产品成本分类及产品成本归集和分配1.docx

1、产品成本分类及产品成本归集和分配1第十三章产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题甚至综合题。最近3年题型题量分析表年度题型2016年2017年2018年试卷试卷试卷试卷试卷试卷单项选择题1题1.5分1题1.5分1题1.5分1题1.5分多项选择题计算分析题1题8分1题8分1题8分0.5题4分0.5题4分综合题合计2题9.5分1题1.5分1题8分1题8分1.5题5.5分1.5题5.5分本章教材主要变化本章内容与2018年的教材相比主要将约当产量法具体分为加权平均法和先进先出法，并新增了“先进先出法”的相关表述及相关例题。本章基

2、本结构框架第一节产品成本分类一、制造成本与非制造成本制造成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三项（1）直接材料成本是指能够直接追溯到每个产品，并构成产品实体的材料成本（2）直接人工成本是指能够直接追溯到每个产品上的人工成本，包括直接参与生产产品的员工的工资、福利（3）制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本和其他制造费用非制造成本包括销售费用、管理费用和财务费用【例题单选题】企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（）。（2016年）A.直接材料B.管理费用C.直接人工D.制造费用【答案】D【解析】生产工人发生的费用应该计

3、入制造费用，所以选项D正确。二、产品成本与期间成本依据费用的发生与产品的关系可将费用划分为产品成本和期间成本。产品成本与产品的生产直接相关的成本，包括产品生产中所耗用的直接材料成本、直接人工成本和制造费用等期间成本企业经营活动中所发生的与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如管理费用、销售费用、财务费用等【提示】制造成本与非制造成本是针对成本归集范围上看是制造环节还是属于非制造环节而言的，制造成本基本上只归集制造车间发生的成本。产品成本则是指计入到产品成本中的成本，当产品成本计算方法采用制造成本法时，产品成本与制造成本内容一致，但当采用变动成本法等其他方法时，产品成本与制造成本内容

4、不一致。【例题单选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的是（）。（2006年）A.生产车间管理人员的工资B.因操作不当造成的废品净损失C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】A【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，因操作不当造成的废品净损失不可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。三、直接成本与间接成本产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。直接成本与成本对象直接相关的，可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本间接成本

5、指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入【提示】当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。【例题单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（）。A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本D.可以用经济合理

6、的方式追溯到成本对象的那一部分成本【答案】B【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。第二节产品成本的归集和分配一、基本生产费用的归集和分配间接费用通用分配公式：间接费用分配率=某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率某分配对象的分配标准【教材例13-1】某生产车间实际领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。【解析】分

7、配率=42120/（4001.2+3001.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52480=24960（元）乙产品：52330=17160（元）合计：42120（元）【教材例13-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。【解析】制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）甲产品制造费用=560000.41=22960（元）乙产品制造费用=320000.41=13120（元）。二、辅助生产费用的

8、归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法。1直接分配法特点不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量图示优缺点及适用范围采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅

9、助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用【手写板】直接分配法：运输分配率=100/（700+200）=a基本车间分配=700a行政部门=200a修理分配率=200/（350+100）=b基本车间分配=350b行政部门=100b交互分配法：运输对内分配率=100/1000=0.1万/公里 修理对内分配率=200/500=0.4万/小时运输对外分配率=（100+20-10）/（700+200）修理对外分配率=（200+10-20）/（350+100）=c基本车间分配=350c行政部门分配=100c2交互分配法特点进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2）将各辅助生产车间交

10、互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配计算公式（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用优缺点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量【教材例13-4】某企业设有供电和锅炉两个

11、辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-4所示。根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配计入有关科目及所属明细账。补充条件用电部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用锅炉合计耗用量 （度）220000130000420018006

12、000362000用蒸汽部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用供电合计耗用量（吨）3000220030201205370表13-4辅助生产费用分配表（直接分配法）200年5月单位：元借方科目生产成本基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率0.25金额550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率4金额120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110

