增值税学生复习专用Word格式.docx

1、 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务 【答案】A 下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ） A.将自产的货物用于在建工程 B.将货物交付他人代销 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 ABC（考点）四、增值税的税率、征收率 低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

2、 （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。（考点）增值税纳税义务的确认一、 销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。1 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为受到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。1.1、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。1.2、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。1.3、采取预收货款方式销售货物，为货物发

3、出的当天，但销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收账款或者书面合同约定的收款日期的当天。1.4、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。1.5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。1.6、纳税人发生按税法规定的视同销售货物行为（不包括委托和受托代销行为），为货物移送的当天。2、先开具发票的，为开惧怕票的当天3、进口货物，为报关进口的当天4、增值税扣缴义务法伤时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、增值税销项税额的计算 （一）销项税额的

4、计算 销项税额=销售额税率 （二）销售额的确认、计量销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额不包括以下内容：（1）受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。对视同销售货物行为的销售额的确定其一：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 其二：按

5、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 其三：按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（l+成本利润率）（l+成本利润率）+消费税税额（l+成本利润率）/（1-消费税率）（考点）包装物押金（含税）单独记账核算且又未过期的，不并入销售额；逾期未收回，不再退还的押金，计算销项税。收取一年以上的押金，无论是否退还均应征税。酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。包装物押金为含税收入，计税时换成不含税收入，并入销售额计增值税。以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。例题： 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取

6、的价款征收增值税。碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，请计算该业务的应税销售额。【答案】计税销售额400480（117） 164 102.56（元）折扣销售商业折扣如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额2. 含税销售额的换算：三进项税额的计算 （二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1、增值税专用发票2、海关完税凭证。3、农产品按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中

7、扣除。 进项税额=买价扣除率（考点）4、运输发票 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包括运输费用，建设基金，不包括装卸费，保险费和其他杂费）和7%的扣除率计算进项税额。 进项税额=运费金额扣除率 5、废旧物资10%（四）不能抵扣的进项税额 1） 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2） 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（内）投资、分红、赠送（外）购入不抵进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工 下列行为中，涉及的进项税额不得

8、从销项税额中抵扣的是（AB）。 A将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职工作福利 C将外购的货物无偿赠送给外单位 D将外购的货物作为实物投资四、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额-当期进项税额 P60例3-4第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 一般纳税人会计科目的设置 1一般纳税人会计科目的设置 （1）“应交税费应交增值税”账户进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税”、转出多交增值税。（2）“应交税费未交增值税”账户 借方发生额，反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税费应

9、交增值税”账户转入的当月多交的增值税额；贷方发生额则反之;期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。二、 进项税额的会计处理 （一）国内采购货物1、工业企业 借：材料采购（原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据等2、收购免税农产品借：材料采购 （买价87%） 应交税费-应交增值税（进） （买价13%）应付账款等 （买价） （二）国外采购货物 A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率 B、分录模式 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 举例：某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为10万元，关税1.

10、5万元，增值率为17%。请计算进项税额?进口货物 某企业从国外进口电子元件一批，到岸价格100万元，从海关取得的完税凭证上注明：进口关税5万元，进口增值税178500元。另外发生国内运费1000元。以上费用以银行存款支付，电子元件已验收入库。会计处理？准予抵扣的进项税额=178500+10007%=178570元电子元件采购成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）库存商品 1050930 应交税费应交增值税（进项税额） 178570银行存款 1229500（三）投资者转入固定资产 原材料 应交税费-应交增值税（进项额）实收资本（四）委托加工材料发出材料时：支付加

11、工费用时： 收回时：（五）购建固定资产固定资产/在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）（七）小规模纳税人 不得抵扣进项税，计成本三进项税额转出的会计处理 1、普通发票 2、用于非应税、免税、集体个人福利 3、非正常损失（材料、在产品、产成品）（一）原已抵扣进项税额后才改变用途，销项税额不能形成，则原抵扣的进项税额只能做转出处理。有关科目原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额转出）（二）用于免税项目的购进货物的进项税额应计入成本，本不存在进项税额转出的问题。但若无法和应税项目的进项税额区别开来，则需考虑转出例3-20（三）非正常损失的购进货物、固定资产及相关的应税劳务,非正常损失的在产品产成

12、品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。待处理财产损溢原材料（库存商品） 应交税费-应交增值税 （进项税额出）例3-21、3-22第四节 销项税额的会计处理 一、现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）一般销售业务的核算不论货物是否发出，均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销售发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务应收账款等 主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 若不完全符合会计中的收入确认条件，企业按成本转账发出商品 贷：库存商品 同时：应收账款应交税费应交增值税（销项税额）例3-23、3-24、3-25（二）特殊销售方式销项税额的会计处理 1、买一赠一、随货赠送

