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1、中级会计实务精讲讲义14第十四章政府补助、单项选择题300万元，计1.2017年12月1日甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款入递延收益。交付使用后， 2018年度甲公司对该设备计提折旧 50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。假定甲公司选择总额法进行会计处理。 不考虑其他因素， 该事项对甲公司2018年度利正确答案D3 000万元。项目自 2018年72.2018年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出月初启动，至本年年末累计发生研究支出 1 500万元（假定均为职工薪酬）。

2、甲公司 2018年确认A.465B.1 860C.1 500D.0正确答案 A答案解析该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关成本费用，其金额=1 860/2 X6/12 = 465 （万元）。相关会计分录如下:贷：其他收益或管理费用 （1 860/2 X6/12 ） 465其会计处理有两种方法:是总额法，将政府补助全额确认为其他收益;二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。根据国家政策，甲公司向3.2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。有关部门提出

3、补助 500万元的申请。2018年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付 500万元,该款项于2018年6月20日到账。2018年6月30日甲公司购入该实验设备并投入使用，实际 支付价款900万元（不考虑增值税额）。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2018年年末，该项目仍处于研究阶段。 不考虑其他因素，2018年甲公司因购入和使用该台A.无论采用总额法还是净额法， 6月20日收到财政拨款均应确认递延收益 500万元B.500万元采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值C.采用总额法时，影响 2018年度损益的金额为40万元D.采用净额法

4、时，影响 2018年度损益的金额为90万元正确答案D答案解析无论采用总额法还是净额法， 影响甲公司2018年度损益金额相同，即900/5 X6/12+ 500/5 X6/12 = 40 (万元)或一(900 500 ) 15 X6/12 = 40 (万元)。会计处理如下:采用总额法核算:借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产900贷：银行存款900借：研发支出一一费用化支出90贷：累计折旧(900/5X6/12)90借：管理费用90贷：研发支出费用化支出90借：递延收益(500/5 X6/12 ) 50贷：其他收益50采用净额法核算：借：银行存款500贷：递延收益500借：固定资产9

5、00贷：银行存款900借：递延收益500贷：固定资产500借：研发支出一一费用化支出40贷：累计折旧(400/5X6/12)40借：管理费用404.A公司为房地产开发公司，2018年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权， 准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心， 2018年2月28日开始建造，预计工期为2年。由于少年儿A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产D.2018年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本正确答案D工时，冲减固定资产成本。5.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，20

6、18年的所得税汇算清缴于 2019年5月31日完成，适用的所得税税率为 25%。甲公司2019年发生下列经济业务：2019年4月20日，收到当地税务部门返还其 2018年度已交所得税款的通知， 5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供 2018年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额A.追溯调整已对外报出的 2018年度财务报表相关项目的金额B.确认2019年递延收益720万元C.确认2019年应交所得税720万元D.确认2019年其他收益 720万元正确答案D年度财务报表相关项

7、目（不属于日后调整事项）。A.收到政府的补助款属于政府补助B.对于收到的补助款按照收入准则的规定进行会计处理C.确认主营业务收入 15 000万元D.结转主营业务成本12 000万元正确答案A答案解析甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收入。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助15 000款按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款贷：主营业务收入(375 X40) 15 000借：主营业务成本(300 X40 ) 12 000贷：库存商

8、品12 000二、多项选择题1.下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有（）。A.增值税出口退税B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项C.政府无偿划拨天然起源的天然林D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款正确答案BCD答案解析选项 A，增值税出口退税不属于政府补助。2.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。A.先征后返的增值税B.免征的企业所得税C.先征后返的企业所得税D.直接减征的企业所得税正确答案BD答案解析选项 BD，不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表

9、述中正确的有（）。A.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益D.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更正确答案 ABCD4.企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有（）。A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件

10、后再确认 递延收益B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本正确答案 ABCD5.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用C.如果会计期末企业尚未

11、收到补助资金，不做会计处理D.如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额 予以确认，计入当期损益或冲减相关成本正确答案 AD6.2018年5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供 3 000万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区, 如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，