13、000借：生产成本基本生产成本甲产品 67000乙产品 41300制造费用基本生产车间 1170管理费用 530贷：生产成本辅助生产成本供电车间 89000锅炉车间 21000【手写板】362000-6000=35600089000/356000=0.2555000=0.2522000021000/5250=4【提示】为了不影响学员观看效果，此题以讲义为准【教材例13-5】沿用【教材例13-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表13-5所示。补充条件用电部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用锅炉合计耗用量（度）22000013000042001800

14、6000362000用蒸汽部门甲产品乙产品制造费用（基本车间）管理费用供电合计耗用量（吨）3000220030201205370表13-5辅助生产费用分配表（交互分配法）200年5月 单位：元项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额待分配费用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配辅助生产-供电469.27-120-469.27辅助生产-锅炉-6000-1475.141475.14对外分配辅助生产费用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000对外分配基本生产-甲产品

15、22000054378.40300012574.7866953.18基本生产-乙产品13000032132.6922009221.5141354.20制造费用42001038.1330125.751163.88管理费用1800444.912083.83528.75合计35600087994.14525022005.86110000根据表13-5编制以下分录：（1）交互分配。借：生产成本辅助生产成本供电车间 469.27锅炉车间 1475.14贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 469.27供电车间 1475.14（2）对外分配。借：生产成本基本生产成本甲产品66953.18乙产品41354.20

16、制造费用基本车间 1163.88管理费用 528.75贷：生产成本辅助生产成本供电车间 87994.14锅炉车间 22005.86【手写板】0.2459=89000/3620003.9106=21000/53700.2472=87994.14/3560004.1916=22005.86/5250【提示】为了不影响学员观看效果，此题以讲义为准【例题多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（）。

17、（2012年）A供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元B燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元C供电车间对外分配的成本费用为9.5万元D燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元【答案】ABD【解析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/201=0.5万元，A正确；燃气车间分配给供电车间的成本=20/100.5=1万元，B正确；供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确；燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5万元，D正确。【例题计算题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2

18、013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况项目锅炉车间供电车间生产费用60000元100000元生产数量15000吨200000度（2）各部门耗用辅助生产产品情况耗用部门锅炉车间供电车间辅助生产车间锅炉车间75000度供电车间2500吨基本生产车间12000吨100000度行政管理部门500吨25000度要求：（1）分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用分配基本生产成本管理费用辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用

19、分配基本生产成本管理费用（2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。（2013年）【答案】（1）辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用60000100000160000分配基本生产成本5760080000137600管理费用24002000022400【解析】锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8（元/吨）基本生产成本分配蒸汽成本=4.812000=57600（元）管理费用分配蒸汽成本=4.8500=2400（元）供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=

20、0.8（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.8100000=80000（元）管理费用分配电力成本=0.825000=20000（元）【答案】辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位：元项目锅炉车间供电车间合计对外分配辅助生产费用60000+37500-10000=87500100000+10000-37500=72500160000分配基本生产成本8400058000142000管理费用35001450018000【解析】第一次分配：锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）供电车间电力分配率=100000/200000=0.5（元/度）锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4250

21、0=10000（元）供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.575000=37500（元）第二次分配：锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7（元/吨）基本生产成本分配蒸汽成本=712000=84000（元）管理费用分配蒸汽成本=7500=3500（元）供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.58100000=58000（元）管理费用分配电力成本=0.5825000=14500（元）。【例题计算题】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车

22、间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况项目锅炉车间供电车间生产费用60000元100000元生产数量15000吨200000度（2）各部门耗用辅助生产产品情况耗用部门锅炉车间供电车间辅助生产车间锅炉车间75000度供电车间2500吨基本生产车间12000吨100000度行政管理部门500吨25000度【修改要求】（1）辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位：元项目锅炉车间供电车间耗用量（吨）单位成本分配金额耗用量（度）单位成本分配金额待分配项目交互分配锅炉车间供电车间对外分配辅助生产费用对外分配基本生产成本管理费用合计【答案】（1）辅助生产费用分配表（交互分配法） 单位：元项目锅炉车间供电车间耗用量（吨）单位成本分配金额耗用量（度）单位成本分配金额待分配项目150004600002000000.510000交互分配锅炉车间37500-75000-37500供电车间-2500-1000010000对外分配辅助生产费用125007875001250000.5872500对外分配基本生产成本120008400010000058000管理费用50035002500014500合计125008750072500