初级会计实务考试重点难点.docx

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初级会计实务考试重点难点

2008年初级会计实务考试重点难点（考前重点押题）

1、错帐查找与更正方法

2、交易性金融资产核算（今年重大变化，

3、长期股权投资核算（成本法、权益法）应引起特别关注）

4、存货发出计价方法（含商品流通企业）、存货计划成本核算（差异的处理）

5、固定资产购建、折旧、清理（传统项目）

6、无形资产入账和摊销核算（1.开发支出2.累计摊销）

7、资产减值（减值准备能否转回）

8、短期借款核算（按月计提，按季支付）

9、非货币性职工薪酬核算（区分是确认收入，还是视同销售）

10、应交税费核算（1.侧重增值税、消费税2.与委托加工物资结合）

11、长期借款会计处理（区分1.借款用途2.还息方式）

12、实收资本的增减变动核算（注销股本时，冲减有关账户的顺序）

13、收入核算（重点的重点1.发出商品2.支付手续费代销3.销售折扣，现金折扣，销售折让4.销售退回5.完工百分比法）

14、政府补助（区分1.与资产相关还是与收益相关2.是否递延3.递延期多长）

15、资产负债表编制（注意特殊报表项目）

16、利润表编制（结构变化）

17、直接材料成本核算、辅助生产成本核算（交互分配法）

18、约当产量法（1.材料人工分开计算2.多步骤加工）

19、联产品和副产品的成本分配（1.联产品分配2.副产品减去）

20、产品成本计算方法（分步法）

21、产品生产成本分析（1.比较时以本年实际产量为基数2.差量分析法）

注意：

复习以掌握基础知识点、把握教材上的例题为原则。

例题：

1.甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

2005年1月1日，甲企业应收账款余额为3000000元，坏账准备余额为150000元。

2005年度，甲企业发生了如下相关业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税额为850000元，货款尚未收到。

（2）因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。

（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。

（4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。

要求：

（1）编制2005年度确认坏账损失的会计分录。

（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

　　（3）计算2005年末“坏账准备”科目余额。

　　（4）编制2005年末计提坏账准备的会计分录。

答：

（1）确认坏账损失。

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　10000

（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　8000

（或借：

银行存款　　　　　　　　　8000

贷：

坏账准备　　　　　　　　8000）

（3）应收账款期末余额＝3000000+5850000-10000+8000-8000-4000000＝4840000

坏账准备期末余额＝4840000×5%＝242000

（4）计提前坏账准备余额＝150000-10000+8000＝148000

应计提的坏账准备＝242000-148000＝94000元。

借：

资产减值损失——计提的坏账准备　　94000

　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　94000

2.甲公司2005年12月31日资产减值损失明细账余额如下（单位：

万元）：

资产减值损失明细金额

计提的存货跌价准备30

计提的长期股权投资减值准备15

计提的固定资产减值准备20

计提的无形资产减值准备25

2006年12月31日有关项目金额如下：

项目账面余额可变现净值

存货500550

长期股权投资600590

固定资产700670

无形资产400390

要求：

①编制2006年末计提或冲销存货跌价准备的会计分录。

②编制2006年末计提或冲销长期股权投资减值准备的会计分录。

③编制2006年末计提或冲销固定资产减值准备的会计分录。

④编制2006年末计提或冲销无形资产减值准备的会计分录。

答：

①借：

存货跌价准备30

贷：

资产减值损失——计提的存货跌价准备30

（2006年末存货跌价准备的余额应为0，原已计提的存货跌价准备30万应全额转回。

）

②不作账。

（长期股权投资减值损失一经确认，以后期间不得转回）

③借：

固定资产减值准备10

贷：

资产减值损失——计提固定资产减值准备10

（2006年末固定资产减值准备的余额应为30未万，计提前的余额为20万，应补提10万。

）

④不作账。

（无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回）

3.甲公司购置了一套需要安装的生产线。

与该生产线有关的业务如下：

（1）20×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。

该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。

（2）20×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。

增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。

另支付保险费及其他杂项费用32000元。

该待安装生产线交付本公司安装部门安装。

同时购入工程用物资，增值税专用发票上注明的买价为20000元，增值税额为3400元，在安装生产线过程中领用50％，其余部分作为企业原材料入库。

（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。

该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%.

