初级会计实务考试重点难点.docx

1、初级会计实务考试重点难点2008年初级会计实务考试重点难点（考前重点押题）1、 错帐查找与更正方法2、 交易性金融资产核算 （今年重大变化，3、 长期股权投资核算（成本法、权益法） 应引起特别关注）4、 存货发出计价方法（含商品流通企业）、存货计划成本核算（差异的处理）5、 固定资产购建、折旧、清理（传统项目）6、 无形资产入账和摊销核算（1.开发支出2.累计摊销）7、 资产减值（减值准备能否转回）8、 短期借款核算（按月计提，按季支付）9、 非货币性职工薪酬核算（区分是确认收入，还是视同销售）10、应交税费核算（1.侧重增值税、消费税2.与委托加工物资结合）11、长期借款会计处理（区分1.借

2、款用途2.还息方式）12、实收资本的增减变动核算（注销股本时，冲减有关账户的顺序）13、 收入核算（重点的重点1.发出商品2.支付手续费代销3. 销售折扣，现金折扣，销售折让4.销售退回5.完工百分比法）14、 政府补助（区分1.与资产相关还是与收益相关2.是否递延3. 递延期多长）15、 资产负债表编制（注意特殊报表项目）16、 利润表编制（结构变化）17、 直接材料成本核算、辅助生产成本核算（交互分配法）18、 约当产量法（1.材料人工分开计算2.多步骤加工）19、 联产品和副产品的成本分配（ 1.联产品分配2.副产品减去）20、 产品成本计算方法（分步法）21、 产品生产成本分析（1.比

3、较时以本年实际产量为基数2.差量分析法）注意：复习以掌握基础知识点、把握教材上的例题为原则。例题：1.甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2005年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2005年度，甲企业发生了如下相关业务： （1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000 元，货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4 00

4、0 000元并存入银行。要求：（1）编制2005年度确认坏账损失的会计分录。 （2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 （3）计算2005年末“坏账准备”科目余额。 （4）编制2005年末计提坏账准备的会计分录。答：（1）确认坏账损失。借：坏账准备10 000 贷：应收账款10 000（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。借：应收账款8 000 贷：坏账准备8 000借：银行存款8 000 贷：应收账款8 000（或 借：银行存款8 000贷：坏账准备 8 000）（3）应收账款期末余额3 000 000+5 850 000-10 000+8 000-8

5、000-4 000 0004 840 000坏账准备期末余额4840 0005%242 000（4）计提前坏账准备余额150 000-10 000+8 000148 000应计提的坏账准备242 000-148 00094 000元。借：资产减值损失计提的坏账准备 94 000 贷：坏账准备94 0002.甲公司2005年12月31日资产减值损失明细账余额如下（单位：万元）：资产减值损失明细 金额计提的存货跌价准备 30计提的长期股权投资减值准备 15计提的固定资产减值准备 20计提的无形资产减值准备 252006年12月31日有关项目金额如下：项目 账面余额 可变现净值存货 500 550长

6、期股权投资 600 590固定资产 700 670无形资产 400 390要求：编制2006年末计提或冲销存货跌价准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销长期股权投资减值准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销固定资产减值准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销无形资产减值准备的会计分录。答： 借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 30（2006年末存货跌价准备的余额应为0，原已计提的存货跌价准备30万应全额转回。）不作账。（长期股权投资减值损失一经确认，以后期间不得转回）借：固定资产减值准备 10贷：资产减值损失计提固定资产减值准备 10（2006年末固定资产减值准

7、备的余额应为30未万，计提前的余额为20万，应补提10万。）不作账。（无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回）3. 甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：（1）201年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。（2）201年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400 000元，增值税额为68 000元。另支付保险费及其他杂项费用32 000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。同时购入工程用物资，增值税专用发票上注明的买价为20 00

8、0元，增值税额为3 400元，在安装生产线过程中领用50，其余部分作为企业原材料入库。（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40 000元，税务部门核定的计税价格为80 000元，适用的增值税税率为17%.（4）安装工程人员应计工资18 000元，用银行存款支付其他安装费用4 700元。（5）201年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。（6）203年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30 000元，出售所得款项500 000元全部存入银行。于当日清理完毕。假定

