增值税学生复习专用Word格式.docx
《增值税学生复习专用Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税学生复习专用Word格式.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
⏹C．饭店提供餐饮服务
⏹D．房屋中介公司提供中介服务【答案】A
⏹下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。
⏹A．某商店为服装厂代销儿童服装
⏹B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
⏹C．某企业将外购的水泥用于基建工程
⏹D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A
⏹下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）
⏹A.将自产的货物用于在建工程
⏹B.将货物交付他人代销
⏹C.将购买的货物无偿赠送他人
⏹D.将购买的货物用于集体福利ABC
▲（考点）四、增值税的税率、征收率
⏹低税率13%——
（1）粮食、食用植物油、鲜奶；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
⏹（3）图书、报纸、杂志；
⏹（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
⏹（5）国务院规定的其他货物：
农业初级产品；
音像制品；
电子出版物；
二甲醚；
食用盐。
▲（考点）增值税纳税义务的确认
一、销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为受到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
1.1、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
1.2、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
1.3、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收账款或者书面合同约定的收款日期的当天。
1.4、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
1.5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
1.6、纳税人发生按税法规定的视同销售货物行为（不包括委托和受托代销行为），为货物移送的当天。
2、先开具发票的，为开惧怕票的当天
3、进口货物，为报关进口的当天
4、增值税扣缴义务法伤时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
二、增值税销项税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额=销售额×
税率
（二）销售额的确认、计量
销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额不包括以下内容：
（1）受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：
①承运部门的运费发票开具给购货方的；
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
对视同销售货物行为的销售额的确定
其一：
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
其二：
按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
其三：
按组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×
（l+成本利润率）
（l+成本利润率）+消费税税额
（l+成本利润率）/（1-消费税率）
▲（考点）包装物押金（含税）
①单独记账核算且又未过期的，不并入销售额；
②逾期未收回，不再退还的押金，计算销项税。
③收取一年以上的押金，无论是否退还均应征税。
④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。
⑤包装物押金为含税收入，计税时换成不含税收入，并入销售额计增值税。
以旧换新方式销售
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
例题：
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】
计税销售额＝400×
480÷
（1＋17％）
＝164102.56（元）
折扣销售
商业折扣
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额
2.含税销售额的换算：
三．进项税额的计算
（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额
1、增值税专用发票
2、海关完税凭证。
3、农产品
按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
进项税额=买价×
扣除率
▲（考点）4、运输发票
按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包括运输费用，建设基金，不包括装卸费，保险费和其他杂费）和7%的扣除率计算进项税额。
进项税额=运费金额×
扣除率
5、废旧物资10%
（四）不能抵扣的进项税额
1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集
体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务；
货物来源
货物去向
职工福利、个人消费、非应税项目（内）
投资、分红、赠送（外）
购入
不抵进项
视同销售计销项（可抵进项）
自产或委托加工
¢
下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（
AB
）。
A．将外购的货物用于基建工程
B．将外购的货物发给职工作福利
C．将外购的货物无偿赠送给外单位
D．将外购的货物作为实物投资
四、应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额--当期进项税额P60例3-4
第三节增值税进项税额及其转出的会计处理
一般纳税人会计科目的设置
1．一般纳税人会计科目的设置
（1）“应交税费—应交增值税”账户
进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税”、转出多交增值税。
（2）“应交税费—未交增值税”账户
借方发生额，反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税费—应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额；
贷方发生额则反之;
期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。
二、进项税额的会计处理
（一）国内采购货物
1、工业企业
借：
材料采购（原材料）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付账款
应付票据等
2、收购免税农产品
借：
材料采购（买价×
87%）
应交税费-应交增值税（进）
（买价×
13%）
应付账款等（买价）
（二）国外采购货物
⏹A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率
⏹B、分录模式
⏹借：
材料采购
⏹应交税费-应交增值税（进项税额）
⏹贷：
银行存款等
⏹举例：
某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为10万元，关税1.5万元，增值率为17%。
请计算进项税额?