（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用4700元。

（5）20×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。

该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。

（6）20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。

出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项500000元全部存入银行。

于当日清理完毕。

假定固定资产按年计提折旧。

（应交税费科目要求写出明细科目）

要求：

（1）编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

（2）编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。

（3）编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。

答：

（1）20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：

　　①借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　②借：

在建工程　　　　500000（400000+68000+32000）

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

借：

工程物资23400

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23400

借：

在建工程　11700

　贷：

工程物资11700

借：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

工程物资11700

　　③借：

在建工程　　　　　12000（500000×9.6%×3/12）

　　　　　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　④借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　53600

　　　　　贷：

库存商品40000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13600（80000×17%）

　　⑤借；在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　22700

　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4700

　　⑥借：

固定资产　600000（500000+11700+12000+53600+22700）

　　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

（2）20×2年度计提折旧的利息的会计分录：

　　①20×2年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2/5

　　=240000（元）

　　年折旧率=2÷预计使用年限×100%

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　②20×2年度计提利息=500000×9.6%=48000（元）

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　48000

　　　　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　48000

　　（3）20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录

　　20×3年度计提折旧

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　144000

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　144000

　　固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用

　　=500000-216000-30000

　　=254000（元）

　　①借：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　384000

　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　216000

　　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　②借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　③借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　　贷；固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　④借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　254000

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　254000

（注意，题中（3）若为领取企业原材料，则应作进项转出处理；

该固定资产为生产线，故不考虑营业税）

4.甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：

（1）2000年4月1日用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票4000股作为短期投资，每股买入价18元，其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。

另支付相关税费360元。

（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。

（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元。

（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。

（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。

要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

答：

（1）借：

交易性金融资产——成本　　　70000[4000×（18-0.5）]

　　　　　　应收股利　　　2000（4000×0.5）

投资收益360

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　72360

（2）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　（3）借：

公允价值变动损益　　6000（70000-16×4000）

　　　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　6000

（4）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　52000

交易性金融资产——公允价值变动4500（6000/4000×3000）

　　　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　52500（70000/4000×3000）

　　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　4000

借：

投资收益　　　　　　　　　　　4500（6000/4000×3000）

贷：

公允价值变动损益4500

　　（5）借：

应收股利　　　　　　　　　　100（0.1×1000）

　　　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　（6）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（7）借：

交易性金融资产——公允价值变动　　1000

　　　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　1000

（账面价值＝70000-6000+4500-52500＝16000；公允价＝17×1000＝17000；应调增1000）

5.甲公司有关长期股权投资的业务如下：

（1）2006年1月2日，以每股买入股价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票200万股，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。

甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。

乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值为8000万元。

（2）2006年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。

（3）2006年度，乙公司实现净利润800万元，宣告分配股利400万元。

（4）2007年度，乙公司发生净亏损200万元；其他所有者权益减少300万元。

（5）2008年2月28日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额2000万元，款项已由银行收妥。

要求：

编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）甲占乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值的份额＝8000×25％＝2000万

