第十一章 非流动负债.pptx

1、第十一章1 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当通过本章学习，你应当1.熟悉非流动负债的概念及内容；熟悉非流动负债的概念及内容；2.掌握借款费用资本化的起止期间；掌握借款费用资本化的起止期间；3.掌握借款费用的处理原则与方法；掌握借款费用的处理原则与方法；4.掌握长期借款、应付债券的账务处理掌握长期借款、应付债券的账务处理;5.掌握长期应付款的账务处理。掌握长期应付款的账务处理。2 课前预习题课前预习题 1 开达公司为建造一条新型生产流水线，于开达公司为建造一条新型生产流水线，于2007 年年 1 月月 1 日向银行借入日向银行借入 500 万元，年利率万元，年利率4%，期限，期

2、限 3 年，该生产流水线于年，该生产流水线于 2007 年年 1 月月 1日开始建造，预计当年年底完工。日开始建造，预计当年年底完工。请问：该流水线工程应负担的请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为借款利息费用是否为 2020 万元？万元？为什么？为什么？3 课前预习题课前预习题 2 开普公司拟折价发行开普公司拟折价发行 5,000 万元面值的万元面值的债券，该债券的票面利率债券，该债券的票面利率 4%，期限，期限 5 年，估计年，估计发行日的市场利率发行日的市场利率 5%。有人认为折价发行债券。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。会给公司造成损失，是要亏本的。？你认为这种

3、你认为这种说法对吗？说法对吗？为什么？为什么？4 课前预习题课前预习题 3 明颖公司于明颖公司于 2007 年年 1 月月 1 日发行面值日发行面值 1 000 万元万元 3 年期债券，发行价格年期债券，发行价格 1 008 万元，年万元，年利率利率 5%，所筹资金，所筹资金 60%用于生产经营，其余用于生产经营，其余用于对外投资。用于对外投资。则该公司则该公司 20072007年应负担的债券年应负担的债券实际利息是实际利息是否应为否应为 5050 万万元元？为什为什么？么？其实际利息其实际利息费用该计入费用该计入哪个账户？哪个账户？5不能满足下列条件之一的为非流动负债：不能满足下列条件之一的

4、为非流动负债：1.1.预计在一个营业周期中清偿预计在一个营业周期中清偿2.2.主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有3.3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4.4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上日后一年以上第一节 非流动负债概述 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念6（一）关于展期债务（一）关于展期债务 企业对于自资产负债表日起一年内到期企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的

5、，应当归类为自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。的，应当归类为流动负债。第一节 非流动负债概述 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念7（二）关于违约长期债务（二）关于违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。债，应当归类为流动负债。第一节 非流动负债概述 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念8第一

6、节 非流动负债概述 第一节 非流动负债概述 二、非流动负债的内容二、非流动负债的内容非流动非流动负债负债应付应付债券债券长期长期借款借款长期应长期应付款付款专项专项应付款应付款预计预计负债负债递延所递延所得税负债得税负债其他非其他非流动负债流动负债9第二节 借款费用第二节 借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：包括：借款利息借款利息折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销借款的辅助费用借款的辅助费用外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额一、借款费用概念和内容一、借款费用概念和内容10二、借款费用应予资本化的资产范围二、借款费用应予资本化的资产范围

7、和借款范围和借款范围第二节 借款费用第二节 借款费用（一）借款费用应予以资本化的资产范围（一）借款费用应予以资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。和存货等资产。11二、借款费用应予资本化的资产范围二、借款费用应予资本化的资产范围 和借款范围和借款范围第二节 借款费用第二节 借款费用（二）借款费用应予以资本化的借款范围（二）借款费用应予以资本化的借款范围 应予资本化的借款范围不

8、仅包括专门借款，还应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。包括一般借款。专门借款是指为购建或者专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其一般借款是指除专门借款以外的其他借款，通常没有特指必须用于符合资他借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产。本化条件的资产的构建或生产。12三、开始资本化的条件三、开始资本化的条件在同时符合以下三个条件时开始资本化：在同时符合以下三个条件时开始资本化：1 1、资产支出已经发生；、资产支出已经发生；2 2、借款费用已经发生；、借款费用已经

9、发生；3 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始所必要的购建或者生产活动己经开始第二节 借款费用第二节 借款费用13 专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。合资本化条件的资产成本。借款存

