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固定资产
36
④2002年12月31日计息：
财务费用
请用所学知识判断该公司的账务处理是否恰当？
案例分析
应付债券的账务处理有错误。
在债券存续期内应摊销债券溢价。
未摊销溢价的结果不仅影响固定资产的成本，而且固定资产投人使用后，还会影响固定资产折旧的计算，同时，也会影响应付债券计人当期的利息费用。
假设星海公司采用直线法摊销债券溢价，正确的账务处理应为：
①2000年7月1日，取得发行收入：
2000年年7月1日以后，建造厂房：
②2000年12月31日，工程尚未完工，因而利息费用及溢价摊销：
应摊销的溢价=2
000&
#61505;
5&
2＝200
000（元）
应计利息=30
#61504;
10％
&
2＝
2002年12月31日，工程尚未完工，因而利息费用应记人“在建工程”科目：
应付债券——债券溢价
200
300
5=400
应计利息=
10％=3
由于工程直至2001年年末才完工，利息费用仍记人“在建工程”科目
600
400
200l年12月31日结转完工的厂房建造成本：
35
900
④2002年12月31日计息；
00
工程已完工，利息费用应记人“财务费用”科目：
（二）、预收账款审计案例
注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：
1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。
2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。
张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。
1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。
A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。
2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。
（三）应交税金案例
线索一：
注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用；
协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。
无形资产转让手续分两次办理：
第一次手续于当年的11月30日办理完毕；
第二次手续目前正在办理中。
新新公司所作的账务处理为：
5
其他业务收入
线索二：
注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：
产品销售收入
20
经营费用
21
（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
按有关规定，销售无形资产若有差额应列入营业外收支，且应交纳税费。
新新公司应作调整处理并补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）应按销售退回进行处理。
在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；
二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；
三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。
（四）、应付账款案例
注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：
债权人同意以新兴公司生产的总成本6万元，公允价为7万元，增值税率17%的产品用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
涉及到债务重组问题。
根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人应进行会计处理
八、商品销售收入案例
案例一：
注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。
A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。
A公司在其会计报表附注中对此予以披露。
案例二：
公司开发的‘长丰苑’A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，该公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。
”
案例一中，按《企业会计准则》和《企业会计制度》所规定的收入确认条件“商品所有权上的主要风险和报酬已经转移”。
由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认
案例二中，销售开发商品，销售合同已经签订，合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。
以分期收款方式销售的开发产品，在合同约定的开发产品移交条件已经达到后，按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。
”在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入“业主入住手续正在办理之中”。
九、所有者权益案例
明华机床厂（国有企业）经批准于年内整体改组为星海实业股份有限公司，确定本年的5月1日为资产评估基准日。
其资产评估结果已经过有关部门批准确认。
本年8月1日该厂经批准注册登记，正式改组为股份制企业。
企业所得税税率33％。
其相关资料如下：
（l）5月l日有关资产账面余额、评估确认金额及7月31日按照资产评估结果进行调账前的有关资产账面余额见表9—1。
（2）该公司采用后进先出法核算发出材料的成本，且企业材料只有一种。
