第5章控股权取得日后的合并会计报表文档格式.docx

1、股权取得日后合并会计报表编制的总要求： 只有企业集团与其外部发生的交易才在报表中反映。因此，对企业集团的内部交易进行消除什么是内部交易？ 集团内部各公司之间由于商品购销等原因发生的交易行为或事项。为什么要抵销内部交易？ 正确反映集团对外经营成果和财务状况。（以家庭为例做思考。）如何抵销内部交易的影响？ 编制抵销分录抵销分录的内容： 即内部交易的主要类型： 内部投资交易、 内部存货（商品）交易、 内部固定资产交易、 内部债权债务事项、 内部利润分配第二节 股权取得日后首期合并会计报表的编制1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（1）编制调整分录： 将成本法调整为权益法。

2、（2）抵销分录： 权益性资本金额与所有者权益的抵销。 非同一控制下进行商誉的确认。同一控制：A公司X1年1月1日投资300000元取得B公司75%的股份,可辨认净资产账面价值400000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。 12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积67500元，未分配利润82500元。成本法下投资账面成本：300000权益法下需调整数：加：50000*75% 37500减：20000*75% 15000权益法下投资账面成本：322500调整分录： 借：长期股权投资成本 22500 贷：投资收益 22500抵销分录：借：实收资

3、本 150000 资本公积 130000 盈余公积 67500 未分配利润 82500贷：长期股权投资成本 322500 少数股东权益 107500非同一控制：A公司X1年1月1日投资350000元取得B公司75%的股份，可辨认净资产账面价值400000元。 B公司无形资产账面价值150000元，公允价值165000元；固定资产账面价值100000元，公允价值125000元。调整分录一：无形资产 15000 固定资产 25000资本公积 40000管理费用 4000无形资产 1500 固定资产 2500 净利润变动： 50000-（15000/10+25000/10）=46000 因此，B公司

4、工作底稿中年末未分配利润调减4000，为78500（82500-4000）调整分录二：35000046000*75% 34500369500长期股权投资成本 19500投资收益 19500注意这里资本公积170000、未分配利润 78500是经调整后的数额 资本公积 170000 未分配利润 78500 商誉 20000长期股权投资成本 369500 少数股东权益 116500 2、母子公司、子公司相互之间的有关债权与债务项目的抵销包括：母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其它应收款与其他应付款等。同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资

5、的减值准备。例5-1 甲公司拥有乙、丙两家子公司，当年发生的内部交易如下：甲向乙签发了30万元的商业承兑汇票，预收了丙50万元货款；乙欠甲和丙货款共计60万元；丙购买了乙发行的40万元债券。甲公司合并报表的抵销分录为：（1）借：应付票据 30万应收票据 30万 （2）借：预收账款 50万预付账款 50万（3）借：应付账款 60万 假设应收账款已计提3000元坏账准备，借：坏账准备 3000应收账款 60万 贷：资产减值损失 3000（4）借：应付债券 40万 假设已计提10000元利息， 借：投资收益 10000持有至到期投资 40万 贷：财务费用 10000 3、母子公司、子公司相互之间的内

6、部存货销售业务项目的抵销（1）当内部销售产品全部实现对外销售时的抵销分录（销售是指母公司销售给子公司，子公司又对外销售）主营业务收入（内部销售收入价值）主营业务成本（内部销售收入价值）例5-2 甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入120万元，产品成本为100万元，子公司又以150万元的价格全部对外销售。甲公司的合并报表抵销分录如何编制。产生过程：甲公司记账分录：银行存款 120万主营业务收入 120万主营业务成本 100万存货 100万主营业务成本 120万乙公司记账分录：存货 120万银行存款 150万主营业务收入 150万（2）当内部销售产品全部未实现对外销售时的抵销分录主

7、营业务成本（内部销售成本）存货（内部销售收入与内部销售成本的差额）例5-3甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入120万元，产品成本为100万元，子公司全部未对外销售。存货 20万（3）当内部销售产品一部分售出，另一部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法编制抵销分录。例5-4 甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入60万元，产品成本为40万元，子公司全部对外销售。甲公司又以50万元的价格销售给丙公司（子公司）一批产品，产品成本为30万元，丙公司对外销售了50%。抵销分录甲对乙：主营业务收入 60万主营业务成本 60