10、在折价或溢价的，应按照实际利率法确借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。金额。四、借款利息、折溢价摊销的会计处理四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（一）专门借款利息费用的资本化金额（一）专门借款利息费用的资本化金额举例见举例见 P239【例【例 11 1】14 例：甲公司于例：甲公司于 207207 年年 1 1 月月 1 1 日正式动工兴建一幢厂房，日正式动工兴建一幢厂房，工期工期预计为预计为 1 1 年零年零 6 6 个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于 207207

11、 年年 1 1月月 1 1 日、日、207207 年年 7 7 月月 1 1 日和日和 208208 年年 1 1 月月 1 1 日支付工程进度日支付工程进度款。款。公司为建造厂房于公司为建造厂房于 207207 年年 1 1 月月 1 1 日专门借款日专门借款 2 0002 000 万元，借万元，借款款期限为期限为 3 3 年，年利率为年，年利率为 6 6。另外在。另外在 207207 年年 7 7 月月 1 1 日又专门日又专门借借款款 40004000 万元，借款期限为万元，借款期限为 5 5 年，年利率为年，年利率为 7 7。借款利息按。借款利息按年支付。（假定名义利率与实际利率均相同

12、）年支付。（假定名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为资月收益率为 0.50.5。厂房于厂房于 208208 年年 6 6 月月 3030 日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额如表所示。单位：万元公司为建造该厂房的支出金额如表所示。单位：万元日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金闲置借款资金2007.1.11 5001 5005002007.7.12 5004 0002 00020081.11 5005 50

13、0500合计合计5 5003 0001520072007 年会计处理：年会计处理：（1 1）借款费用资本化期间为）借款费用资本化期间为 207207 年年 1 1 月月 1 1 日至日至 208208 年年 6 6月月 3030 日。日。（2 2）207207 年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 2 00062 0006 4 OOO74 OOO7 66 1212 260260（万元）（万元）（3 3）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：207207 年短期投资收益年短期投资收益 5000.55000.5 66 2

14、0000.52 0000.5 66 7575（万元）（万元）（4 4）207207 年的利息资本化金额年的利息资本化金额 260260 7575 185185（万元）（万元）207207 年年 1212 月月 3131 日：日：借：在建工程 借：在建工程 1 850 000 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）750 000750 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 600 0002 600 0001620082008 年会计处理：年会计处理：（1 1）208208 年年 1.11.1 6.306.30 日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额 2 000

15、62 0006 6/126/12 4 00074 0007 6/126/12 200200（万（万元）元）（2 2）208208 年短期投资收益年短期投资收益 5000.55000.5 66 1515（万元）（万元）（3 3）208208 年的利息资本化金额年的利息资本化金额 200200 1515 185185（万元）（万元）208208 年年 6 6 月月 3030 日：日：借：在建工程 借：在建工程 1 850 000 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000150 000 贷：应付利息 贷：应付利息 2 000 0002 000 00017 购建或

16、者生产符合资本化条件的资产而购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款应予资本化的利息金额。四、借款利息、折溢价摊销的会计处理四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（二）一般借款利息费用的资本化金额（二）一般借款利息费用的资本化金额 18每一会计期间一每一会计期间一般借款利息费用般借款利息费用资本化金额资本化金额累计资产超过专门累计资产超过

17、专门借款部分的资产支借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数所占用一所占用一般借款的般借款的资本化率资本化率1 1、累计支出加权平均数的计算、累计支出加权平均数的计算举例见举例见 P241 例例 11-2累计支出累计支出加权平均数加权平均数每笔资产每笔资产支出金额支出金额每笔资产支出每笔资产支出实际占用天数实际占用天数会计期间会计期间涵盖的天数涵盖的天数（二）一般借款利息费用的资本化金额（二）一般借款利息费用的资本化金额 19例例:某企业从某企业从 20072007 年初开始购建某固定资产，一季度各月发生年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下的支出如下:（单位：百万）（单位：百万）一

18、月份 二月份 三月份一月份 二月份 三月份 5 5 日 日 30 530 5 日 日 40 140 1 日 日 110110 1010 日 日 60 1560 15 日 日 80 1080 10 日 日 150150 1515 日 日 50 2050 20 日 日 90 1590 15 日 日 120120 2525 日 日 70 2570 25 日 日 20 2020 20 日 日 140140（1 1）按月计算累计支出加权平均数：）按月计算累计支出加权平均数：1 1 月份月份:3025/30+6020/30+5015/30+705/30=101.67:3025/30+6020/30+501

