中级会计实务精讲讲义14.docx
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中级会计实务精讲讲义14
第十四章政府补助
、单项选择题
300万元，计
1.2017年12月1日甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款
入递延收益。
交付使用后，2018年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收
益30万元。
假定甲公司选择总额法进行会计处理。
不考虑其他因素，该事项对甲公司2018年度利
『正确答案』D
3000万元。
项目自2018年7
2.2018年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司一项研发项
目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出
月初启动，至本年年末累计发生研究支出1500万元（假定均为职工薪酬）。
甲公司2018年确认
A.465
B.1860
C.1500
D.0
『正确答案』A
『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿
企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关
成本费用，其金额=1860/2X6/12=465（万元）。
相关会计分录如下:
贷：
其他收益或管理费用（1860/2X6/12）465
其会计处理有两种方法:
是总额法，将政府补助全额确认为其他收益;
二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。
根据国家政策，甲公司向
3.2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
有关部门提出补助500万元的申请。
2018年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,
该款项于2018年6月20日到账。
2018年6月30日甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不考虑增值税额）。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。
假定至2018年年末，该项目仍处于研究阶段。
不考虑其他因素，2018年甲公司因购入和使用该台
A.无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元
B.
500万元
采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值
C.采用总额法时，影响2018年度损益的金额为—40万元
D.采用净额法时，影响2018年度损益的金额为—90万元
『正确答案』D
『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2018年度损益金额相同，即—900/5X6/12
+500/5X6/12=—40（万元）或一（900—500）15X6/12=—40（万元）。
会计处理如下:
采用总额法核算:
借：
银行存款
500
贷：
递延收益
500
借：
固定资产
900
贷：
银行存款
900
借：
研发支出一一费用化支出
90
贷：
累计折旧
（900/5
X6/12
）90
借：
管理费用
90
贷：
研发支出
—费用化支出
90
借：
递延收益
（500/5X6/12）50
贷：
其他收益
50
采用净额法核算：
借：
银行存款
500
贷：
递延收益
500
借：
固定资产
900
贷：
银行存款
900
借：
递延收益
500
贷：
固定资产
500
借：
研发支出一一费用化支出
40
贷：
累计折旧
（400/5
X6/12
）40
借：
管理费用
40
4.A公司为房地产开发公司，2018年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型
自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2018年2月28日开始建造，预计工期为2年。
由于少年儿
A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产
B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产
C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产
D.2018年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本
『正确答案』D
工时，冲减固定资产成本。
5.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，2018年的所得税汇算清缴于2019
年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。
甲公司2019年发生下列经济业务：
2019年4月
20日，收到当地税务部门返还其2018年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所
得税款项720万元。
甲公司在对外提供2018年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收
优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
甲公司实际收到返还的所得税额
A.追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目的金额
B.确认2019年递延收益720万元
C.确认2019年应交所得税720万元
D.确认2019年其他收益720万元
『正确答案』D
年度财务报表相关项目（不属于日后调整事项）。
A.收到政府的补助款属于政府补助
B.对于收到的补助款按照收入准则的规定进行会计处理
C.确认主营业务收入15000万元
D.结转主营业务成本12000万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。
对于收到的补助款，应该确认为收
入。
对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府
的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助
15000
款按照收入准则的规定进行会计处理。
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
（375X40）15000
借：
主营业务成本
（300X40）12000
贷：
库存商品
12000
二、多项选择题
1.下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有（
）。
A.增值税出口退税
B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C.政府无偿划拨天然起源的天然林
D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，增值税出口退税不属于政府补助。
2.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有（
）。
A.先征后返的增值税
B.免征的企业所得税
C.先征后返的企业所得税
D.直接减征的企业所得税
『正确答案』BD
『答案解析』选项BD，不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。
3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理
方法表述中正确的有（）。
A.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认
为递延收益
B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等
C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益
D.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意
变更
『正确答案』ABCD
4.企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有
（）。
A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政
府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益
B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政
府补助所附条件，则应当确认为递延收益
C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或
冲减相关成本
D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本
『正确答案』ABCD
5.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表
A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益
B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用
C.如果会计期末企业尚未收到补助资金，不做会计处理
D.如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款
权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本
『正确答案』AD
6.2018年5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协
议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供3000万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能
源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区,如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。
该资金分三年使用，每年
8月20日,
1000万元。
甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。
甲公司收到当地政府提供的3000万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助
B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助
万元补助资金确认为递延收益
C.2018年甲公司收到当地政府提供的3000
『正确答案』ACD
『答案解析』会计处理如下:
三、判断题
1.企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对已发生损失的政府补助，所以应计入
其他收益。
（）
『正确答案』X
『答案解析』企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金。
由于是与企业日常活动无关的政
府补助，所以应计入营业外收入。
2.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益
的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。
与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。
（
『正确答案』2
3.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。
（
『正确答案』X
『答案解析』收到税务部门返还的增值税款确认为其他收益。
4.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应计入为当期损益或冲减相关成本费用。
（
『正确答案』2
5.企业取得先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源
的天然林等，属于政府补助。
（
『正确答案』2
四、计算分析题
1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。
2.
