第十一章 非流动负债.pptx

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第十一章1学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当通过本章学习，你应当1.熟悉非流动负债的概念及内容；熟悉非流动负债的概念及内容；2.掌握借款费用资本化的起止期间；掌握借款费用资本化的起止期间；3.掌握借款费用的处理原则与方法；掌握借款费用的处理原则与方法；4.掌握长期借款、应付债券的账务处理掌握长期借款、应付债券的账务处理;5.掌握长期应付款的账务处理。

掌握长期应付款的账务处理。

2课前预习题课前预习题1开达公司为建造一条新型生产流水线，于开达公司为建造一条新型生产流水线，于2007年年1月月1日向银行借入日向银行借入500万元，年利率万元，年利率4%，期限，期限3年，该生产流水线于年，该生产流水线于2007年年1月月1日开始建造，预计当年年底完工。

日开始建造，预计当年年底完工。

请问：

该流水线工程应负担的请问：

该流水线工程应负担的借款利息费用是否为借款利息费用是否为2020万元？

万元？

为什么？

为什么？

3课前预习题课前预习题2开普公司拟折价发行开普公司拟折价发行5,000万元面值的万元面值的债券，该债券的票面利率债券，该债券的票面利率4%，期限，期限5年，估计年，估计发行日的市场利率发行日的市场利率5%。

有人认为折价发行债券。

有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。

会给公司造成损失，是要亏本的。

？

你认为这种你认为这种说法对吗？

说法对吗？

为什么？

为什么？

4课前预习题课前预习题3明颖公司于明颖公司于2007年年1月月1日发行面值日发行面值1000万元万元3年期债券，发行价格年期债券，发行价格1008万元，年万元，年利率利率5%，所筹资金，所筹资金60%用于生产经营，其余用于生产经营，其余用于对外投资。

用于对外投资。

则该公司则该公司20072007年应负担的债券年应负担的债券实际利息是实际利息是否应为否应为5050万万元元？

为什为什么？

么？

其实际利息其实际利息费用该计入费用该计入哪个账户？

哪个账户？

5不能满足下列条件之一的为非流动负债：

不能满足下列条件之一的为非流动负债：

1.1.预计在一个营业周期中清偿预计在一个营业周期中清偿2.2.主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有3.3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4.4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上日后一年以上第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念6

（一）关于展期债务

（一）关于展期债务企业对于自资产负债表日起一年内到期企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。

的，应当归类为流动负债。

第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念7

（二）关于违约长期债务

（二）关于违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

债，应当归类为流动负债。

第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念8第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述二、非流动负债的内容二、非流动负债的内容非流动非流动负债负债应付应付债券债券长期长期借款借款长期应长期应付款付款专项专项应付款应付款预计预计负债负债递延所递延所得税负债得税负债其他非其他非流动负债流动负债9第二节借款费用第二节借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

包括：

包括：

借款利息借款利息折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销借款的辅助费用借款的辅助费用外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额一、借款费用概念和内容一、借款费用概念和内容10二、借款费用应予资本化的资产范围二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围和借款范围第二节借款费用第二节借款费用

（一）借款费用应予以资本化的资产范围

（一）借款费用应予以资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

和存货等资产。

11二、借款费用应予资本化的资产范围二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围和借款范围第二节借款费用第二节借款费用

（二）借款费用应予以资本化的借款范围

（二）借款费用应予以资本化的借款范围应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。

包括一般借款。

专门借款是指为购建或者专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

门借入的款项。

一般借款是指除专门借款以外的其一般借款是指除专门借款以外的其他借款，通常没有特指必须用于符合资他借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产。

本化条件的资产的构建或生产。

12三、开始资本化的条件三、开始资本化的条件在同时符合以下三个条件时开始资本化：

在同时符合以下三个条件时开始资本化：

11、资产支出已经发生；、资产支出已经发生；22、借款费用已经发生；、借款费用已经发生；33、为使资产达到预定可使用或者可销售状态、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始所必要的购建或者生产活动己经开始第二节借款费用第二节借款费用13专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。

