债务重组的会计处理解析Word格式文档下载.docx
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转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的
差额,
计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的,
应按应付债务的账面余额,借记
应付账款
等科目,
按
用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记
其他业务收入
、
“
主营业务收入
固定资
产清理
按应支付的相关税费,
贷记
应交税费
科目,
按其差额,
等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2.
债权人的会计处理
×
资产（资产的公允价值为基础确定
（如果债权人作为交易性金融资产的股票支
付的相关交易费用计入投资收益的借方
应交税费
应交增值税（进项税额
营业外支出（借方差额
（收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额
应收账款
银行存款（支付相关税费
【例题
1·
计算分析题】甲公司（债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债
务
1
000万元,
同意甲公司用存货偿还,
该项存货的公允价值为
800万元,
成本为
600万元。
甲乙均为增值税一般纳税人。
债务人:
000
800
应交增值税（销项税额
136
债务重组利得
64
主营业务成本
600
库存商品
甲公司确认营业利润
=200万元。
（资产处置损益
债权人:
应交增值税（进项税额
债务重组损失
应收账款
如果计提过
100万的坏账准备:
坏账准备
100
36
2·
同意甲公司用固定资产
（动产
偿还,
该项固定资产的公允价值为
原价为
300万元,累计折旧
300万元,减值准备
100万元。
固定资产清理
900
累计折旧
300
固定资产减值准备
固定资产
处置非流动资产净损失
如果计提了
100的资产减值损失:
3·
000万元,同意甲公司用固定资产（不动产偿还,该项固定资产的公允价值为
800万
元,原价为
300万元,减值准备
营业税税率为
5%。
甲乙
均为增值税一般纳税人。
40
应交营业税
200
140
4·
1
000万元,同意甲公司用可供出售金融资产（股票偿还,该项可供出售金融资产的公
允价值为
700万元,明细科目成本为
500万元（借方
公允价值变动（借方为
可供出售金融资产
成本
500
公允价值变动
投资收益
100（700-600
资本公积
其他资本公积
（作为交易性金融资产核算,并支付相关手续费和佣金
3万元
交易性金融资产
700
3
银行存款
5·
单选题】
下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,
属于债务人债务
重组利得的是（
。
（2009年
A.
非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.
非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.
非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.
非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】
C
【解析】
债务人以非现金资产清偿债务的,
应将重组债务的账面价值和转让非现金资产
的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得
二、债务转为资本
（一债务人的会计处理
股本（或实收资本
股本溢价（或资本溢价
说明:
股本（或实收资本
和
资本溢价或股本溢价
之和反映的是股份
的公允价值总额。
（二债权人的会计处理
长期股权投资（按照第五章确定
（公允价值为基础确定
非同一控制下企业合并,
发生的相关税费计入管理费用
可供出售金融资产（公允价值
+相关税费
交易性金融资产（公允价值
投资收益
银行存款（债权人支付相关税费
后续计量:
长期股权投资（权益法或（成本法
可供出售金融资产和交易性金融资产（后续按公允价值进行计量
6·
000万元,同意甲公司用发行自身股票
500万股偿还,该股票的公允价值为
700万元。
（取得当日甲公司可辨认净资产公允价值
000万元。
股本
股本溢价
（占甲公司股权份额
25%作为长期股权投资核算,并支付相关手续费和佣金
长期股权投资
703（700+3
703
后续计量采用权益法:
初始投资成本的调整:
3
000×
25%=750（万元
47
7·
单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是（
（2010年
A.
债务人以债转股方式抵偿债务的,
债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价
值的差额计入资本公积
债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价
值的差额计入营业外支出
债务人以非现金资产抵偿债务的,
债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产
公允价值的差额计入资产减值损失
债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产
公允价值的差额计入其他业务收入
B
【解析】选项
A
差额应计入
;
选项
差额计入
营
业外支出
D
——
三、修改其他债务条件
应付账款
债务重组（公允价值、现值、本金部分
（不含利息
预计负债
修改后的债务条款如涉及或有应付金额,
且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负
债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,
企业应当冲销已确认的预计负债,
同时
确认营业外收入。
债务重组（公允价值
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,
债权人不应当确认或有应收金额,
不得将其
计入重组后债权的账面价值。
8·
计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，2010
年
月
日达成如下
债务重组协议，
债务
000
万元，
同意减免甲公司
500
万元，
并延期两年支付，
年利率为
8%。
如果年利润超过
100
万元，每年支付额外款项
10
万元。
预计
2010
年和
2011
年年利润均很
可能超过
万元（简化核算不需折现）
，甲乙均为增值税一般纳税人。
债务人：
债务重组日分录：
借：
长期借款
贷：
长期借款——债务重组
预计负债
20
营业外收入——债务重组利得
480
2010
年与
年确认并支付利息的分录：
财务费用
40
应付利息
应付利息
但甲公司
年实现利润
80
万，2011
90
万，均未超过
万，则需要将
预计负债转到营业外收入，分录如下：
债权人：
应收账款——债务重组
年每年实际收到利息：
应收利息
【例题
9·
多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有
（
）（2009
年）
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
【答案】BD
【解析】选项
A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；
C，债务人在未
来期间应付的债务利息，
不计入债务重组日债务的公允价值，
不应计入重组后负债账面价值。
10·
判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将
重组债权的账面价值，
高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，
确认为债务重
组损失。
）
（
（2011
【答案】×
【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认
或
有应收金额。
四、以上三种方式的组合方式
11·
计算分析题】20×
9
10
日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款
300
元（包括应收取的增值税税额）
至
20×
12
31
日，乙公司对该应收账款计提的坏
账准备为
18
元。
由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重
组。
2×
日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
（1）以银行存款
元偿还债务一部分；
（2）甲公司以材料一批偿还部分债务。
该批材料的账面价值为
280
元（未提取跌
价准备）
，公允价值为
元，适用的增值税税率为
17%。
假定材料同日送抵乙公司，
甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
（3）将
250
元的债务转为甲公司的股份，其中
50
元为股份面值，该股份的公
允价值为
250
000。
假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
（4）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除银行存款偿还、实物抵债和股权抵债
后
剩余债务的
40%，其余债务的偿还期延长至
6
30
日，延长期间的利率为
（1）甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1
000-100
000-300
1+17%）
5]
1-40%）
-50
=599
60%=359
400（元）
应付账款——乙公司
其他业务收入——
销售×
材料
应交税费——应交增值税（销项税额）
51
资本公积——股本溢价
200
应付账款——债务重组——乙公司
359
400
239
600
同时，
其他业务成本——销售×
材料
原材料——×
（2）乙公司的账务处理
应交税费——应交增值税（进项税额）
长期股权投资——甲公司
应收账款——债务重组——甲公司
营业外支出——债务重组损失
221
应收账款——甲公司
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