甲公司投资成本＝（10-0.2）×200+20＝1980万

借：

长期股权投资——成本　2000

　　　　　　应收股利　　40

　　　　　　贷：

银行存款2020

营业外收入20

（2）借：

银行存款　　40

　　　　　　贷：

应收股利40

　　（3）借：

长期股权投资——损益调整200（800×25％）

　　　　　贷：

投资收益200

借：

应收股利100（400×25％）

贷：

长期股权投资——损益调整100

　　（4）借：

投资收益　　　　　50（200×25％）

　　　　　贷：

长期股权投资——损益调整50

借：

资本公积——其他资本公积75

贷：

长期股权投资——其他权益变动75（300×25％）

　　（5）借：

银行存款　　　　2000

长期股权投资——其他权益变动75

　　　　　　贷：

长期股权投资——成本　2000

长期股权投资——损益调整50

投资收益　　　　25

同时，借：

投资收益75

贷：

资本公积——其他资本公积75

6.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。

甲公司适用的所得税税率为33%.产品销售成本按经济业务逐项结转。

2007年度，甲公司发生如下经济业务事项：

（1）销售A产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。

（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。

甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。

该退货系甲公司2006年12月20日，以提供现金折扣方式（折扣条件为：

2/10、1/20、n／30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。

销售款项于12月29日收到并存入银行。

（该项退货不属于资产负债表日后事项）

3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。

代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。

（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。

丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。

甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。

（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元。

（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。

（7）递延所得税资产期初8000元，期末5000元；递延所得税负债期初3000元，期末4000元，计算应交所得税（假定甲公司不存在其他纳税调整因素）。

（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）

（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。

（11）结转利润分配各明细科目。

要求：

根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（"应交税费"和"利润分配"科目要求写出明细科目）。

答：

（1）借：

应收账款　　　　　936000

　　　　　　贷：

主营业务收入800000

　　　　　　　　应缴税费——应缴增值税（销项税额）136000

　　借：

主营业务成本350000

　　　　贷：

库存商品350000

（2）借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　46000

　　　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　800

　　借：

库存商品　　　　22000

　　　　贷：

主营业务成本22000

　　（3）借：

委托代销商品66000

　　　　　　贷：

库存商品66000

　　（4）借：

应收账款　　　　140400

　　　　　　贷：

主营业务收入120000

　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20400

　　借：

主营业务成本　　66000

　　　　贷：

委托代销商品66000

　　借：

销售费用　　12000

　　　　贷：

应收账款12000

　　（5）借：

管理费用　　67800

　　　　　　贷：

银行存款67800

　　（6）借：

营业税金及附加　　　　　　　　2100

　　　　　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税2100

　　　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　900

　　　　　　贷：

应交税费——应交教育费附加900

　　（7）借：

所得税费用136000

　　　　　　贷：

应交税费——应交所得税132000

递延所得税资产3000

递延所得税负债1000

　　应交所得税=[（880000＋800）一（394000＋3000＋12000＋71800）]×33％=132000（元）

　　（8）借：

主营业务收入880000

　　　　　　财务费用800

　　　　　　贷：

本年利润880800

　　借：

本年利润612800

　　　　贷：

主营业务成本394000

　　　　　　主营业务税金及附加3000

　　　　　　营业费用12000

　　　　　　管理费用67800

　　　　　　所得税费用136000

　　借：

本年利润268000

　　　　贷：

利润分配——未分配利润268000

　　（9）借：

利润分配——提取盈余公积40200

　　　　　　贷：

盈余公积——一般盈余公积26800

　　　　　　　　　　　　　——公益金13400

　　（10）借：

利润分配——应付利润107200

　　　　　　　贷：

应付利润107200

　　（11）借：

利润分配——未分配利润147400

　　　　　　贷：

利润分配——提取盈余公积40200

　　　　　　　　　　　　——应付利润107200

7.甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。

合同约定，工期为两年，合同总收入为100000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余款于软件开发完成时收取。

4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元，并存入银行。

该项目预计总成本为40000元。

其他相关资料如下：

时间收款金额（元）累计实际发生成本（元

2002年4月1日50000－

2002年12月31日－16000

2003年12月31日－34000

2004年4月1日－41000

该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。

甲企业按已发生劳务量（即时间）确定该项目的完工程度。

假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求：

编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。

答：

2002年

（1）收到款项借：

银行存款　　　　50000

　　贷：

预收账款　50000

（2）发生的成本费用借：

劳务成本　　16000

　贷：

银行存款16000

　（3）完工程度＝9/（12×2）＝37.5％

确认收入：

100000×37.5%＝37500元

　　借：

预收账款　　　　　　　　37500

　　贷：

主营业务收入　37500

　（4）结转成本：

40000×37.5%＝15000元

　　借：

主营业务成本　　　　15000

　　贷：

劳务成本　　　　　15000

　　2003年

（1）发生的成本费用借：

劳务成本　　18000（34000－16000）

　贷：

银行存款18000

（2）完工程度＝（9＋12）/（12×2）＝87.5％

确认收入：

100000×87.5%－37500＝50000元

　　借：

预收账款　　　　　　　　50000

　　贷：

主营业务收入　50000

　（3）结转成本：

40000×87.5%－15000＝20000元

　　借：

主营业务成本　　　　20000

　　贷：

劳务成本　　　　　20000

　2004年

（1）发生的成本费用借：

劳务成本　　7000（41000－34000）

　贷：

银行存款7000

（2）确认收入：

100000－37500－50000＝12500元

　　借：

预收账款　　　　　　　　12500

　　贷：

主营业务收入　12500

　（3）结转成本：

41000－15000－20000＝6000元

　　借：

主营业务成本　　　　6000

　　贷：

劳务成本　　　　　6000

8.某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为29120元，机修车间费用为26880元。

本月供电车间供电88000度，其中机修车间耗用8000度，产品生产耗用60000度，基本生产车间一般耗用6000度，厂部耗用14000度。

本月机修车间修理工时为8480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6000小时，厂部2000小时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。

（分配率取两位小数，尾差在厂部调整）