8、万甲对丙：主营业务收入 50万主营业务成本 40万（50*50%+30*50%=40）存货 10万4、母子公司、子公司相互之间的内部固定资产交易业务项目的抵销内部固定资产交易业务可以划分为三类：（1）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做固定资产。（2）集团内公司将自己生产的产品销售给集团内其它企业做固定资产。（3）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做商品销售。抵销分录的编制（1）交易当年抵销未实现损益，使合并资产负债表中以原始成本净值反映该资产。（2）抵销买卖双方对该资产计提折旧的差额（3）调整卖方净利润，逐期通过折旧部分实现未实现损益例4-1甲公司以12万

9、元卖给乙公司一台设备，设备原值为18万，已提折旧8万。银行存款 12万累计折旧 8万固定资产 18营业外收入 2万固定资产 2万或固定资产 6万固定资产 12万例4-2 甲公司以12万元卖给乙公司一台设备，设备生产成本为10万。（同存货全部未卖出情况）主营业务收入 12万主营业务成本 10万假设设备使用年限为4年，无残值，直线折旧法，年初购进，则合并报表的抵销分录为：累计折旧 0.5万管理费用 0.5万5、母公司投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 理解要点： （1）编制合并利润表和利润分配表，是将母公司对子公司的投资收益还原为收入、成本和费用。 （2）母公司投资收益少数股权收益子公司净

10、利润 （3）期初未分配利润：子公司个别利润分配表中的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间净利润的一部分，已包括在母公司以前会计期间的投资收益之中（即母公司本期期初未分配利润之中），因而应该抵销。 （4）借项合计为子公司利润分配的来源，贷项合计为子公司利润分配的结果投资收益 少数股东收益 期初未分配利润提取盈余公积 应付利润 未分配利润例5-5 假设甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司本期净利润为80万元，乙公司期初未分配利润为30万元，乙公司本期提取盈余公积10万，分出利润40万元，未分配利润60万元。合并报表抵销分录如何编制？投资收益 64（8080%） 少数股东收益 16 期初未分配

11、利润（子公司） 30提取盈余公积 10 应付利润 40 未分配利润 60第三节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制在第2期及以后各期连续编制合并报表时，其期初数据依上期合并报表的期末数填列，而期末数仍以个别会计报表为基础编制。问题：各子公司后期报上来的报表中期初未分配利润的合计数为何与上期期末合并报表的期末未分配利润的合并数不等？因为首期编合并报表时，抵销仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有反映在企业的账簿中。因而，在编制期末合并报表时，要正确确定其期末数，不仅要考虑本年度企业集团内部经济业务往来对个别会计报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部经济业务往来对个别会计报表的影响。而在连续编

12、制时，以前年度影响的不再是当前损益科目，而是各年延续的纽带、桥梁-“利润分配”账户。 A公司X1年1月1日投资300000取得B公司75%的股份,可辨认净资产账面价值400000元。X2年B公司净利润100000元，发放股利40000元。 X2年12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积82500元，未分配利润127500元。100000*75% 7500040000*75% 30000367500长期股权投资成本 67500年初未分配利润 22500 投资收益 45000 盈余公积 82500 未分配利润 127500长期股权投资成本 367500 少数股东权

13、益 122500 A公司0X1年1月1日投资350000元取得B公司75%的股份，可辨认净资产账面价值400000元。 12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积67500元，未分配利润82500元.X2年12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积82500元，未分配利润127500元。X1年调整分录：年初未分配利润 4000 固定资产 2500X2年调整分录： X2年净利润变动： 100000-（15000/10+25000/10）=96000 96000*75% 72000411500长期股权投资成本 57500年初未分配利润

