注册会计师原制度考试《会计》试题及参考答案Word格式文档下载.docx

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D长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。

（四）

10、D

A选项应该是采用权益法进行核算的，B选项应该是初始投资成本为3500万元，而C选项中实际支付的款项是大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。

11、D

因为持股比例为40％，那么是属于重大影响，因此对于内部未实现的交易是不应该确认的，这里投资方与被投资方的交易是属于内部未实现的交易，那么需要在确认被投资方实现的净利润的金额时候进行调整长期股权投资，调整的金额为（800+80）×

40％＝352。

（五）

12、D

此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。

13、A

应收账款的汇兑差额是6500*9.94-（1500*10+49400）=210；

应付账款的汇兑差额是4400*9.94-（1000*10+33728）=8；

长期应收款的汇兑差额是2000*（9.94-10）=-120，所以A应付账款产生的汇兑损失8万是正确的，B计入当期损益的汇兑损失是210-8-120=82，C应收乙公司账款产生的是汇兑收益210，D长期应收乙公司账款产生汇兑损失120。

14、D

A长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；

B甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；

C乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。

15、B

A选项中关于所有者权益项目中的未分配利润项目不是按照汇率折算的，而是倒挤出来的。

（六）

16、A

因为在更新改造过程中设备是不计提折旧的，B选项是记入安装的成本中的，CD应该是要分开计算折旧金额的，因为这里的设备的使用年限与环保装置的使用年限是不一样的，那么是要分开计算折旧金额的。

17、C

A选项是要记入在建工程成本中，B选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限，D选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。

18、C

本题是要分开计提折旧金额的

18000/（16×

12）+9000/8×

9/12+6000/5×

9/12＝1027.5

19、B

本年度B生产设备应该计提的折旧=（4800-800+2600）/8*2/12=137.5

20、A

甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.5+1027.5=1165。

（一）

1.ABC

对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资；

对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产。

2.CD

对丁公司的认股权证应该按照公允价值计量；

因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算；

对庚公司的投资不能作为长期股权投资，因此不能采用权益法。

3.ABDE

对丙公司的债券投资确认的投资收益＝1000×

6％＝60万元；

　　　对戊公司股权投资确认的投资收益＝（500－100）×

25％＝100万元；

　　　对庚公司股权投资确认的投资收益＝0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。

　　　对乙公司股权投资确认的公允价值变动损失＝2000×

（8－7）＝2000万元；

　　　对丁公司认股权证确认的公允价值变动损失＝100×

（1－0.6）＝40万元。

4.ABC

对戊公司的股权投资的账面余额为＝1200+100＝1300万元；

　　　对乙公司股权投资的账面余额＝2000×

7＝14000万元；

　　　持有丁公司认股权证的账面余额＝100×

0.6＝60万元；

　　　对庚公司股权投资的账面余额＝1300万元。

5.ABCDE

这部分内容在教材262页～263页。

6.ACDE

选项B属于资产负债表日后调整事项，不需要特殊说明。

7.BCDE

手续手续费方式的委托代销，应该是收到代销清单时确认收入；

发出商品时不确认收入，因此选项A错误。

8.ABDE

因为自丁公司借入的2000万元借款将于一年内到期，且是否展期尚未确认，因此不能作为非流动负债，应该作为流动负债反映在报表中。

9.BD

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。

认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

10.ABCDE

选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数为=30000*4/10=12000（万股）；

选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为=（12/10*1000-1000）*6/12=100（万股）；

选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为=（3000-3000*6/10）*4/12=300万股；

选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000*3/10=9000（万股）；

选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=（1500-1500*6/10）*5/12=250（万股）。

