债务重组的会计处理解析Word格式文档下载.docx

1、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记应付账款等科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记其他业务收入、“主营业务收入固定资产清理按应支付的相关税费,贷记应交税费科目,按其差额,等科目。非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。2.债权人的会计处理资产（资产的公允价值为基础确定（如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费应交增值税（进项税额营业外支出（借方差额（收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额应收账款银行存款（支付相关税费【例题1计算分析题】甲公司（债务人

2、与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务1000万元,同意甲公司用存货偿还,该项存货的公允价值为800万元,成本为600万元。甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:000800应交增值税（销项税额136债务重组利得64主营业务成本600库存商品甲公司确认营业利润=200万元。（资产处置损益债权人:应交增值税（进项税额债务重组损失应收账款如果计提过100万的坏账准备:坏账准备100362同意甲公司用固定资产（动产偿还,该项固定资产的公允价值为原价为300万元,累计折旧300万元,减值准备100万元。固定资产清理900累计折旧300固定资产减值准备固定资产处置非流动资产净损失如果计提了100的资产减

3、值损失:3000万元,同意甲公司用固定资产（不动产偿还,该项固定资产的公允价值为800万元,原价为300万元,减值准备营业税税率为5%。甲乙均为增值税一般纳税人。40应交营业税20014041000万元,同意甲公司用可供出售金融资产（股票偿还,该项可供出售金融资产的公允价值为700万元,明细科目成本为500万元（借方,公允价值变动（借方为可供出售金融资产成本500公允价值变动投资收益100（700-600资本公积其他资本公积（作为交易性金融资产核算,并支付相关手续费和佣金3万元交易性金融资产7003银行存款5单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是（。（

4、2009年A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的,应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得二、债务转为资本（一债务人的会计处理股本（或实收资本股本溢价（或资本溢价说明:股本（或实收资本和资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额。（二债权人的会计处理长期股权投资（按照第五章确定（公允价值为基础确定非同一控制下企业合并,发生的相关税费计入管理费用可供出售金融资

5、产（公允价值+相关税费交易性金融资产（公允价值投资收益银行存款（债权人支付相关税费后续计量:长期股权投资（权益法或（成本法可供出售金融资产和交易性金融资产（后续按公允价值进行计量6000万元,同意甲公司用发行自身股票500万股偿还,该股票的公允价值为700万元。（取得当日甲公司可辨认净资产公允价值000万元。股本股本溢价（占甲公司股权份额25%作为长期股权投资核算,并支付相关手续费和佣金长期股权投资703（700+3703后续计量采用权益法:初始投资成本的调整:300025%=750（万元477单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是（2010年A.债务人以债转股方式抵偿债务的,债务

6、人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入B【解析】选项A,差额应计入;选项,差额计入营业外支出D三、修改其他债务条件应付账款债务重组（公允价值、现值、本金部分（不含利息预计负债修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间

7、没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。债务重组（公允价值修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。8计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，2010年月日达成如下债务重组协议，债务000万元，同意减免甲公司500万元，并延期两年支付，年利率为8%。如果年利润超过100万元，每年支付额外款项10万元。预计2010年和2011年年利润均很可能超过万元（简化核算不需折现），甲乙均为增值税一般纳税人。债务人：债务重组日分录：借：长期借款贷：长期借款债务重组预计负债20营业外收入债务重组利得4802010年与年确认并

8、支付利息的分录：财务费用40应付利息应付利息但甲公司年实现利润80万，201190万，均未超过万，则需要将预计负债转到营业外收入，分录如下：债权人：应收账款债务重组年每年实际收到利息：应收利息【例题9多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）（2009年）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。10判断题】

9、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。）（2011【答案】【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。四、以上三种方式的组合方式11计算分析题】20910日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款300元（包括应收取的增值税税额）至201231日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）以银行存款元偿还债务一部分；（2）甲公司以材料一批偿

10、还部分债务。该批材料的账面价值为280元（未提取跌价准备），公允价值为元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（3）将250元的债务转为甲公司的股份，其中50元为股份面值，该股份的公允价值为250000。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（4）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除银行存款偿还、实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至630日，延长期间的利率为（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=1000-100000-3001+17%）51-40%）-50=59960%=359400（元）应付账款乙公司其他业务收入销售材料应交税费应交增值税（销项税额）51资本公积股本溢价200应付账款债务重组乙公司359400239600同时，其他业务成本销售材料原材料（2）乙公司的账务处理应交税费应交增值税（进项税额）长期股权投资甲公司应收账款债务重组甲公司营业外支出债务重组损失221应收账款甲公司