14、 19500 投资收益 42000 未分配利润 119500长期股权投资成本 411500 少数股东权益 1305002.内部应收账款与坏账准备的抵销坏账准备期初未分配利润例5-6：母公司本期个别资产负债表中应收账款5万元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备。首期编制抵销分录：应付账款 5万应收账款 5万坏账准备 0.25万资产减值损失 0.25万假定1：母公司第2期个别资产负债表中应收账款仍是5万元全部为内部应收账款，本期坏账准备余额仍为0.25万元。意味着本期不需计提坏账准备第2期抵销分录期初未分配利润0.25万假定2：母公司第2期个别资产负债表中内部应收账款是6.6万元

15、，坏账准备余额仍为0.25万元。应付账款 6.6万应收账款 6.6万坏账准备 0.08万（6.6*5%-0.25）资产减值损失 0.08万假定3：母公司第2期个别资产负债表中内部应收账款是3.2万元，坏账准备余额仍为0.25万元。应付账款 3.2万应收账款 3.2万资产减值损失 0.09万（ 0.25 - 3.2*5%）坏账准备 0.09万3.内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销期初未分配利润 主营业务成本 例5-7：某母公司本期向子公司销售商品100万元，销售成本为80万元；子公司未实现销售。初次编制主营业务收入 100主营业务成本 100主营业务成本 20存货 2连续编制第2期母公司向

16、子公司销售150万，毛利率仍为20%；子公司第2期对外销售200万；期末存货50万（100150200），则：1）调整期初未分配利润期初未分配利润 20主营业务成本 20 2）抵销本期内部销售主营业务收入 150主营业务成本 1503）抵销期末存货未实现内部销售利润主营业务成本 10 （5020%）存货 10内部存货跌价准备的抵销 第一种情况：购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本。第二种情况：购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，也低于销售企业的销售成本。例5-8：某母公司本期向子公司销售商品100万元，其销售成本为80万元；子公司

17、全部未实现销售。子公司期末对存货进行检查时，发现存货已经贬值：存货可变现净值降至95万元，子公司期末计提存货跌价准备5万元。存货 20存货跌价准备 5资产减值损失 5假定2: 存货可变现净值降至70万元，子公司期末计提存货跌价准备30万元。初次编制：存货跌价准备 20资产减值损失 20例5-9：某母公司首期向子公司销售商品100万元，其销售成本为80万元；假定存货可变现净值降至95万元，子公司期末计提存货跌价准备5万元 假定1: 第2期母公司向子公司销售150万，毛利率仍为20%；子公司对外销售200万；期末存货50万（100150200），可变现净值为42万，子公司补提存货跌价准备3万。期初

18、未分配利润 5主营业务成本 10存货跌价准备 3资产减值损失 3注释：从集团角度看，子公司期末内部存货的可变现净值大于销售企业的销售成本，故子公司补提的存货跌价准备需抵销 假定2: 本期母公司向子公司销售150万，毛利率仍为20%；期末存货50万（100150200），可变现净值为35万，子公司补提存货跌价准备10万。则上例中的最后一笔分录为：对于子公司补提存货跌价准备的另外的5万元，从集团角度看，也属于必须计提的存货跌价准备，不能进行抵销处理。4.内部固定资产交易的抵销 固定资产原价累计折旧 期初未分配利润 例5-10：母公司A于2007年1月1日将其生产的某一产品销售给B公司作为固定资产使

19、用。售价为50万元，销售成本为30万元。假设B公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，残值为零。（1）首期的抵销分录主营业务收入 50主营业务成本 30 固定资产原价 20（2）抵销当期多计提的折旧额累计折旧 4管理费用 4（5030）/5第二年固定资产原价 20累计折旧 8期初未分配利润 4管理费用 4第三年期初未分配利润 8内部交易固定资产清理的抵销处理根据期满清理、超期清理和提前清理等几种情况分别进行处理。（1）期满清理期初未分配利润 20 （不能实现的利润）营业外支出 20营业外支出 16 （多提的折旧）期初未分配利润 16营业外支出 4 （清理期多提的折旧）（2）超期清理 第六年仍继续使用，则编制合并抵销分录如下：固定资产-原价 20固定资产-累计折旧 20（3）提前清理第四年清理，则编制合并抵销分录如下：营业外支出 12期初未分配利润 12营业外支出 4本章重点抵销分录的类型存货内部交易的抵销固定资产内部交易的抵销