12、每年8月20日,1 000万元。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。甲公司收到当地政府提供的 3 000万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助万元补助资金确认为递延收益C.2018年甲公司收到当地政府提供的 3 000正确答案ACD答案解析会计处理如下:三、判断题1.企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对已发生损失的政府补助，所以应计入其他收益。（）正确答案X答案解析企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金。由于是与企业日常活动无关的

13、政府补助，所以应计入营业外收入。2.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。与企业 日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。（正确答案23.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。（正确答案X答案解析收到税务部门返还的增值税款确认为其他收益。4.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应计入为当期损益或冲减相关成本费用。（正确答案25.企业取得先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等，属于政府补助。（正确答案2

14、四、计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。2.资料一：2 X18年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴不考虑净残值。资料四：假定（二），一年后，即 2 X19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符要求:分别采用总额法和净额法编制甲公司2 X18年12月31日的相关会计分录。2 X26年4月出售设备的会计分录。2 X19年5月初将实际退回财政拨款（4）根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司（5）根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案甲公司的会计处理见表 14

15、 1。表14 1甲公司的会计处理方法一：总额法会计处理方法二：净额法会计处理(1 ) 2 X18 年 3 月 15 日借：银行存款 3 150贷：递延收益 3 150借：银行存款 3 150贷：递延收益 3 150(2 ) 2 X18 年 4 月 20 日固定资产借:200借:固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）200936应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款9368 136贷：银行存款借：递延收益8 136150贷：固定资产3 150(3) 2 X18 年 12 月 31 日计提折旧借：研发支出贷：累计折旧480年末分摊递延收益借：递延收益贷：其他收益210480计提折旧(7 2

16、00/10 X8/12 )(3 150/10 X8/12 ) 210(4 ) 2 X26 年 4 月出售设备借：固定资产清理借：研发支出270贷：累计折旧(7 200 3 150 ) /10 X8/12270出售设备440借:固定资产清理810累计折旧(7 200/10 X8) 5累计折旧 (4 050/10 X8) 3 240760贷：固定资产借:7 200借：银行存款034额）贷：固定资产清理1800应交税费一一应交增值税（销项税额）234转销递延收益余额贷：固定资产 (7 200 3 150 ) 4 050银行存款2 034贷：固定资产清理1800应交税费一一应交增值税（销项税234结转

17、净损益借：固定资产清理贷：资产处置损益990990借：递延收益630630(3 150 3 150/10 X8 )贷：固定资产清理结转净损益借：固定资产清理990990贷：资产处置损益(5)2 X19 年 5 月借：递延收益 (3 150 3 150/10 ) 2 835其他收益借：固定资产3 150其他收益315315贷：银行存款3 150贷：银行存款累计折旧3151503.甲公司采用总额法确认与收益相关的政府补助。资料如下:资料一：2018年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，协议约定：为了帮助企业引进人才，提升当地企业整体水平，政府提供给甲公司600万元奖励基金，并要求甲公司自获

18、得奖励起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金；该奖励基金只能用于人才引进，不得用 于其他项目；同时，甲公司每年年初要向当地政府报送详细的资金使用计划，每年年末要报送当年 资金的具体使用情况。资料二：2018年4月10日收到600万元补助资金。当日甲公司尚不确定是否满足递延收益 确认条件，即在未来 8年内是否离开该地区尚不确定。资料三：2018年9月30日，甲公司董事会通过成本效益分析认为离开该地区的成本大大高于 收益，认定在未来 8年内离开该地区的可能性很小。资料四：甲公司2019年12月使用了奖励基金 300万元，将其作为年度奖金发放给为公司做出突出贡献的高管。要求：(答案中的金

19、额单位用万元表示)(1)判断甲公司在2018年4月10日实际收到补助资金时，是否满足递延收益的确认条件,正确答案甲公司在2018年4月10日实际收到补助资金时，不满足递延收益确认条件。理由：甲公司不满足在未来 8年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益。2018(2)判断甲公司在 2018年9月30日是否满足递延收益确认条件，并说明理由。编制年9月30日的会计分录。正确答案甲公司在 2018年9月30日满足递延收益确认条件。理由：甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收