5月1日至7月31日，该公司购人原材料4
000件，计480万元；
领用原材料7
000件，计792元。
表1
资产帐面余额
单位：
万元
项
目
5月1日
评估确
7月31日资产
调整后
帐面余额
认金额
评估确认入帐
余额
前帐面余额
应收账款（净值）
194
995
原
材
料
040
196
728
（10
000件）
（7
000件）
长期投资
260
300
固定资产：
固定资产原价
700
800
累计折旧
440
720
504
无形资产：
土地使用权
0
100
（3）
该公司5月20日购进设备一台，原价100万元，至7月31日止累计计提折旧
4万元。
请问：
（1）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，是否还按原定的评估增减额调账？
为什么？
（2）您如何确定原材料的增值额？
（3）请您编制出有关资产评估结果的调账会计分录。
（4）请您将调整后的各资产账面余额列示于表中的“调整后余额栏”。
（l）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，就不应该按原定的评估增减额调账。
因为调账日的资产结存额已经与调账日的资产结存额出现了差额，如果仍按原定的评估增减额调账，显然不符合实际情况。
正确的处理方法应当是，如果评估基准日和调账日之间资产发生了增加的变化，在资产增加日按实际发生额记账，调账日仍按原定的差额调账；
如果评估基准日和调账日之间资产发生了减少的变化，减少资产的原评估增加或减少的金额就不应该再调账。
（2）原材料的增值额最好是先确认原材料的增值率，再按调账日实际结存的原材料额计算确定原材料增值额。
具体计算方法如下：
7月31日原材料应
确认人赂的增值额
＝（
1196－
1040）&
040&
728=109.20（万元）
长期投资减值额＝300－260＝40（万元）
固定资产原价增值额＝2 400－700＝700（万元）
累计折旧增值额＝720－440＝280（万元）
评估确认土地使用权为100万元。
（3）会计分录如下：
①根据7月31日期末原材料应确认人账的增值额：
原材料 1
092
资本公积
731
640
递延税款
360
360
②根据长期投资减值额：
③根据固定资产原价增值额和累计折旧增值额（720万元－440万元）
800
876
924
④根据评估确认的土地使用权：
无形资产
670
330
（4）将调整后的各资产账面余额列示于表的“调整后余额栏”
表2
资产账面余额
账面余额
评估确认入账
前账面余额
995
728
837.20
260
500
504
784
100
十、所得税案例
（一）
1997年12月15日，星海公司购置了一套大型生产设备，并于12月31日安装完毕，投人使用。
设备原始价值24D万元，预计净残值率5％，采用直线法计提折旧。
星海公司按4年计提折旧，而税法要求按6年计提折旧。
1998—2003年，星海公司还存在下列纳税调整事项（见表3）。
表3
星海公司纳税调整事项金额单位：
元
目1988年1999年2000年2001年2002年2003年
国债利息收益100
000120
000110
000130
000100
税收滞纳金
000
0
10
非公益性捐赠150
000200
000180
000220
000160
000190
合
计
70
80
60
90
星海公司在使用该设备的7年中，每年会计利润均为200万元，所得税税率为33％，税率无变动。
根据以上资料，为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表，回答有关问题，并作出星海公司有关所得税的会计处理。
（l）为星海公司编制应交所得税和所得税费用明细表。
表式见表
（2）回答下列问题，并根据表11—3中资料举例予以说明：
①会计利润与应纳税所得额之间的关系。
②永久性差异与时间性差异对应纳税所得额的不同影响。
③应交所得税与所得税费用之间的关系。
④应付税款法和纳税影响会计法确认的所得税费用的区别。
（3）假定星海公司对所得税的会计处理采用应付税款法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。
（4）假定星海公司对所得税的会计处理采用纳税影响会计法，作出星海公司各年确认所得税费用和应交所得税的会计处理。
表4
应交所得税和所得税费用明细表
目1998年1999年2000年2001年2002年2003年合计
会计利润
会计折旧
纳税折旧
时间性差异
永久性差异
应纳税所得额
所得税率
应交所得税
时间性差异影响
永久性差异影响
所得税费用
（应付税款法）
所得税法费用（纳税影响会计法）
案例分析：
（1）
编制星海公司应交所得税和所得税费用明细表
表5
应交所得税和所得税费用明细表
目1998年1999年2000年2001年2002年2003年合
计
会计利润2
0002
00012
会计折旧
570
02
280
纳税折旧
380
时间性差异
190
-380
永久性差异
480
应纳税所得2
270
290
0001
680
710
所得税率
33%
33%
33%
-
应交所得税
745
800
749
100
755
700
554
400564
300
4
118
400
时间性差异影响
-62
125
400
永久性差异影响
23
26
33
19
29
158
（应付税款法）
564
所得税法费用（纳税影响会计法）
683
684
686
693
679
689
7004
（2）①会计利润，是指企业根据会计制度的要求，采用一定的会计程序与方法确认的所得税前利润总额；
应纳税所得额，是指按照所得税法的要求，以一定期间应税收人，扣减税法允许扣除的项目后的差额。
由于会计利润与应纳税所得额都是以企业的各项收支为基础计算的，因此，二者之间具有内在的联系，但会计利润与应纳税所得额的确定依据和目的毕竟不同，因此，二者之间也存在一定的区别。
二者之间的关系可表示如下：
应纳税所得额=会计利润&
#61503;
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