进口货物
某企业从国外进口电子元件一批，到岸价格100万元，从海关取得的完税凭证上注明：
进口关税5万元，进口增值税178500元。
另外发生国内运费1000元。
以上费用以银行存款支付，电子元件已验收入库。
会计处理？
准予抵扣的进项税额=178500+1000×
7%=178570元
电子元件采购成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）
库存商品1050930
应交税费——应交增值税（进项税额）178570
银行存款1229500
（三）投资者转入
固定资产
原材料
应交税费-应交增值税（进项额）
实收资本
（四）委托加工材料
发出材料时：
支付加工费用时：
收回时：
（五）购建固定资产
固定资产/在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
（七）小规模纳税人
不得抵扣进项税，计成本
三．进项税额转出的会计处理
1、普通发票
2、用于非应税、免税、集体个人福利
3、非正常损失（材料、在产品、产成品）
（一）原已抵扣进项税额后才改变用途，销项税额不能形成，则原抵扣的进项税额只能做转出处理。
有关科目
原材料
应交税费-应交增值税
（进项税额转出）
（二）用于免税项目的购进货物的进项税额应计入成本，本不存在进项税额转出的问题。
但若无法和应税项目的进项税额区别开来，则需考虑转出例3-20
（三）非正常损失的购进货物、固定资产及相关的应税劳务,非正常损失的在产品､产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。
待处理财产损溢
原材料（库存商品）
应交税费-应交增值税
（进项税额出）例3-21、3-22
第四节销项税额的会计处理
一、现销方式销售货物销项税额的会计处理
（一）一般销售业务的核算
不论货物是否发出，均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销售发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务
应收账款等
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
若不完全符合会计中的收入确认条件，企业按成本转账
发出商品
贷：
库存商品
同时：
应收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）例3-23、3-24、3-25
（二）特殊销售方式销项税额的会计处理
1、买一赠一、随货赠送等
赠送赠品时：
赠品不单独算收入，也不单独再次计算销项税额，赠品的进项税额应允许其申报抵扣。
例3-26
2、现金返利：
销售方：
冲减收入
购货方：
冲减成本、进项税转出
3、实物返利
销货方：
视同销售确认销项税、同时冲减收入
冲减成本，进项税转出
4、混合销售
以增值税为主的混合销售行为，缴纳增值税
二、赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理
纳税义务发生时间：
按合同约定的收款日期的当天。
即不论在合同约定的收款日是否收到或如数收到货款，均应确认纳税义务发生，并在规定时间内缴纳增值税。
例3-29
会计准则：
将商品交付给购货方，表明商品所有权上的风险和报酬已经转移，可确认收入，同时确认销项税。
销货退回、折让，分三种情况：
1、双方均未入账，
（1）购买方退回原发票
（2）销货方¡
°
作废¡
±
原发票，重开新发票，据以入账；
2、销货方已入账、购买方未入账
（2）销货方开具相同内容的红字发票
（3）销货方根据退回或折让情况，重开发票
3、双方均已入账，无法退回原发票
（1）购货方取得当地税务机关开具的¡
进货退出或索取折让证明单¡
送交销货方；
（2）销货方收到证明单后，根据退货数量或折让金额开红字专用发票
例：
E批发商某月10日向F商场销售空调50台，每台售价2300元，开出专用发票注明销售额115000元，增值税额19550元，商品已发出，货款尚未收到。
15日，因质量问题商场退回2台，另有2台有质量问题，每台给予300元的折让。
批发商已入账，商场未入账，退回原专用发票。
销售折扣
1、商业折扣：
销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的金额入账；
折扣额另开发票，按全额入账；
2、现金折扣：
--本书倾向于价税均折
理财行为，计入账务费用；
四、包装物销售及没收押金的会计处理
（一）包装物销售的会计处理
1、随同产品出售并单独计价的包装物
应收账款
主营业务收入（销售商品）
其他业务收入（销售包装物）
（2）收取包装物租金
销项税额=租金/（1+17%）×
17%
银行存款
主营业务收入（销售商品）
