注册会计师原制度考试《会计》试题及参考答案Word格式文档下载.docx

1、D长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。（四）10、DA选项应该是采用权益法进行核算的，B选项应该是初始投资成本为3500万元，而C选项中实际支付的款项是大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。11、D因为持股比例为40，那么是属于重大影响，因此对于内部未实现的交易是不应该确认的，这里投资方与被投资方的交易是属于内部未实现的交易，那么需要在确认被投资方实现的净利润的金额时候进行调整长期股权投资，调整的金额为（800+80）40352。（五）12、D此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英

2、国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。13、A应收账款的汇兑差额是6500*9.94-（1500*10+49400）=210；应付账款的汇兑差额是4400*9.94-（1000*10+33728）=8；长期应收款的汇兑差额是2000*（9.94-10）=-120，所以A应付账款产生的汇兑损失8万是正确的，B计入当期损益的汇兑损失是210-8-120=82，C应收乙公司账款产生的是汇兑收益210，D长期应收乙公司账款产生汇兑损失120。14、DA长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债

3、表外币报表折算差额中反映；B甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；C乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。15、BA选项中关于所有者权益项目中的未分配利润项目不是按照汇率折算的，而是倒挤出来的。（六）16、A因为在更新改造过程中设备是不计提折旧的，B选项是记入安装的成本中的，CD应该是要分开计算折旧金额的，因为这里的设备的使用年限与环保装置的使用年限是不一样的，那么是要分开计算折旧金额的。17、CA选项是要记入在建工程成本中，B选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧

4、年限，D选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。18、C本题是要分开计提折旧金额的18000/（1612）+9000/89/12+6000/59/121027.519、B本年度B生产设备应该计提的折旧=（4800-800+2600）/8*2/12=137.520、A甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.5+1027.5=1165。（一）1.ABC对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资；对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产。2.CD对丁公司的认股权证应该按照公允价值计

5、量；因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算；对庚公司的投资不能作为长期股权投资，因此不能采用权益法。3.ABDE对丙公司的债券投资确认的投资收益1000660万元；对戊公司股权投资确认的投资收益（500100）25100万元；对庚公司股权投资确认的投资收益0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。对乙公司股权投资确认的公允价值变动损失2000（87）2000万元；对丁公司认股权证确认的公允价值变动损失100（10.6）40万元。4.ABC对戊公司的股权投资的账面余额为1200+1001300万元；对乙公司股权投资的账面余额2000714000万元；持有丁公

6、司认股权证的账面余额1000.660万元；对庚公司股权投资的账面余额1300万元。5.ABCDE这部分内容在教材262页263页。6.ACDE选项B属于资产负债表日后调整事项，不需要特殊说明。7.BCDE手续手续费方式的委托代销，应该是收到代销清单时确认收入；发出商品时不确认收入，因此选项A错误。8.ABDE因为自丁公司借入的2000万元借款将于一年内到期，且是否展期尚未确认，因此不能作为非流动负债，应该作为流动负债反映在报表中。9.BD稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。对于企业承

7、诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。10.ABCDE选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数为=30000*4/10=12000（万股）；选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为=（12/10*1000-1000）*6/12=100（万股）；选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为=（3000-3000*6/10）*4/12=300万股；选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均

8、数为=30000*3/10=9000（万股）；选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=（1500-1500*6/10）*5/12=250（万股）。三 1 答案（1）回购本公司股票借：库存股4025贷：银行存款4025（2）206年应确认的当期费用（5011）10151/32400（万元）管理费用2400资本公积其他资本公积2400207年应确认的当期费用（5012）2/324002300（万元）管理费用2300资本公积其他资本公积23008年应确认的当期费用（5011）15240023002500（万元）管理费用2500资本公积其他资本公积2500（3）行权时银行存款2

9、400资本公积其他资本公积7200库存股3864（402548/50）资本公积股本溢价57362【答案】（1）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资2800应收股利其他应付款48004500300合计2300（2）递延所得税费用650（2000+300）2575（万元）（3）递延所得税资产（2000+300）2565075（万元），递延所得税负债（26002400）2550（万元），应交所得税（30002600+2000200+300）25625（万元）借：所得税费用700资本公积50