13、等 赠送赠品时：赠品不单独算收入，也不单独再次计算销项税额，赠品的进项税额应允许其申报抵扣。 例3-26 2、现金返利： 销售方：冲减收入 购货方：冲减成本、进项税转出 3、实物返利 销货方：视同销售确认销项税、同时冲减收入冲减成本，进项税转出 4、混合销售 以增值税为主的混合销售行为，缴纳增值税二、赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理 纳税义务发生时间： 按合同约定的收款日期的当天。即不论在合同约定的收款日是否收到或如数收到货款，均应确认纳税义务发生，并在规定时间内缴纳增值税。例3-29会计准则： 将商品交付给购货方，表明商品所有权上的风险和报酬已经转移，可确认收入，同时确认销项税

14、。 销货退回、折让，分三种情况： 1、双方均未入账， （1）购买方退回原发票 （2）销货方作废原发票，重开新发票，据以入账； 2、销货方已入账、购买方未入账 （2）销货方开具相同内容的红字发票 （3）销货方根据退回或折让情况，重开发票 3、双方均已入账，无法退回原发票 （1）购货方取得当地税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销货方； （2）销货方收到证明单后，根据退货数量或折让金额开红字专用发票 例：E批发商某月10日向F商场销售空调50台，每台售价2300元，开出专用发票注明销售额115000元，增值税额19550元，商品已发出，货款尚未收到。15日，因质量问题商场退回2台，另有2台有

15、质量问题，每台给予300元的折让。批发商已入账，商场未入账，退回原专用发票。 销售折扣 1、商业折扣： 销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的金额入账； 折扣额另开发票，按全额入账； 2、现金折扣：-本书倾向于价税均折 理财行为，计入账务费用；四、包装物销售及没收押金的会计处理（一）包装物销售的会计处理 1、随同产品出售并单独计价的包装物应收账款 主营业务收入 （销售商品） 其他业务收入 （销售包装物）（2）收取包装物租金销项税额=租金/（1+17%）17%银行存款 主营业务收入 （销售商品） 其他业务收入（租金收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 其他应付款（押金）（3）包装物收取押金销

16、项税额的会计处理 啤酒、黄酒和酒类以外的货物收取的包装物押金，逾期未收回时，没收押金，计算销项税。一般以一年为限。 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物，无论是否逾期，均并入销售额计算销项税；销售产品时： 其他应付款包装物未收回，企业将押金没收，会计处理如下：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 其他业务成本 低值易耗品包装物 同时：没收的包装物的收入还需算消费税应交税费应交消费税 加收的押金 计入“营业外收入”（考点）六、视同销售行为的会计处理 两种观点：财税不分离：与正常销售一样核算，计收入算销项税，结转成本；财税分离：不能过收入账户，直接按成本结转；（一）委托代销商品

17、P92会计处理 商品所有权上的风险和报酬没有转移，所以不能确认收入1、委托方： 发出商品：委托代销商品 收到代销清单：确认收入和销项税 若支付手续费：手续费计入销售费用 结转成本2、受托方： 收到委托代销商品：受托代销商品、代销商品款 售出代销商品，确认销项税 收到委托方开来的增值税专用发票 收到的代销费用需缴营业税 结算款项例 ：A公司采用支付手续费方式委托B公司代销一批商品，商品成本15000元。根据代销协议，商品售价为20000元，增值税税额为3400元，B公司按销售价款的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给A公司开来了代销清单，A公司根据代销清单所列的已销商品金额给B公司开具了增

18、值税专用发票。 （三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 1、调出方，做销项税额应收账款内部往来应交税费应交增值税（销项税额） 2、调入方，做进项税额应交增值税（进项税额）应付账款 四、其他视同销售行为 按成本转账，按计税价格计算销项税额 例1： 7月份，企业购买了1.17万元（含税价）的礼品，准备赠送给客户。作为企业的业务招待费。 例2： 大华工厂将自己生产的产品40件用于本企业车间的改造工程，产品的售价是200元，成本是160元。 例3： 天华工厂将自己生产的产品无偿赠送给他人，生产成本9000元，计税价11000元。将购进的A材料400千克，每千克计划价30元，无偿赠送他人，已提跌

19、价准备1100元。（考点）第五节 增值税结转及缴纳的会计处理按月缴纳按日缴纳：属于预缴增值税，下月初，核定上月应交增值税，于15日前清缴；“应交增值税” ： 上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税； ，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0；“未交增值税”： 企业月终时转入的应交未缴增值税额和转入多交的增值税。 余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0. 1、当月上交本月增值税时应交税费应交增值税（已交税金） 2、当月发生的应交未交增值

20、税额应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税 3、本月多交的增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税） 4、当月上交上月应交未交的增值税例：某公司7月末，“应交税金应交增值税”科目中：借方合计：37750元，其中：本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，贷方为销项税额119644元。月末：计算本月应纳税额销项税额进项税额 1196443775081894（元）。应交税费应交增值税（转出未交增值税）81894应交税费未交增值税818948月初申报缴纳上月增值税时：银行存款81894若上述公司7月份“应交税金应交增值税”科目中：129644元，其中：本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，已交税金91894（已经缴纳本月增值税额），贷方为销项税额119644元。计算本月应纳税额（本月）销项税额（本月）进项税额（上月）留抵税额11964432650510081894（元）。本月已交税金91894（元）。本月多交增值税额918948189410000（元）。会计分录：应交税费未交增值税10000应交税费应交增值税（转出多交增值税）10000