19、5/30+705/30=101.672 2 月份：月份：21030/30+4025/30+8015/30+9010/30+205/3021030/30+4025/30+8015/30+9010/30+205/30=316.67=316.673 3 月份：月份：(210+230)30/30+11030/30+15020/30+12015/30+140(210+230)30/30+11030/30+15020/30+12015/30+14010/30 =756.6710/30 =756.6720例例:某企业从某企业从 20072007 年初开始购建某固定资产，一季度各月发年初开始购建某固定资产，一

20、季度各月发生的支出如下生的支出如下:（单位：百万）（单位：百万）一月份 二月份 三月份一月份 二月份 三月份 5 5 日 日 30 530 5 日 日 40 140 1 日 日 110110 1010 日 日 60 1560 15 日 日 80 1080 10 日 日 150150 1515 日 日 50 2050 20 日 日 90 1590 15 日 日 120120 2525 日 日 70 2570 25 日 日 20 2020 20 日 日 140140按月按简化方法计算累计支出加权平均数：按月按简化方法计算累计支出加权平均数：1 1 月份月份:(30+60+50+70:(30+60+

21、50+70）2=1052=1052 2 月份：月份：210+(40+80+90+20)2=325210+(40+80+90+20)2=3253 3 月份：月份：(210+230)+(110+150+120+140)2=700(210+230)+(110+150+120+140)2=700简化计算：按照每月月初资产支出余额和当月资产支简化计算：按照每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数。累计支出加累计支出加权平均数权平均数月初资产月初资产支出余额支出余额当月资产支出当月资产支出算术平均数算术平均数21按季计算累

22、计支出加权平均数按季计算累计支出加权平均数按不简化方式计算：按不简化方式计算：3085/90+6080/90+12015/90+14010/903085/90+6080/90+12015/90+14010/90 391.67391.67（万元）（万元）按简化方式计算：按简化方式计算：(30+60+50+70)/21/3+210+(40+80+90+20)/21/3+210(30+60+50+70)/21/3+210+(40+80+90+20)/21/3+210+230+(110+150+120+140)/21/3+230+(110+150+120+140)/21/3 376.67(376.67

23、(万元万元)（2 2）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：例例:某企业从某企业从 20072007 年初开始购建某固定资产，一季度各月发年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下生的支出如下:（单位：百万）（单位：百万）一月份 二月份 三月份一月份 二月份 三月份 5 5 日 日 30 530 5 日 日 40 140 1 日 日 110110 1010 日 日 60 1560 15 日 日 80 1080 10 日 日 150150 1515 日 日 50 2050 20 日 日 90 1590 15 日 日 120120 2525 日 日 7

24、0 2570 25 日 日 20 2020 20 日 日 140140举例见举例见 P242 例例 11-3222.2.资本化率的计算资本化率的计算（1 1）只借入一笔）只借入一笔一般一般借款借款 借款利率即为资本化率借款利率即为资本化率（2 2）借入一笔以上）借入一笔以上一般一般借款借款所占用每笔所占用每笔一般借款金额一般借款金额所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数每笔一般借款在每笔一般借款在当期所占用的天数当期所占用的天数当期天数当期天数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率所占用一般借款所占用一般借款加权平均利率加权平均利率所占用一般借款当期所占用一般借款当

25、期实际发生的利息之和实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数举例见举例见 P243 例例 11-4233.3.资本化利息金额的限制资本化利息金额的限制 每期允许资本化的利息金额应当以当期实每期允许资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。际发生的利息金额。举例见举例见 P244 例例 11-524计入当期计入当期财务费用财务费用五、借款辅助费用的确认和计量五、借款辅助费用的确认和计量符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产达到预定可使用达到预定可使用或可销售状态或可销售状态

26、前前达到预定可使用达到预定可使用或可销售状态或可销售状态后后专门借专门借款的辅款的辅助费用助费用一般借一般借款的辅款的辅助费用助费用予以予以资本化资本化发生时发生时举例见举例见 P244 例例 11-625 外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。不与资产支出相挂钩。的资产的成本。不与资产支出相挂钩。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损