10、贷：递延所得税资产75递延所得税负债50应交税费应交所得税6253【答案】6月20日应收账款 702（600+60017%）主营业务收入600应交税费应交增值税（销项税额）102主营业务成本520存货跌价准备40库存商品56012月31日资产减值损失182（702-520）坏账准备1826月16日银行存款600预收账款60011月10日银行存款558.3主营业务收入990应交税费应交增值税（销项税额）168.3（990主营业务成本780库存商品7809月20日生产成本204.52（3800.461.17）制造费用43.06（80管理费用21.52（401.17）（倒挤）应付职工薪酬269.1（

11、5009月26日应付职工薪酬269.1主营业务收入230应交税费应交增值税（销项税额）39.1（230主营业务成本160（5000.32）库存商品160（2）此业务属于非货币性资产交换，补价比例：120/962.4=12.47%25%，属于非货币性资产交换。两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。处理如下：10月28日无形资产962.4主营业务收入720应交税费应交增值税（销项税额）122.4库存现金120主营业务成本660存货跌价准备60库存商品700管理费用24.06（962.4/10年3/12）累计摊销 24.06四 1【答案】（1）甲公司的会计分录：207年6月2日：应

12、收账款4600银行存款3000坏账准备1600固定资产2000应收账款债务重组1840（460040%）坏账准备1600资产减值损失8407年11月2日：银行存款1840应收账款债务重组18407年末：管理费用74.07（2000/13.5/126/12）累计折旧74.07乙公司的分录：应付账款安达公司4600 应付账款甲公司4600固定资产清理1215累计折旧585（1800/206.5）固定资产1800应付账款债务重组1840固定资产清理2000营业外收入债务重组利得760固定资产清理785营业外收入处置非流动资产利得785（2）长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公

13、司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。判断标准参考：2008年教材P97倒数第10行。2009年教材P80倒数第六自然段。分录为：长期股权投资乙公司（成本）3800银行存款380020乙公司调整后的净利润1200（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21020（万元），甲公司207年应确认的投资收益=102015%=153万元。长期股权投资乙公司（损益调整）153投资收益153长期股权投资乙公司（其他权益变动）45资本公积45长期股权投资207年末的账面价值3800+153+453998（万元）208年6月30日：乙公司调整后的净

14、利润1600（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21420（万元），甲公司208年16月应确认的投资收益=142015%=213万元。长期股权投资乙公司（损益调整）213投资收益213资本公积6长期股权投资乙公司（其他权益变动）68年6月30日的账面价值3998+21364205（万元）（3）长期股权投资乙公司14200（1200+13000）累计摊销1000公允价值变动损益200无形资产8000营业外收入6000交易性金融资产成本800公允价值变动200投资收益400购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：长期股权投资乙公司3800盈余公积15.3

15、利润分配未分配利润137.7投资收益213资本公积39长期股权投资成本3800（损益调整）366（其他权益变动）39（4）初始投资产生的商誉38002200015500（万元）追加投资时产生的商誉1420030000402200（万元）购买日因购买乙公司应确认的商誉500+22002700（万元）（1）201年1月3日该交易属于非货币性资产交换，不涉及现金资产，不需要计算比例，而且两块地的位置不同，产生的现金流量从金额、时间、风险上显著不同，因此该交易具有商业实质。无形资产开发区土地使用权4800累计摊销 200无形资产市区土地使用权1000营业外收入4000银行存款19465应付债券利息调整

16、535应付债券面值（200100）20000甲公司债券利息费用计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本1年1月1日19 4652年1月1日1 0001 167.9167.919 632.93年l月1日1 177.97177.9719 810.874年1月1日1 189.13*189.13*20 000（3）甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额=1 167.99/12+1 177.977/12+1 189.139/12=2 454.92 （万元）达到预定可使用状态时的入账价值=25 300+2 454.92=27 754.92（万元）（4）会计分录为：银行存款3000递延收

17、益3000（5）甲公司取得专利技术的入账价值=300+3003.4651=1339.53（万元）无形资产1339.53未确认融资费用160.47长期应付款丁公司1200银行存款300（6）甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.165年末该专利技术的账面价值=1339.53-11.16（12+12）=1071.694年末未确认融资费用的账面余额=160.47-（1200-160.47）6%=160.47-62.3718=98.10（万元）5年末未确认融资费用的账面余额=98.10-（1200-300）-98.106%=49.99（万元）1月5日银行存款400累计摊销267.84长期应付款丁公司600营业外支出121.68无形资产1339.53未确认融资费用49.99（7）会计分录为：银行存款1500累计摊销（480015/60/504）96无形资产（480015/60）1200营业外收入396