资料一：
2X18年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴
不考虑净残值。
资料四：
假定
（二），一年后，即2X19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符
要求:
分别采用总额法和净额法编制甲公司
2X18
年12月31日的相关会计分录。
2X26年4月出售设备的会计分录。
2X19年5月初将实际退回财政拨款
（4）根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司
（5）根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司
的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
甲公司的会计处理见表14—1。
表14—1甲公司的会计处理
方法一：
总额法会计处理
方法二：
净额法会计处理
（1）2X18年3月15日
借：
银行存款3150
贷：
递延收益3150
借：
银行存款3150
贷：
递延收益3150
（2）2X18年4月20日
固定资产
借:
200
借:
固定资产
应交税费一一应交增值税（进项税额）
200
936
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
936
8136
贷：
银行存款
借：
递延收益
8136
150
贷：
固定资产
3150
（3）2X18年12月31日
①计提折旧
借：
研发支出
贷：
累计折旧
480
②年末分摊递延收益
借：
递延收益
贷：
其他收益
210
480
①计提折旧
（7200/10X8/12）
（3150/10X8/12）210
（4）2X26年4月
①出售设备
借：
固定资产清理
借：
研发支出
270
贷：
累计折旧[（7200—3150）/10X
8/12]270
①出售设备
440
借:
固定资产清理
810
累计折旧
（7200/10X8）5
累计折旧（4050/10X8）3240
760
贷：
固定资产
借:
7200
借：
银行存款
034
额）
贷：
固定资产清理
1800
应交税费一一应交增值税（销项税
额）234
②转销递延收益余额
贷：
固定资产（7200—3150）4050
银行存款
2034
贷：
固定资产清理
1800
应交税费一一应交增值税（销项税
234
②结转净损益
借：
固定资产清理
贷：
资产处置损益
990
990
借：
递延收益
630
630
（3150—3150/10X8）
贷：
固定资产清理
③结转净损益
借：
固定资产清理
990
990
贷：
资产处置损益
（5）2X19年5月
借：
递延收益（3150—3150/10）2835
其他收益
借：
固定资产
3150
其他收益
315
315
贷：
银行存款
3150
贷：
银行存款
累计折旧
315
150
3.甲公司采用总额法确认与收益相关的政府补助。
资料如下:
资料一：
2018年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，协议约定：
为了帮助企业引
进人才，提升当地企业整体水平，政府提供给甲公司
600万元奖励基金，并要求甲公司自获得奖励
起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金；该奖励基金只能用于人才引进，不得用于其他项目；同时，甲公司每年年初要向当地政府报送详细的资金使用计划，每年年末要报送当年资金的具体使用情况。
资料二：
2018年4月10日收到600万元补助资金。
当日甲公司尚不确定是否满足递延收益确认条件，即在未来8年内是否离开该地区尚不确定。
资料三：
2018年9月30日，甲公司董事会通过成本效益分析认为离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小。
资料四：
甲公司2019年12月使用了奖励基金300万元，将其作为年度奖金发放给为公司做
出突出贡献的高管。
要求：
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）判断甲公司在
2018年4月10日实际收到补助资金时，是否满足递延收益的确认条件,
『正确答案』甲公司在
2018年4月10日实际收到补助资金时，不满足递延收益确认条件。
理由：
甲公司不满足在未来8年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。
甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款，待客观情况表明企业能够满足政府补助所
附条件后再转入递延收益。
2018
（2）判断甲公司在2018年9月30日是否满足递延收益确认条件，并说明理由。
编制
年9月30日的会计分录。
『正确答案』甲公司在2018年9月30日满足递延收益确认条件。
理由：
甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收益，认定在
未来8年内离开该地区的可能性很小，表明甲公司满足政府补助所附条件。
4.甲公司采用总额法核算政府补助。
2019年与政府补助相关的资料如下:
5.