合资本化条件的资产成本。

借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。

金额。

四、借款利息、折溢价摊销的会计处理四、借款利息、折溢价摊销的会计处理

（一）专门借款利息费用的资本化金额

（一）专门借款利息费用的资本化金额举例见举例见P239【例【例111】14例：

甲公司于例：

甲公司于207207年年11月月11日正式动工兴建一幢厂房，日正式动工兴建一幢厂房，工期工期预计为预计为11年零年零66个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于207207年年11月月11日、日、207207年年77月月11日和日和208208年年11月月11日支付工程进度日支付工程进度款。

款。

公司为建造厂房于公司为建造厂房于207207年年11月月11日专门借款日专门借款20002000万元，借万元，借款款期限为期限为33年，年利率为年，年利率为66。

另外在。

另外在207207年年77月月11日又专门日又专门借借款款40004000万元，借款期限为万元，借款期限为55年，年利率为年，年利率为77。

借款利息按。

借款利息按年支付。

（假定名义利率与实际利率均相同）年支付。

（假定名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为资月收益率为0.50.5。

厂房于厂房于208208年年66月月3030日完工，达到预定可使用状态。

日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该厂房的支出金额如表所示。

单位：

万元公司为建造该厂房的支出金额如表所示。

单位：

万元日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金闲置借款资金2007.1.1150015005002007.7.125004000200020081.115005500500合计合计550030001520072007年会计处理：

年会计处理：

（11）借款费用资本化期间为）借款费用资本化期间为207207年年11月月11日至日至208208年年66月月3030日。

日。

（22）207207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额20006200064OOO74OOO7661212260260（万元）（万元）（33）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：

）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：

207207年短期投资收益年短期投资收益5000.55000.56620000.520000.5667575（万元）（万元）（44）207207年的利息资本化金额年的利息资本化金额2602607575185185（万元）（万元）207207年年1212月月3131日：

日：

借：

在建工程借：

在建工程18500001850000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）750000750000贷：

应付利息贷：

应付利息260000026000001620082008年会计处理：

年会计处理：

（11）208208年年1.11.16.306.30日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额20006200066/126/1240007400076/126/12200200（万（万元）元）（22）208208年短期投资收益年短期投资收益5000.55000.5661515（万元）（万元）（33）208208年的利息资本化金额年的利息资本化金额2002001515185185（万元）（万元）208208年年66月月3030日：

日：

借：

在建工程借：

在建工程18500001850000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150000150000贷：

应付利息贷：

应付利息2000000200000017购建或者生产符合资本化条件的资产而购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

借款应予资本化的利息金额。

四、借款利息、折溢价摊销的会计处理四、借款利息、折溢价摊销的会计处理

（二）一般借款利息费用的资本化金额

（二）一般借款利息费用的资本化金额18每一会计期间一每一会计期间一般借款利息费用般借款利息费用资本化金额资本化金额累计资产超过专门累计资产超过专门借款部分的资产支借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数所占用一所占用一般借款的般借款的资本化率资本化率11、累计支出加权平均数的计算、累计支出加权平均数的计算举例见举例见P241例例11-2累计支出累计支出加权平均数加权平均数每笔资产每笔资产支出金额支出金额每笔资产支出每笔资产支出实际占用天数实际占用天数会计期间会计期间涵盖的天数涵盖的天数

（二）一般借款利息费用的资本化金额

（二）一般借款利息费用的资本化金额19例例:

某企业从某企业从20072007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下的支出如下:

（单位：

百万）（单位：

百万）一月份二月份三月份一月份二月份三月份55日日305305日日401401日日1101101010日日60156015日日80108010日日1501501515日日50205020日日90159015日日1201202525日日70257025日日20202020日日140140（11）按月计算累计支出加权平均数：

）按月计算累计支出加权平均数：

11月份月份:

3025/30+6020/30+5015/30+705/30=101.67:

3025/30+6020/30+5015/30+705/30=101.6722月份：

月份：

21030/30+4025/30+8015/30+9010/30+205/3021030/30+4025/30+8015/30+9010/30+205/30=316.67=316.6733月份：

月份：

（210+230）30/30+11030/30+15020/30+12015/30+140（210+230）30/30+11030/30+15020/30+12015/30+14010/30=756.6710/30=756.6720例例:

某企业从某企业从20072007年初开始购建某固定资产，一季度各月发年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下生的支出如下:

（单位：

百万）（单位：

百万）一月份二月份三月份一月份二月份三月份55日日305305日日401401日日1101101010日日60156015日日80108010日日1501501515日日50205020日日90159015日日1201202525日日70257025日日20202020日日140140按月按简化方法计算累计支出加权平均数：

按月按简化方法计算累计支出加权平均数：

11月份月份:

（30+60+50+70:

（30+60+50+70）2=1052=10522月份：

月份：

210+（40+80+90+20）2=325210+（40+80+90+20）2=32533月份：

月份：

（210+230）+（110+150+120+140）2=700（210+230）+（110+150+120+140）2=700简化计算：

按照每月月初资产支出余额和当月资产支简化计算：

按照每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数。

累计支出加累计支出加权平均数权平均数月初资产月初资产支出余额支出余额当月资产支出当月资产支出算术平均数算术平均数21按季计算累计支出加权平均数按季计算累计支出加权平均数按不简化方式计算：

按不简化方式计算：

3085/90+6080/90+12015/90+14010/903085/90+6080/90+12015/90+14010/90391.67391.67（万元）（万元）按简化方式计算：

按简化方式计算：

（30+60+50+70）/21/3+210+（40+80+90+20）/21/3+210（30+60+50+70）/21/3+210+（40+80+90+20）/21/3+210+230+（110+150+120+140）/21/3+230+（110+150+120+140）/21/3376.67（376.67（万元万元）（22）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：

）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：

例例:

某企业从某企业从20072007年初开始购建某固定资产，一季度各月发年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下生的支出如下:

（单位：

百万）（单位：

百万）一月份二月份三月份一月份二月份三月份55日日305305日日401401日日1101101010日日60156015日日80108010日日1501501515日日50205020日日90159015日日1201202525日日70257025日日20202020日日140140举例见举例见P242例例11-3222.2.资本化率的计算资本化率的计算（11）只借入一笔）只借入一笔一般一般借款借款借款利率即为资本化率借款利率即为资本化率（22）借入一笔以上）借入一笔以上一般一般借款借款所占用每笔所占用每笔一般借款金额一般借款金额所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加权平均数权平均数每笔一般借款在每笔一般借款在当期所占用的天数当期所占用的天数当期天数当期天数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率所占用一般借款所占用一般借款加权平均利率加权平均利率所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发生的利息之和实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数举例见举例见P243例例11-4233.3.资本化利息金额的限制资本化利息金额的限制每期允许资本化的利息金额应当以当期实每期允许资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。

际发生的利息金额。

举例见举例见P244例例11-524计入当期计入当期财务费用财务费用五、借款辅助费用的确认和计量五、借款辅助费用的确认和计量符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产达到预定可使用达到预定可使用或可销售状态或可销售状态前前达到预定可使用达到预定可使用或可销售状态或可销售状态后后专门借专门借款的辅款的辅助费用助费用一般借一般借款的辅款的辅助费用助费用予以予以资本化资本化发生时发生时举例见举例见P244例例11-625外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

不与资产支出相挂钩。

的资产的成本。

不与资产支出相挂钩。

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损益。

益。

六、外币专门借款汇兑差额的处理六、外币专门借款汇兑差额的处理举例见举例见P245例例11-726暂停暂停资本化资本化继续继续资本化资本化七、借款费用七、借款费用暂停暂停资本化资本化非正常中断，且中断非正常中断，且中断时间连续超过时间连续超过33个月个月正常中断正常中断中断中断271.1.达到预定可使用或可销售状态后：