9、固定资产按年计提折旧。（应交税费科目要求写出明细科目）要求：（1）编制甲公司201年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。（2）编制甲公司202年度计提折旧和利息的会计分录。（3）编制甲公司203年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。答：（1）201年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000借：在建工程 500 000（400 000+68 000+32 000） 贷：银行存款 500 000借：工程物资 23 400 贷：银行存款23 400借：在建工程 11 700 贷：工程物资 11 700借：原材料 10 000应

10、交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：工程物资 11 700借：在建工程 12 000（500 0009.6%3/12）贷：长期借款 12 000借：在建工程 53 600贷：库存商品 40 000应交税费应交增值税（销项税额）13 600（80 00017%）借；在建工程22 700贷：应付职工薪酬 18 000银行存款 4 700借：固定资产 600 000 （500 000+11 700+ 12 000+53 600+22 700）贷：在建工程 600 000（2）202年度计提折旧的利息的会计分录：202年度计提折旧=固定资产账面净值年折旧率=600 0002/5=240 000

11、（元）年折旧率=2预计使用年限100%借：制造费用 240 000贷：累计折旧 240 000202年度计提利息=500 0009.6%=48 000（元）借：财务费用 48 000贷：长期借款 48 000（3）203年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录203年度计提折旧借：制造费用 144 000贷：累计折旧 144 000固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用=500 000-216 000-30 000=254 000（元）借：累计折旧 384 000固定资产清理 216 000贷：固定资产 600 000借：固定资产清理 30 000贷：银行存款 30 00

12、0借：银行存款 500 000贷；固定资产清理 500 000借：固定资产清理 254 000贷：营业外收入 254 000（注意，题中（3）若为领取企业原材料，则应作进项转出处理；该固定资产为生产线，故不考虑营业税）4. 甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：（1）2000年4月1日用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票4000股作为短期投资，每股买入价18元，其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。（4）2001年2月3日

13、，出售持有的A公司股票3 000股，实得价款52 000元。（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。答：（1）借：交易性金融资产成本 70 000 4 000（18-0.5） 应收股利 2 000 （4 0000.5） 投资收益 360 贷：银行存款 72 360（2）借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000（3）借：公允价值变动损益 6 000 （70 000-164000） 贷：交易性金融资产公允价值变动 6

14、 000（4）借：银行存款 52 000 交易性金融资产公允价值变动 4 500（6 000/4 0003 000） 贷：交易性金融资产成本 52 500（70 000/4 0003 000） 投资收益 4 000借：投资收益 4 500（6 000/4 0003 000）贷：公允价值变动损益 4 500（5）借：应收股利 100（0.11 000） 贷：投资收益 100（6）借：银行存款 100 贷：应收股利 100（7）借：交易性金融资产公允价值变动1 000 贷：公允价值变动损益 1 000（账面价值70000-6000+4500-5250016000；公允价17100017000；应调

15、增1000）5. 甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2006年1月2日，以每股买入股价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票200万股，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值为8000万元。（2）2006年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。（3）2006年度，乙公司实现净利润800万元，宣告分配股利400万元。（

16、4）2007年度，乙公司发生净亏损200万元；其他所有者权益减少300万元。（5）2008年2月28日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额2 000万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）甲占乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值的份额8000252000万甲公司投资成本（10-0.2）200+201980万借：长期股权投资成本 2000 应收股利 40贷：银行存款 2020 营业外收入 20（2）借：银行存款 40 贷：应收股利 40（3）借：长期股权投资 损益调整 200 （80025） 贷：投资收益

17、200借：应收股利 100 （40025）贷：长期股权投资 损益调整 100（4）借：投资收益 50 （20025） 贷：长期股权投资损益调整 50借：资本公积其他资本公积 75贷：长期股权投资 其他权益变动 75 （30025）（5）借：银行存款 2000长期股权投资 其他权益变动 75 贷：长期股权投资成本 2000长期股权投资损益调整 50投资收益 25同时，借：投资收益 75贷：资本公积其他资本公积 756. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%.产品销

