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1、固定资产362002年12月31日计息：财务费用请用所学知识判断该公司的账务处理是否恰当？案例分析应付债券的账务处理有错误。在债券存续期内应摊销债券溢价。未摊销溢价的结果不仅影响固定资产的成本，而且固定资产投人使用后，还会影响固定资产折旧的计算，同时，也会影响应付债券计人当期的利息费用。假设星海公司采用直线法摊销债券溢价，正确的账务处理应为：2000年7月1日，取得发行收入：2000年年7月1日以后，建造厂房：2000年12月31日，工程尚未完工，因而利息费用及溢价摊销：应摊销的溢价=20005&2200000（元）应计利息=30#61504;10&22002年12月31日，工

2、程尚未完工，因而利息费用应记人“在建工程”科目：应付债券债券溢价2003005=400应计利息=10=3由于工程直至2001年年末才完工，利息费用仍记人“在建工程”科目600400200l年12月31日结转完工的厂房建造成本：359002002年12月31日计息；00工程已完工，利息费用应记人“财务费用”科目：（二）、预收账款审计案例注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调

3、整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。（三）应交税金案例线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使

4、用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为：5其他业务收入线索二：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：产品销售收入20经营费用21（1）按

5、照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。按有关规定，销售无形资产若有差额应列入营业外收支，且应交纳税费。新新公司应作调整处理并补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（2）应按销售退回进行处理。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。（四）、

6、应付账款案例注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的总成本6万元，公允价为7万元，增值税率17%的产品用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。涉及到债务重组问题。根据企业会计准则债务重组的规定，债务人应进行会计处理八、商品销售收入案例案例一：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买

7、业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。案例二：公司开发的长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，该公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。”案例一中，按企业会计准则和企业会计制度所规定的收入确认条件“商品所有权上的主要风险和报酬已经转移”。由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营

8、业收入，该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认案例二中，销售开发商品，销售合同已经签订，合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开发产品，在合同约定的开发产品移交条件已经达到后，按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。”在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入“业主入住手续正在办理之中”。九、所有者权益案例明华机床厂（国有企业）经批准于年内整体改组为星海实业股份有限公司，确定本年的5月1日为资产评估基

9、准日。其资产评估结果已经过有关部门批准确认。本年8月1日该厂经批准注册登记，正式改组为股份制企业。企业所得税税率33。其相关资料如下：（l）5月l日有关资产账面余额、评估确认金额及7月31日按照资产评估结果进行调账前的有关资产账面余额见表91。（2）该公司采用后进先出法核算发出材料的成本，且企业材料只有一种。5月1日至7月31日，该公司购人原材料4000件，计480万元；领用原材料7000件，计792元。表1资产帐面余额单位：万元项目5月1日评估确7月31日资产调整后帐面余额认金额评估确认入帐余额前帐面余额应收账款（净值）194995原材料040196728（10000件）（7000件）长期投

10、资260300固定资产：固定资产原价700800累计折旧440720504无形资产：土地使用权0100（3）该公司5月20日购进设备一台，原价100万元，至7月31日止累计计提折旧4万元。请问：（1）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，是否还按原定的评估增减额调账？为什么？（2）您如何确定原材料的增值额？（3）请您编制出有关资产评估结果的调账会计分录。（4）请您将调整后的各资产账面余额列示于表中的“调整后余额栏”。（l）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，就不应该按原定的评估增减额调账。因为调账日的资产结存额已经与调账日的资产结存额出现了差额，如果仍按原定的

11、评估增减额调账，显然不符合实际情况。正确的处理方法应当是，如果评估基准日和调账日之间资产发生了增加的变化，在资产增加日按实际发生额记账，调账日仍按原定的差额调账；如果评估基准日和调账日之间资产发生了减少的变化，减少资产的原评估增加或减少的金额就不应该再调账。（2）原材料的增值额最好是先确认原材料的增值率，再按调账日实际结存的原材料额计算确定原材料增值额。具体计算方法如下：7月31日原材料应确认人赂的增值额（11961040）&040&728=109.20（万元）长期投资减值额30026040（万元）固定资产原价增值额2400700700（万元）累计折旧增值额720440280（万元）评估确认土

12、地使用权为100万元。（3）会计分录如下：根据7月31日期末原材料应确认人账的增值额：原材料1092资本公积731640递延税款360360根据长期投资减值额：根据固定资产原价增值额和累计折旧增值额（720万元440万元）800876924根据评估确认的土地使用权：无形资产670330（4）将调整后的各资产账面余额列示于表的“调整后余额栏”表2资产账面余额账面余额评估确认入账前账面余额995728837.20260500504784100十、所得税案例（一）1997年12月15日，星海公司购置了一套大型生产设备，并于12月31日安装完毕，投人使用。设备原始价值24D万元，预计净残值率5，采用直

13、线法计提折旧。星海公司按4年计提折旧，而税法要求按6年计提折旧。19982003年，星海公司还存在下列纳税调整事项（见表3）。表3星海公司纳税调整事项金额单位：元目 1988年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年国债利息收益 100000 120000 110000 130000 100税收滞纳金 000 0 10非公益性捐赠 150000 200000 180000 220000 160000 190合计 70806090星海公司在使用该设备的7年中，每年会计利润均为200万元，所得税税率为33，税率无变动。根据以上资料，为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表，回

14、答有关问题，并作出星海公司有关所得税的会计处理。（l）为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表。表式见表（2）回答下列问题，并根据表113中资料举例予以说明：会计利润与应纳税所得额之间的关系。永久性差异与时间性差异对应纳税所得额的不同影响。应交所得税与所得税费用之间的关系。应付税款法和纳税影响会计法确认的所得税费用的区别。（3）假定星海公司对所得税的会计处理采用应付税款法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。（4）假定星海公司对所得税的会计处理采用纳税影响会计法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。表4应交所得税和所得税费用明细表目 1998年 1999年

15、 2000年 2001年 2002年 2003年 合计会计利润 会计折旧 纳税折旧 时间性差异 永久性差异 应纳税所得额 所得税率 应交所得税 时间性差异影响 永久性差异影响 所得税费用（应付税款法） 所得税法费用（纳税影响会计法） 案例分析：（1）编制星海公司应交所得税和所得税费用明细表表5应交所得税和所得税费用明细表 目 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 合计会计利润 2000 2000 12会计折旧 5700 2280纳税折旧 380时间性差异 190 -380永久性差异 480应纳税所得 2270290000 1680710所得税率 33% 33%

16、33%-应交所得税 745800 749100 755700 554400 564300 4118400时间性差异影响 -62125400 永久性差异影响 2326331929158（应付税款法） 564所得税法费用（纳税影响会计法） 683684686693679689700 4（2）会计利润，是指企业根据会计制度的要求，采用一定的会计程序与方法确认的所得税前利润总额；应纳税所得额，是指按照所得税法的要求，以一定期间应税收人，扣减税法允许扣除的项目后的差额。由于会计利润与应纳税所得额都是以企业的各项收支为基础计算的，因此，二者之间具有内在的联系，但会计利润与应纳税所得额的确定依据和目的毕竟不同，因此，二者之间也存在一定的区别。二者之间的关系可表示如下：应纳税所得额=会计利润