停止资本化达到预定可使用或可销售状态后：

停止资本化（满足条件之一）（满足条件之一）每部分在其他部分继续每部分在其他部分继续建造或者生产中可供单建造或者生产中可供单独使用或可对外销售独使用或可对外销售必须等到整体完工后必须等到整体完工后才可使用或对外销售才可使用或对外销售停止停止资本化资本化继续继续资本化资本化八、停止资本化八、停止资本化2.2.分别建分别建造造分别完分别完工工举例见举例见P247例例11-828第三节应付债券第三节应付债券公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。

一定期限还本付息的有价证券。

（一）公司债券的基本要素

（一）公司债券的基本要素一、应付债券的概念一、应付债券的概念债券面值债券面值债券利率债券利率付息日付息日到期日到期日29

（二）公司债券的分类

（二）公司债券的分类第三节应付债券第三节应付债券按是否记名按是否记名记名债券记名债券不记名债券不记名债券按有无担保按有无担保有担保债券有担保债券无担保债券无担保债券按偿还方式按偿还方式一次还本债券一次还本债券分期还本债券分期还本债券按特殊偿还方式按特殊偿还方式可赎回债券可赎回债券可转换债券可转换债券30

（二）公司债券的发行价格

（二）公司债券的发行价格第三节应付债券第三节应付债券原因原因溢折价的作用溢折价的作用溢折价的处理溢折价的处理面值发行面值发行票面利率等于票面利率等于市场利率市场利率溢价发行溢价发行票面利率高于票面利率高于市场利率市场利率对发行公司多付对发行公司多付利息的补偿与调利息的补偿与调整整溢价的摊销抵溢价的摊销抵减每期的实际减每期的实际利息费用利息费用折价发行折价发行票面利率低于票面利率低于市场利率市场利率对债券投资者少对债券投资者少得利息的补偿与得利息的补偿与调整调整折价的摊销增折价的摊销增加每期的实际加每期的实际利息费用利息费用31第三节应付债券第三节应付债券二、应付债券的账务处理二、应付债券的账务处理

（一）设置的账户

（一）设置的账户明细科目明细科目核算的内容核算的内容应付债券面值面值核算本金的增减利息调整利息调整核算实际收到金额与债券面值的差额应计利息应计利息核算一次还本付息债券企业在资产负债表日按票面利率计算确定的应付利息32银行存款银行存款购入债券应付债券面值应付债券面值

（二）债券发行的账务处理

（二）债券发行的账务处理举例见举例见P251P251例例111199实际收到的价款等于债券的面值实际收到的价款等于债券的面值33银行存款银行存款应付债券面值应付债券面值应付债券利息调整应付债券利息调整购入债券购入债券

（二）债券发行的账务处理

（二）债券发行的账务处理实际收到的价款大于债券的面值实际收到的价款大于债券的面值（债券溢价）债券溢价）举例见举例见P251P251例例1111101034银行存款银行存款应付债券面值应付债券面值应付债券利息调整应付债券利息调整购入债券购入债券

（二）债券发行的账务处理

（二）债券发行的账务处理实际收到的价款小于债券的面值实际收到的价款小于债券的面值（债券折价）债券折价）举例见举例见P251P251例例1111111135第三节应付债券第三节应付债券直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：

直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：

当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理（三）债券计息及利息调整的账务处理面值面值票面利率票面利率折价总额折价总额债券存续期间债券存续期间面值面值票面利率票面利率溢价总额价总额债券存续期间债券存续期间计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

36第三节应付债券第三节应付债券实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如下：

下：

当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理（三）债券计息及利息调整的账务处理面值面值票面利率票面利率债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率面值面值票面利票面利率率计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

计入哪个账户？

债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率计入哪个账户？

计入哪个账户？

37第三节应付债券折价摊销额=当期实际利息费用当期应计利息溢价摊销额=当期应计利息当期实际利息费用或溢折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。

实际利率法下，计算公式如下：

实际利率法下，计