18、售成本按经济业务逐项结转。2007年度，甲公司发生如下经济业务事项：（1）销售A产品一批，产品销售价款为800 000元，产品销售成本为350 000元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。该退货系甲公司2006年12月20日，以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、n30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40 000元，产品销售成本为22 000元。销售款项于12月29日收到并存入银行。（该项退货不属

19、于资产负债表日后事项）3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120 000元，产品销售成本为66 000元。（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。（5）用银行存款支付发生的管理费用67 800元。（6）销售产品应交的城市维护建设税为2 100元，应交的教育费附加为900元。（7）递延所得税资产期初8000元，期末5000元；递延所得税负债期初3000元，期末40

20、00元，计算应交所得税（假定甲公司不存在其他纳税调整因素）。（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。（11）结转利润分配各明细科目。要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（应交税费和利润分配科目要求写出明细科目）。答：（1）借：应收账款936000 贷：主营业务收入 800000 应缴税费应缴增值税（销项税额）136000借：主营业务成本350000贷：库存商品350000（2）借：主营业务收入40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800 贷

21、：银行存款46000 财务费用800 借：库存商品22000 贷：主营业务成本 22000（3）借：委托代销商品 66000 贷：库存商品 66000（4）借：应收账款140400 贷：主营业务收入120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本66000贷：委托代销商品66000借：销售费用12000贷：应收账款12000（5）借：管理费用67800 贷：银行存款 67800（6）借：营业税金及附加2100 贷：应交税费应交城市维护建设税2100借：营业税金及附加900 贷：应交税费应交教育费附加900（7）借：所得税费用 136000 贷：应交税费应交所得税 1320

22、00递延所得税资产 3000递延所得税负债 1000应交所得税=（880000800）一（39400030001200071800）33=132000（元）（8）借：主营业务收入880000 财务费用 800 贷：本年利润 880800借：本年利润 612800贷：主营业务成本 394000主营业务税金及附加 3000营业费用 12000管理费用 67800所得税费用 136000借：本年利润 268000贷：利润分配未分配利润 268000（9）借：利润分配提取盈余公积 40200 贷：盈余公积一般盈余公积 26800 公益金 13400（10）借：利润分配应付利润 107200 贷：应付利

23、润 107200（11）借：利润分配未分配利润 147400 贷：利润分配提取盈余公积 40200 应付利润 1072007. 甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定，工期为两年，合同总收入为100 000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50 000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50 000元，并存入银行。该项目预计总成本为40 000元。其他相关资料如下：时间 收款金额（元） 累计实际发生成本（元2002年4月1日 50 000 2002年12月31日 16 0002003年12月31日 34 0002004年4月1日

24、 41 000该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按已发生劳务量（即时间）确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。答：2002年 （1）收到款项 借：银行存款50 000 贷：预收账款 50 000 （2）发生的成本费用 借：劳务成本 16 000 贷：银行存款 16 000（3）完工程度9/（122）37.5确认收入：100 00037.5%37 500元 借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500（4）结转成本：40 00037.5%15 000元借：

25、主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 0002003年 （1）发生的成本费用 借：劳务成本 18 000（3400016000） 贷：银行存款 18 000（2）完工程度（912）/（122）87.5确认收入：100 00087.5%3750050 000元 借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 50 000（3）结转成本：40 00087.5%1500020 000元借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 0002004年 （1）发生的成本费用 借：劳务成本 7 000（4100034000） 贷：银行存款 7 000（2）确认收入：10000037500500

26、0012500元 借：预收账款 12500 贷：主营业务收入 12500（3）结转成本：4100015000200006000元借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 0008. 某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为29120元，机修车间费用为26880元。本月供电车间供电88000度，其中机修车间耗用8000度，产品生产耗用60000度，基本生产车间一般耗用6000度，厂部耗用14000度。本月机修车间修理工时为8480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6000小时，厂部2000小时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。（分配率取两位小数，尾差在厂部调整）