20、益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小，表明甲公司满足政府补助所附条件。4.甲公司采用总额法核算政府补助。 2019年与政府补助相关的资料如下:5.A地新区，资料一：2018年11月，甲公司与 A地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到内迁离本区的可能性极小。30万元,资料二：甲公司2019年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为按规定办理了补贴资金申请手续。 2019年12月收到财政拨付奖励资金 30万元。资料三：甲公司2019年12月20日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(1)根据资料一，编制甲公司 2019

21、年1月3日、12月31日与补贴资金相关的会计分录。正确答案2019年1月3 日: 2019 年 12 月 31 日:由于协议约定如果甲公司提前搬离 A地新区，A地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每留在A地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除,借：递延收益(300/5)60正确答案正确答案6.甲公司为集团公司，其子公司与政府之间的交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)：资料一：子公司 A公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以 8 000万元的价格中标，同时获得财政补贴资金 5 000万元，将高效

22、照明产品销售给终端用户的价格为 3 000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、 中标供货协议价格、资料二：子公司B公司采用净额法核算政府补助。 2019年7月20日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1 600万元，均为职工薪酬，预计还将发生研究支出2 400万元。假定相关研究支出是均衡发生的。资料三：子公司 C公司按照国家有关部门要求， 2019年代国家进口制作某药品的原材料 100售给政府指定的下游药品生产企业，收取货款 96 000万元。2019年年末，C公司收到国家有关部资料四：子公司D公司，与市政府签订了新产品研究项目补助资金协议。 该项

23、目总预算为3 000万元，其中，市政府资助 1 000万元，D公司自筹2 000万元。2019年5月，D公司收到政府资助的1 000万元补助，其中用于补助购买研发用设备费 500万元，材料费用300万元，加工费100万元，差旅费50万元，会议费50万元。D公司于2019年6月按项目补助协议的约定购置了相关设备（当日投入使用），设备成本为 1 800万元，其中使用补助资金 500万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。 2019年以银行存款支付研发费用 200万元，其中使用补助资金200万元，至2019年末仍属于研究阶段。采用净额法核算该政府补助。资料五：子公司 E公司在2

24、019年9月因冰雹天气造成重大经济损失， E公司据此向政府提出 300万元补助资金的申请，政府于2019年12月20日批准了该申请，并于当日向其拨款 300万元。E公司采用总额法核算政府补助。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料一，判断 A公司取得财政补贴资金是否属于政府补助，并说明理由。编制司2019年相关的会计分录。正确答案A公司取得财政补贴资金，不属于政府补助。A公司购买高效照明产品的大宗用货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。该交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关， 因此A公司收到的补贴资金 5 000万元应当按照收入准则的规

25、定进行会计处理。(2)根据资料二，判断 B公司取得战略性新兴产业研究补贴是否属于政府补助，并说明按照何比例结转计入损益。编制 B公司相关的会计分录。正确答案B公司收到战略性新兴产业研究补贴属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。理由：A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从1 600贷：管理费用(3)根据资料三，判断 C公司取得进口商品补偿款是否属于政府补助，并说明理由。编制公司2019年相关的会计分录。正确答案C公司取得进口商品补偿款不属于政府补助。(4)根据资料四，判断 D公司取得新产品研究项目补助资金是否属于政府补助。如果属于,正确答案D公司收到市

26、政府的新产品研究项目补助资金属于政府补助，该项政府补助同时包含与资产相关部分和与收益相关部分，应当区分不同部分分别进行会计处理。借:银行存款0001 000贷：递延收益借:固定资产8001 800贷：银行存款借:递延收益500500贷：固定资产借:研发支出一一费用化支出6565贷：累计折旧(1 800 500 ) /10 X6/12借:研发支出一一费用化支出200200贷：银行存款借:管理费用265贷：研发支出一一费用化支出265借:递延收益200贷：管理费用200根据资料五，判断 E公司取得财政补助资金是否属于政府补助。如果属于，判断是否与企业日常活动无关的政府补助。编制 E公司2019年相关的会计分录。正确答案E公司收到政府补助资金属于政府补助。由于是与企业日常活动无关的政府补助,所以计入营业外收入。借：银行存款300贷：营业外收入300