：营业外收入 150例40 以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值60 000元，已提折旧20 000元。借：固定资产清理 40 000 累计折旧 20 000贷：固定资产 60 000借：长期股权投资 40 000贷：固定资产清理 40 000例41 企业购入面值1 000元的1年期的债券10张，年利率为5%，以银行存款支付10 000元。借：交易性金融资产 10 000贷：银行存款 10 000例42 以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。借：应付职工薪酬 600贷：库存现金 600例43 “应交税金”账户应交消费税9 210元，以银行存款付讫。借：应交税金-应交消费税 9 210贷：银行存款 9 210思考题：1.成本计算的基本要求 （1）按规定的成本内容进行确认和计量 （2）划清支出与费用、费用与成本的界限 （3）按权责发生制进行成本计算