其他业务收入（租金收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
其他应付款（押金）
（3）包装物收取押金销项税额的会计处理
啤酒、黄酒和酒类以外的货物收取的包装物押金，逾期未收回时，没收押金，计算销项税。
一般以一年为限。
啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物，无论是否逾期，均并入销售额计算销项税；
销售产品时：
其他应付款
包装物未收回，企业将押金没收，会计处理如下：
其他应付款
应交税费—应交增值税（销项税额）
其他业务收入
其他业务成本
低值易耗品—包装物
同时：
没收的包装物的收入还需算消费税
应交税费—应交消费税
加收的押金
计入“营业外收入”
▲（考点）六、视同销售行为的会计处理
两种观点：
财税不分离：
与正常销售一样核算，计收入算销项税，结转成本；
财税分离：
不能过收入账户，直接按成本结转；
（一）委托代销商品P92会计处理
商品所有权上的风险和报酬没有转移，所以不能确认收入
1、委托方：
发出商品：
委托代销商品
收到代销清单：
确认收入和销项税
若支付手续费：
手续费计入销售费用
结转成本
2、受托方：
收到委托代销商品：
受托代销商品、代销商品款
售出代销商品，确认销项税
收到委托方开来的增值税专用发票
收到的代销费用需缴营业税
结算款项
例：
A公司采用支付手续费方式委托B公司代销一批商品，商品成本15000元。
根据代销协议，商品售价为20000元，增值税税额为3400元，B公司按销售价款的5%收取手续费。
B公司将该批商品售出后，给A公司开来了代销清单，A公司根据代销清单所列的已销商品金额给B公司开具了增值税专用发票。
（三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理
1、调出方，做销项税额
应收账款¡
ª
内部往来
应交税费¡
应交增值税（销项税额）
2、调入方，做进项税额
应交增值税（进项税额）
应付账款¡
四、其他视同销售行为
按成本转账，按计税价格计算销项税额
例1：
7月份，企业购买了1.17万元（含税价）的礼品，准备赠送给客户。
作为企业的业务招待费。
例2：
大华工厂将自己生产的产品40件用于本企业车间的改造工程，产品的售价是200元，成本是160元。
例3：
天华工厂将自己生产的产品无偿赠送给他人，生产成本9000元，计税价11000元。
将购进的A材料400千克，每千克计划价30元，无偿赠送他人，已提跌价准备1100元。
▲（考点）第五节增值税结转及缴纳的会计处理
按月缴纳
按日缴纳：
属于预缴增值税，下月初，核定上月应交增值税，于15日前清缴；
“应交增值税”：
上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；
其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；
，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0；
“未交增值税”：
企业月终时转入的应交未缴增值税额和转入多交的增值税。
余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0.
1、当月上交本月增值税时
应交税费———应交增值税（已交税金）
2、当月发生的应交未交增值税额
应交税费———应交增值税（转出未交增值税）
应交税费———未交增值税
3、本月多交的增值税
应交税费———应交增值税（转出多交增值税）
4、当月上交上月应交未交的增值税
例：
某公司7月末，“应交税金———应交增值税”科目中：
借方合计：
37750元，其中：
本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，贷方为销项税额119644元。
月末：
计算本月应纳税额＝销项税额－进项税额
＝119644－37750＝81894（元）。
应交税费———应交增值税（转出未交增值税）81894
应交税费———未交增值税81894
8月初申报缴纳上月增值税时：
银行存款81894
若上述公司7月份“应交税金———应交增值税”科目中：
129644元，其中：
本月进项税额32650元，上月留抵进项税额5100元，已交税金91894（已经缴纳本月增值税额），贷方为销项税额119644元。
①计算本月应纳税额＝（本月）销项税额－（本月）进项税额－（上月）留抵税额＝119644－32650－5100＝81894（元）
。
②本月已交税金＝91894（元）。
③本月多交增值税额＝91894－81894＝10000（元）。
会计分录：
应交税费———未交增值税10000
应交税费———应交增值税（转出多交增值税）10000
升级会员 