A地新区，
资料一：
2018年11月，甲公司与A地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到
内迁离本区的可能性极小。
30万元,
资料二：
甲公司2019年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为
按规定办理了补贴资金申请手续。
2019年12月收到财政拨付奖励资金30万元。
资料三：
甲公司2019年12月20日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴
30万元。
要求：
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料一，编制甲公司2019年1月3日、12月31日与补贴资金相关的会计分录。
『正确答案』①2019年1月3日:
②2019年12月31日:
由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区，A地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每
留在A地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除,
借：
递延收益（300/5）60
『正确答案』
『正确答案』
6.甲公司为集团公司，其子公司与政府之间的交易或事项如下（不考虑增值税等相关税费及其
他因素）：
资料一：
子公司A公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，参与了国家组织的高效照明
产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，同时获得财政补贴资金5000万元，将高效照明
产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、
资料二：
子公司B公司采用净额法核算政府补助。
2019年7月20日，收到战略性新兴产业研
究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，均为职工薪酬，预计还将
发生研究支出2400万元。
假定相关研究支出是均衡发生的。
资料三：
子公司C公司按照国家有关部门要求，2019年代国家进口制作某药品的原材料100
售给政府指定的下游药品生产企业，收取货款96000万元。
2019年年末，C公司收到国家有关部
资料四：
子公司D公司，与市政府签订了新产品研究项目补助资金协议。
该项目总预算为3000
万元，其中，市政府资助1000万元，D公司自筹2000万元。
2019年5月，D公司收到政府资
助的1000万元补助，其中用于补助购买研发用设备费500万元，材料费用300万元，加工费100
万元，差旅费50万元，会议费50万元。
D公司于2019年6月按项目补助协议的约定购置了相关
设备（当日投入使用），设备成本为1800万元，其中使用补助资金500万元，该设备使用年限为
10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。
2019年以银行存款支付研发费用200万元，其中使用
补助资金200万元，至2019年末仍属于研究阶段。
采用净额法核算该政府补助。
资料五：
子公司E公司在2019年9月因冰雹天气造成重大经济损失，E公司据此向政府提出300万元补助资金的申请，政府于2019年12月20日批准了该申请，并于当日向其拨款300万元。
E公司采用总额法核算政府补助。
要求：
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料一，判断A公司取得财政补贴资金是否属于政府补助，并说明理由。
编制
司2019年相关的会计分录。
『正确答案』A公司取得财政补贴资金，不属于政府补助。
A公司购买高效照明产品的大宗用
货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
该交易是互惠的，具有商业实质，并
与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，因此A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收
入准则的规定进行会计处理。
（2）根据资料二，判断B公司取得战略性新兴产业研究补贴是否属于政府补助，并说明按照
何比例结转计入损益。
编制B公司相关的会计分录。
『正确答案』B公司收到战略性新兴产业研究补贴属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生
支出占预计总支出的比例结转计入损益。
理由：
A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从
1600
贷：
管理费用
（3）根据资料三，判断C公司取得进口商品补偿款是否属于政府补助，并说明理由。
编制
公司2019年相关的会计分录。
『正确答案』C公司取得进口商品补偿款不属于政府补助。
（4）根据资料四，判断D公司取得新产品研究项目补助资金是否属于政府补助。
如果属于,
『正确答案』D公司收到市政府的新产品研究项目补助资金属于政府补助，该项政府补助同时包
含与资产相关部分和与收益相关部分，应当区分不同部分分别进行会计处理。
借:
银行存款
000
1000
贷：
递延收益
借:
固定资产
800
1800
贷：
银行存款
借:
递延收益
500
500
贷：
固定资产
借:
研发支出一一费用化支出
65
65
贷：
累计折旧[（1800—500）/10X6/12]
借:
研发支出一一费用化支出
200
200
贷：
银行存款
借:
管理费用
265
贷：
研发支出一一费用化支出
265
借:
递延收益
200
贷：
管理费用
200
根据资料五，判断E公司取得财政补助资金是否属于政府补助。
如果属于，判断是否与
企业日常活动无关的政府补助。
编制E公司2019年相关的会计分录。
『正确答案』E公司收到政府补助资金属于政府补助。
由于是与企业日常活动无关的政府补助,
所以计入营业外收入。
借：
银行存款
300
贷：
营业外收入
300
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