27、益。益。六、外币专门借款汇兑差额的处理六、外币专门借款汇兑差额的处理举例见举例见 P245 例例 11-726暂停暂停资本化资本化继续继续资本化资本化七、借款费用七、借款费用暂停暂停资本化资本化非正常中断，且中断 非正常中断，且中断 时间连续超过时间连续超过 3 3 个月个月正常中断正常中断中断中断27 1.1.达到预定可使用或可销售状态后：停止资本化达到预定可使用或可销售状态后：停止资本化（满足条件之一）（满足条件之一）每部分在其他部分继续每部分在其他部分继续建造或者生产中可供单建造或者生产中可供单独使用或可对外销售独使用或可对外销售必须等到整体完工后必须等到整体完工后才可使用或对外销售才可

28、使用或对外销售停止停止资本化资本化继续继续资本化资本化八、停止资本化八、停止资本化2.2.分别建分别建造 造 分别完分别完工工举例见举例见 P247 例例 11-828 第三节 应付债券第三节 应付债券 公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在 公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。一定期限还本付息的有价证券。（一）公司债券的基本要素 （一）公司债券的基本要素 一、应付债券的概念一、应付债券的概念 债券面值债券面值 债券利率债券利率 付息日付息日 到期日到期日29（二）公司债券的分类（二）公司债券的分类 第三节 应付债券第三节 应付债券按是否记名按是否记名

29、记名债券记名债券不记名债券不记名债券按有无担保按有无担保有担保债券有担保债券无担保债券无担保债券按偿还方式按偿还方式一次还本债券一次还本债券分期还本债券分期还本债券按特殊偿还方式 按特殊偿还方式 可赎回债券可赎回债券可转换债券可转换债券30（二）公司债券的发行价格（二）公司债券的发行价格 第三节 应付债券第三节 应付债券原因原因溢折价的作用溢折价的作用溢折价的处理溢折价的处理面值发行面值发行票面利率等于票面利率等于市场利率市场利率溢价发行溢价发行票面利率高于票面利率高于市场利率市场利率对发行公司多付对发行公司多付利息的补偿与调利息的补偿与调整 整 溢价的摊销抵溢价的摊销抵减每期的实际减每期的实

30、际利息费用利息费用折价发行折价发行票面利率低于票面利率低于市场利率市场利率对债券投资者少对债券投资者少得利息的补偿与得利息的补偿与调整 调整 折价的摊销增折价的摊销增加每期的实际加每期的实际利息费用利息费用31第三节 应付债券第三节 应付债券二、应付债券的账务处理二、应付债券的账务处理（一）设置的账户（一）设置的账户明细科目明细科目核算的内容核算的内容应付债券面值面值核算本金的增减利息调整利息调整核算实际收到金额与债券面值的差额 应计利息应计利息核算一次还本付息债券企业在资产负债表日按票面利率计算确定的应付利息 32银 行 存 款银 行 存 款 购入债券 应付债券面值应付债券面值 （二）债券发

31、行的账务处理（二）债券发行的账务处理举例见举例见 P251P251 例例 1111 9 9实际收到的价款等于债券的面值实际收到的价款等于债券的面值33银 行 存 款银 行 存 款 应付债券面值应付债券面值 应付债券利息调整应付债券利息调整 购入债券购入债券（二）债券发行的账务处理（二）债券发行的账务处理实际收到的价款大于债券的面值实际收到的价款大于债券的面值(债券溢价）债券溢价）举例见举例见 P251P251 例例 1111 101034银 行 存 款银 行 存 款 应付债券面值应付债券面值 应付债券利息调整应付债券利息调整 购入债券购入债券（二）债券发行的账务处理（二）债券发行的账务处理实际

32、收到的价款小于债券的面值实际收到的价款小于债券的面值(债券折价）债券折价）举例见举例见 P251P251 例例 1111 111135第三节 应付债券第三节 应付债券直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理（三）债券计息及利息调整的账务处理面值面值 票面利率票面利率折价总额折价总额债券存续期间债券存续期间面值面值 票面利率票面利率溢价总额价总额债券存续期间债券存续期间计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪

33、个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？36第三节 应付债券第三节 应付债券实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如下：下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理（三）债券计息及利息调整的账务处理面值面值 票面利率票面利率债券摊余成本债券摊余成本 实际利率实际利率面值面值 票面利票面利率率计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？债券摊余成本债券摊余成本 实际利率实际利率计入哪个账户？计入哪个账户？37第三节 应付债券折价摊销额=当期实际利息费用当期应计利息溢价摊销额=当期应计利息当期实际利息费用或 溢折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。实际利率法下，计算公式如下：实际利率法下，计