会计学基本原理复习第三章.docx

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会计学基本原理复习第三章

第三章

工业生产企业的生产经营过程核算

第一节主要生产经营过程核算的意义和内容

一．主要生产经营过程核算的意义

1.工业生产企业：

按照社会主义市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展、制造产品的营利性单位

二．生产经营过程核算的内容

1.货币资金采购储备资金生产生产资金产品制成成品资金销售货币资金

三．成本计算的意义和内容

1.支出无补偿资金来源，费用有资金补偿来源。

2.权责发生制：

即应收应付制，是以应收和应付作为标准来衡量本期的收益和费用。

凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用。

第二节资金筹集核算

一．筹集资金核算需要设置的主要账户

1.银行存款

2.实收资本

3.短期借款

4.长期借款

5.固定资产

6.工程物资

资产类账户，借方：

购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：

工程领用的工程物资的实际成本；借方余额：

企业为在建工程准备的各种物资的实际成本

二．筹集资金的主要经济业务核算

例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。

借：

银行存款200000

贷：

实收资本—xxx投资200000

例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。

借：

固定资产250000

贷：

实收资本—xxx单位投资250000

例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。

借：

银行存款50000

贷：

短期借款50000

例4因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。

该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。

存贷分户

借：

银行存款35100

贷：

长期借款35100

借：

固定资产—生产设备35100

贷：

银行存款35100

例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。

借：

银行存款120000

贷：

长期借款120000

借：

工程物资120000

贷：

银行存款120000

第三节采购过程核算

一．采购过程核算需要设置的主要账户

1.材料采购

资产类账户，借方：

实际支付材料和运杂费的金额；贷方：

转入“原材料”账户的计划成本；借方余额：

企业在途材料的采购成本。

实际成本>计划成本，差额记入“材料成本差异”账户借方；实际成本<计划成本，差额记入“材料成本差异”账户贷方。

2.材料成本差异

3.在途物资

4.原材料

5.应付账款

6.预付账款（资产类账户）

7.应付票据

8.应交税费（负债类账户）

9.库存现金

二．采购过程中主要经济业务核算

例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。

以上共计40000元。

进项增值税率17%，计6800元。

货款以商业汇票付讫。

借：

材料采购40000

应交税费6800

贷：

应付票据46800

例7向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。

进项增值税率17%，计8500元。

货款以银行存款支付。

借：

材料采购50000

应交税费8500

贷：

银行存款58500

例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。

借：

材料采购2200

贷：

银行存款1760

库存现金440

例9商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。

借：

应付账款46800

贷：

银行存款46800

例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元

借：

原材料92200

贷：

材料采购92200

三．材料采购成本计算

1.内容：

买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料应负担的相关税金和其他费用

材料采购成本计算表

成本项目

甲种材料

乙种材料

丙种材料

总成本

（4000千克）

单位

成本

总成本

（2000千克）

单位

成本

总成本

（5000千克）

单位

成本

买价

32000

8.00

8000

4.00

50000

10.00

采购费用

800

0.20

400

0.20

1000

0.20

材料采购成本

32800

8.20

8400

4.20

51000

10.20

第四节生产过程核算

一．生产过程核算需要设置的主要账户

1.生产成本（成本类账户）

2.制造费用（成本类账户）

借方：

生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失

贷方：

期末分配计入有关成本核算的产品对象的数额

3.库存商品（资产类账户）

4.应付职工薪酬

5.累计折旧（资产类账户）

借方：

处置固定资产，结转累计折旧减少

贷方：

按期计提固定资产累计折旧

期末贷方余额：

现有固定资产已提累计折旧额。

抵消“固定资产“账户的借方余额后，为现有固定资产的价值

6.管理费用（损益类账户）

7.财务费用（损益类账户）

二．生产过程中主要经济业务核算

例11从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如教材表3-6所示。

借：

生产成本49600

制造费用5000

管理费用400

贷：

原材料55000

例12结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。

借：

生产成本20000

制造费用1600

管理费用2400

贷：

应付职工薪酬24000

例13从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。

借：

库存现金24000

贷：

银行存款24000

例14以现金24000元发放职工工资

借：

应付职工薪酬24000

贷：

库存现金24000

例15按职工工资总额计提职工福利费。

本月应计提职工福利费如下：

A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）

B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）

车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）

厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）

借：

生产成本2800

制造费用224

管理费用336

贷：

应付职工薪酬3360

例16以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。

借：

管理费用1600

贷：

银行存款1600

例17以银行存款1000元支付业务招待费

借：

管理费用1000

贷：

银行存款1000

例18以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书包杂志订阅费200元。

借：

管理费用200

贷：

银行存款200

例19以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。

借：

财务费用600

贷：

银行存款600

例20按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。