　三1答案

（1）回购本公司股票

　　　借：

库存股　　4025

　　　　　贷：

银行存款　　4025

（2）20×

6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×

10×

15×

1/3＝2400（万元）

管理费用　　2400

资本公积－其他资本公积　　2400

　　　20×

7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×

2/3－2400＝2300（万元）

管理费用　　2300

资本公积－其他资本公积　　2300

8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×

15－2400－2300＝2500（万元）

管理费用　　2500

资本公积－其他资本公积　　2500

　（3）行权时

银行存款　　2400

　　　　　资本公积－其他资本公积　　7200

库存股　　3864（4025×

48/50）

　　　　　　　资本公积－股本溢价　　5736

2【答案】

（1）

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应收账款

22000

24000

2000

可供出售金融资产

2600

2400

200

长期股权投资

2800

应收股利

其他应付款

4800

4500

300

合计

2300

（2）递延所得税费用＝650－（2000+300）×

25％＝75（万元）

（3）递延所得税资产＝（2000+300）×

25％－650＝－75（万元），递延所得税负债＝（2600－2400）×

25％＝50（万元），应交所得税＝（3000－2600+2000－200+300）×

25％＝625（万元）

借：

所得税费用　　700

　　资本公积　　　50

　　贷：

递延所得税资产　　75

　　　　递延所得税负债　　50

　　　　应交税费－－应交所得税　　　625

3【答案】

①6月20日

应收账款702（600+600×

17%）

主营业务收入600

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）102

主营业务成本520

　　存货跌价准备40

库存商品560

12月31日

资产减值损失182（702-520）

坏账准备182

②6月16日

银行存款600

预收账款600

11月10日

　　银行存款558.3

主营业务收入990

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）168.3（990×

主营业务成本780

库存商品780

③9月20日

生产成本204.52（380×

0.46×

1.17）

　　制造费用43.06（80×

　　管理费用21.52（40×

1.17）（倒挤）

应付职工薪酬269.1（500×

9月26日

应付职工薪酬269.1

主营业务收入230

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）39.1（230×

主营业务成本160（500×

0.32）

库存商品160

（2）

此业务属于非货币性资产交换，补价比例：

120/962.4=12.47%<

25%，属于非货币性资产交换。

两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。

处理如下：

10月28日

无形资产962.4

主营业务收入720

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）122.4

　　　　库存现金120

主营业务成本660

　　存货跌价准备60

库存商品700

管理费用24.06（962.4/10年×

3/12）

累计摊销24.06

　　四1【答案】

（1）甲公司的会计分录：

20×

7年6月2日：

应收账款　　4600

银行存款　　3000

　　　　坏账准备　　1600

固定资产　　2000

　　应收账款――债务重组　　1840（4600×

40%）

　　坏账准备　　1600

　　　　资产减值损失　　840

7年11月2日：

银行存款　　1840

应收账款――债务重组　　1840

7年末：

管理费用　　74.07（2000/13.5/12×

6/12）

累计折旧　　74.07

乙公司的分录：

应付账款—安达公司　4600

应付账款—甲公司　　4600

固定资产清理　　1215

　　累计折旧　　585（1800/20×

6.5）

固定资产　1800

应付账款――债务重组　　1840

　　　　固定资产清理　　2000

　　　　营业外收入――债务重组利得　760

固定资产清理　　785

营业外收入――处置非流动资产利得　　785

（2）①长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。

判断标准参考：

2008年教材P97倒数第10行。

2009年教材P80倒数第六自然段。

分录为：

长期股权投资――乙公司（成本）　3800

银行存款　　3800

②20×

乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×

7年应确认的投资收益=1020×

15%=153万元。

长期股权投资――乙公司（损益调整）　153

投资收益　　153

长期股权投资――乙公司（其他权益变动）　45

资本公积　　45

长期股权投资20×

7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）

③20×

8年6月30日：

乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×

8年1～6月应确认的投资收益=1420×

15%=213万元。

长期股权投资――乙公司（损益调整）　213

投资收益　　213

资本公积　　6

长期股权投资――乙公司（其他权益变动）　6

8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）

（3）

长期股权投资――乙公司　　14200（1200+13000）

　　累计摊销　　　　　　　　　1000

　　公允价值变动损益　　　　　200

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　交易性金融资产――成本　　　　　　　　800

　　　　　　　　　　　――公允价值变动　　　　200

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　400

购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：

长期股权投资――乙公司　　3800

　　盈余公积　　　　　　　　　15.3

　　利润分配――未分配利润　　137.7

　　投资收益　　　　　　　　　213

　　资本公积　　　　　　　　　39

长期股权投资――成本　　　　　　　3800

　　　　　　　　　　――（损益调整）　　　366

　　　　　　　　　　――（其他权益变动）　39

（4）初始投资产生的商誉＝3800－22000×

15％＝500（万元）

追加投资时产生的商誉＝14200－30000×

40％＝2200（万元）

购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）

（1）20×

1年1月3日

该交易属于非货币性资产交换，不涉及现金资产，不需要计算比例，而且两块地的位置不同，产生的现金流量从金额、时间、风险上显著不同，因此该交易具有商业实质。

无形资产——开发区土地使用权4800

　　累计摊销　　　　　　　　　　200

无形资产——市区土地使用权　　　1000

　　　　营业外收入 

　　　　　　　　4000

银行存款　　　　　　19465

　　应付债券—利息调整　　535

应付债券—面值　　　（200×

100）20000

甲公司债券利息费用计算表

付息日期

支付利息

利息费用

摊销的利息调整

应付债券摊余成本

1年1月1日

19465

2年1月1日

1000

1167.9

167.9

19632.9

3年l月1日

1177.97

177.97

19810.87

4年1月1日

1189.13*

189.13*

20000

（3）甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额=1167.9×

9/12+1177.97×

7/12+1189.13×

9/12=2454.92（万元）

达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.92=27754.92（万元）

（4）会计分录为：

银行存款　　　　　3000

递延收益　　　　　　　　3000

（5）甲公司取得专利技术的入账价值=300+300×

3.4651=1339.53（万元）

无形资产　　　　1339.53

　　未确认融资费用　160.47

长期应付款—丁公司　　　　1200

　　　　银行存款　　　　　　　　　300

（6）甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16

5年末该专利技术的账面价值=1339.53-11.16×

（12+12）=1071.69

4年末未确认融资费用的账面余额=160.47-（1200-160.47）×

6%=160.47-62.3718=98.10（万元）

5年末未确认融资费用的账面余额=98.10-[（1200-300）-98.10]×

6%=49.99（万元）

1月5日

银行存款　　　　　　　　　400

　　累计摊销　　　　　　　　　267.84

　　长期应付款—丁公司　　　　600

　　营业外支出　　　　　　　121.68

无形资产　　　　　　　　　　　　　1339.53

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　49.99

（7）会计分录为：

银行存款　　　　　　　　　　1500

　　累计摊销（4800×

15/60/50×

4）96

无形资产　　　　　　　　（4800×

15/60）1200

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　396