借：

制造费用8000

管理费用4600

贷：

累计折旧12600

例21以银行存款支付设备修理费5640元，其中：

车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元

借：

制造费用3676

管理费用1964

贷：

银行存款5640

例22将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。

借：

生产成本18500

贷：

制造费用18500

例23本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。

借：

库存商品59310

贷：

生产成本59310

第五节销售过程和利润核算

一．销售过程的核算

（一）

1.主营业务收入（损益类账户）

借方的期末余额转入“本年利润”的贷方

2.主营业务成本（损益类账户）（左+右-）

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

3.销售费用（损益类账户）（左+右-）

用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用。

包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

4.营业税金及其附加（损益类账户）（左+右-）

包括除增值税以外（直接转入“应交税费”。

不经过此账户核算）的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

5.应收账款

（二）销售过程中主要经济业务核算

例24向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元。

产品已发出，货款尚未收到。

应交增值税税率17%。

借：

应收账款107757

贷：

主营业务收入92100

应交税费-进项增值税15657

例25计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金为9210元

借：

营业税金及附加9210

贷：

应交税费-应交消费税9210

例26以银行存款支付A产品包装费用148元。

借：

销售费用148

贷：

银行存款148

例27结转已销A产品100台，实际生产成本53552元。

借：

主营业务成本53552

贷：

库存商品53552

例28以现金支付销售部门业务费300元。

借：

销售费用300

贷：

库存现金300

二．利润的核算

（一）利润核算需要设置的主要账户

1.其他业务收入（损益类账户）（左-右+）

借方的期末余额转入“本年利润”的贷方

2.其他业务成本（损益类账户）（左+右-）

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

3.管理费用（损益类账户）（左+右-）

包括企业在筹建期内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理活动中行政管理部门职工工资和福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费。

也包括董事会成员津贴、会议费和差旅费；工会经费。

聘请中介机构费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费等

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

4.财务费用（损益类账户）（左+右-）

包括利息支出、汇总损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

5.营业外收入（损益类账户）（左-右+）

6.营业外支出（损益类账户）（左+右-）

贷方的期末余额转入“本年利润”的借方

7.投资收益（损益类账户）（左-右+）

借方的期末余额转入“本年利润”的贷方

8.本年利润（所有者权益类账户）

借方：

主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、财务费用、管理费用、营业税金及附加

贷方：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

9.利润分配（所有者权益类账户）

10.应付股利（负债类账户）

11.所得税费用（损益类账户）

12.盈余公积（所有者权益类账户）

借方：

提取的盈余公积、公益、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数

贷方：

盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。

（二）利润的主要经济业务核算

例29出售材料一批，价值3500元，应交销项增值税税率17%，计595元。

款已收到，存入银行。

借：

银行存款4095

贷：

其他业务收入3500

应交税费-销项增值税595

例30结转出售材料的实际成本3000元。

借：

其他业务成本3000

贷：

原材料3000

例31以现金支付交通违章罚款450元。

借：

营业外支出450

贷：

库存现金450

例32出售旧机器一台，发生清理净收入150元。

借：

固定资产清理150

贷：

营业外收入150

例34-1按利润总额15990元计算应交所得税（所得税率税率为25%）

借：

所得税费用3997.50

贷：

应交税费-应交所得税3997.50

例34-2将“所得税”账户余额结转“本年利润”账户。

借：

本年利润3997.50

贷：

所得税费用3997.50

例35期末，将税后净利润元转入利润分配。

借：

本年利润11992.50

贷：

利润分配11992.50

例36按税后净利润11992.50元的10%提取盈余公积。

借：

利润分配1199.25

贷：

盈余公积1199.25

例37期末，企业应支付投资者利润元。

借：

利润分配4000

贷：

应付股利4000

第六节资金调整和退出核算

一．主要账户设置

1.交易性金融资产（资产类账户）

2.长期股权投资（资产类账户）

3.固定资产清理（资产类账户）

借方：

因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产账面净值及清理过程中应支付的相关税费及其他费用。

借方余额表示固定资产清理后的净损失

贷方：

回收出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。

贷方余额表示固定资产清理后的净收益

二．资金调整和退出的主要经济业务核算

例38用银行存款归还银行临时借款50000元。

借：

短期借款50000

贷：

银行存款50000

例39经上级批准，出售机器一台，计价30150元，原值40000元，已提折旧10000元，价款已收到，存入银行。

借：

固定资产清理30000

累计折旧10000

贷：

固定资产40000

借：

银行存款30150

贷：

固定资产30150

例32出售旧机器一台，发生清理净收入150元。

借：

固定资产清理150

贷：

营业外收入150

例40以固定资产向其他单位换入长期股权投资。

该项固定资产原值60000元，已提折旧20000元。

借：

固定资产清理40000

累计折旧20000

贷：

固定资产60000

借：

长期股权投资40000

贷：

固定资产清理40000

例41企业购入面值1000元的1年期的债券10张，年利率为5%，以银行存款支付10000元。

借：

交易性金融资产10000

贷：

银行存款10000

例42以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。

借：

应付职工薪酬600

贷：

库存现金600

例43“应交税金”账户应交消费税9210元，以银行存款付讫。

借：

应交税金-应交消费税9210

贷：

银行存款9210

思考题：

1.成本计算的基本要求

（1）按规定的成本内容进行确认和计量

（2）划清支出与费用、费用与成本的界限

（3）按权责发生制进行成本计算